interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB-1-3/4510

interpretacja indywidualna
Sygnatura IBPB-1-3/4510-318/16/TS Data 2016.04.28
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
„Okresem ważności” certyfikatu rezydencji, o którym mowa w art. 26 ust. 1i
ustawy o CIT, jest wskazany w certyfikacie rezydencji „okres posiadania
rezydencji podatkowej” przez Usługodawcę zagranicznego. W świetle
obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U.
z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia
2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra
Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 marca 2016
r. (data wpływu do tut. BKIP 18 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia okresu
ważności certyfikatu rezydencji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 18 kwietnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia okresu
ważności certyfikatu rezydencji.
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W ramach swojej działalności gospodarczej, Spółka zamierza nabywać od osób prawnych
niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu (dalej: „Usługodawcy
zagraniczni”), świadczenia (dalej: „Świadczenia”), o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia
15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.,
dalej: „ustawa o CIT”).
W związku z nabyciem wskazanych Świadczeń, Spółka dokonując wypłat należności na rzecz
Usługodawców zagranicznych, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, będzie obowiązana, jako
płatnik, pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Zgodnie z tym przepisem, zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest
możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych
uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Wobec tego, Spółka każdorazowo będzie
zwracać się do Usługodawców zagranicznych o przedstawienie aktualnego certyfikatu rezydencji
podatkowej.
Usługodawca zagraniczny na życzenie Spółki może przedstawić certyfikat rezydencji wskazujący:


okres posiadania przez Usługodawcę zagranicznego rezydencji podatkowej danego państwa –
np. od 1 stycznia do 31 grudnia 2015 r., bądź
wyłącznie datę wystawienia dokumentu – np. 31 grudnia 2015 r., bez wskazania w jego treści
okresu posiadania przez Usługodawcę zagranicznego rezydencji podatkowej danego państwa.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
2
1. Czy jeżeli w certyfikacie rezydencji jest wskazany okres, którego certyfikat dotyczy (tj. za jaki
okres potwierdza rezydencję Usługodawcy zagranicznego), certyfikat jest uwzględniany
wyłącznie w odniesieniu do wypłat ze wskazanego okresu niezależnie od momentu jego
wydania (otrzymany po wypłacie certyfikat potwierdza rezydencję na przeszłość)...
2. Czy jeżeli w certyfikacie rezydencji nie jest wskazany okres, którego dotyczy, a jedynie
wskazana jest data jego wystawienia, certyfikat uwzględniany jest wyłącznie do transakcji
mających miejsce przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania (certyfikat
potwierdza rezydencję na przyszłość)...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Ad.1. Jeżeli w certyfikacie rezydencji jest wskazany okres, którego certyfikat dotyczy (tj. za jaki
okres potwierdza rezydencję Usługodawcy zagranicznego), certyfikat jest uwzględniany wyłącznie
w odniesieniu do wypłat ze wskazanego okresu niezależnie od momentu jego wydania (otrzymany
po wypłacie certyfikat potwierdza rezydencję na przeszłość).
Ad.2. Jeżeli w certyfikacie rezydencji nie jest wskazany okres, którego dotyczy, a jedynie
wskazana jest data jego wystawienia, certyfikat uwzględniany jest wyłącznie do transakcji
mających miejsce przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia jego wydania (certyfikat
potwierdza rezydencję na przyszłość).
Zgodnie z art. 26 ust. 1i ustawy o CIT, jeżeli miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych
zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu jego ważności, płatnik
przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych dwunastu miesięcy od dnia
jego wydania.
Cytowany przepis rodzi wątpliwość, czy „okres ważności” odnosi się do:
1. Okres ważności rozumiany jako okres ważności dokumentu.
Jeżeli uznamy, że zwrot „okres jego ważności” odnosi się do certyfikatu, jako dokumentu,
Wnioskodawca przy poborze podatku będzie mógł uwzględnić certyfikat:
a. przez okres jego ważności, bądź
b. przez okres 12 miesięcy od momentu wydania certyfikatu, jeżeli nie będzie wskazany okres
jego ważności, w odniesieniu do płatności dokonanych w okresie ważności certyfikatu bez
względu na wskazany w certyfikacie okresu posiadania przez Usługodawcę zagranicznego
rezydencji podatkowej danego państwa.
Powyższe oznacza, że:


certyfikat będzie mógł być stosowany jedynie do płatności dokonanych po jego wydaniu,
po „okresie ważności” certyfikat rezydencji wygasa i nie może być stosowany przez
Wnioskodawcę.
Powyższe rozumienie „okresu ważności” odnoszącego się do certyfikatu, jako dokumentu
powoduje sytuację, zdaniem Wnioskodawcy, nie do zaakceptowania, w której:


Wnioskodawca nie może posłużyć się certyfikatem wskazującym wyraźnie status Usługodawcy
zagranicznego, jako rezydenta podatkowego w odniesieniu np. do okresu od 1 stycznia do 31
grudnia 2015 r., który będzie wydany 31 grudnia 2015 r. w stosunku np. do płatności
dokonanych 13 grudnia 2015 r., bowiem
płatność ta została dokonana przed okresem ważności certyfikatu, rozumianego jako okres
ważności dokumentu.
3
Wnioskodawca uważa powyższe rozumienie okresu ważności certyfikatu, jako dokumentu za
nieprawidłowe, bowiem:


zupełnie ignoruje wskazany w certyfikacie status Usługodawcy zagranicznego, jako rezydenta
podatkowego w odniesieniu do wskazanego w certyfikacie okresu,
nie pozwala na skuteczne posługiwanie się certyfikatem rezydencji, do wypłat dokonanych w
okresie, dla którego to okresu organ podatkowy danego kraju potwierdził rezydencję
podatkową Usługodawcy zagranicznego.
Stanowisko takie wymaga dodatkowo odpowiedzi na pytanie: w jakim celu organ podatkowy
potwierdzający status Usługodawcy zagranicznego umieszcza w certyfikacie rezydencji okres,
którego ten status dotyczy...
Zdaniem Wnioskodawcy, bez wątpienia czyni to, aby potwierdzić status Usługodawcy
zagranicznego, jako rezydenta podatkowego za wskazany okres.
Rozumienie okresu ważności, jako ważności dokumentu prowadzi do sytuacji, w której:


nie jest ważny okres posiadania rezydencji Usługodawcy zagranicznego wskazany w
certyfikacie przez zagraniczny organ, ale
ważna jest data wydania dokumentu i okres jego ważności rozpoczynający bieg w tej dacie.
2. Okres ważności rozumiany jako okres stwierdzający status podatnika.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że „okres ważności” certyfikatu odnosi się do
statusu Usługodawcy zagranicznego, jako rezydenta podatkowego danego państwa.
Wobec tego, Wnioskodawca będzie mógł uwzględniać certyfikat przy poborze podatku:
a. jeżeli w treści certyfikatu wyraźnie wskazany będzie okres posiadania rezydencji podatkowej
danego państwa przez Usługodawcę zagranicznego – w odniesieniu do płatności dokonanych
w okresie wskazanym w certyfikacie (także na przeszłość), natomiast
b. jeżeli w treści certyfikatu nie będzie wskazany okres posiadania rezydencji podatkowej danego
państwa przez Usługodawcę zagranicznego – w odniesieniu do płatności dokonanych w
okresie kolejnych 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu (certyfikat wydany na przyszłość).
Na powyższe rozumienie wskazuje także art. 26 ust. 1j ustawy o CIT, zgodnie z którym jeżeli w
okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, o którym mowa w ust. 1i, miejsce siedziby
podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie, podatnik jest obowiązany do niezwłocznego
udokumentowania miejsca siedziby dla celów podatkowych nowym certyfikatem rezydencji.
Przepis ust. 1i stosuje się odpowiednio.
Ustawodawca wyraźnie wskazał, że: okres dwunastu miesięcy (od dnia wydania certyfikatu), o
którym mowa w ust. 1i odnosi się do „miejsca siedziby podatnika”, bowiem jeżeli ulega ono
zmianie podatnik jest obowiązany udokumentować nowe miejsce siedziby nowym certyfikatem.
W związku z powyższym, w art. 26 ust. 1i. ustawy o CIT ustawodawca wskazał, że:


jeżeli miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane
certyfikatem rezydencji zawierającym okres ważności – rozumiany, jako okres posiadania
rezydencji podatkowej danego państwa przez Usługodawcę zagranicznego – Wnioskodawca
uwzględnia ten certyfikat w odniesieniu do płatności dokonanych we wskazanym w certyfikacie
okresie posiadania rezydencji podatkowej danego państwa przez Usługodawcę zagranicznego,
jeżeli miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane
certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu ważności – (certyfikat został wydany „na
4
przyszłość”) – Wnioskodawca uwzględnia ten certyfikat w odniesieniu do płatności dokonanych
w okresie 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, „okresem ważności” certyfikatu rezydencji, o którym mowa
w art. 26 ust. 1i ustawy o CIT, jest wskazany w certyfikacie rezydencji „okres posiadania
rezydencji podatkowej” przez Usługodawcę zagranicznego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od
uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienić należy, że w zakresie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego zostało
wydane odrębne rozstrzygnięcie.