indywidualna interpretacja podatkowa z dn. 22 sierpnie 2012 r

IPTPB1/415-310/12-4/AG
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Czy po zmianie umowy najmu zryczałtowany podatek dochodowy Wnioskodawca będzie
musiał płacić od sumy czynszu i pobranych opłat za media?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w
imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we
wniosku z dnia 19 maja 2012 r. (data wpływu 22 maja 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia
27 lipca 2012 r. (data wpływu 30.07.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób
fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 22 maja 2012 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku
dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.
Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia
1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), w związku z czym pismem z
dnia 18 lipca 2012 r., Nr IPTPB1/415-310/12-2/AG, na podstawie art. 169 § 1, w zw. z art.
14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7
dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 18 lipca 2012 r., skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 23 lipca
2012 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 27 lipca 2012 r. (data wpływu
30 lipca 2012 r.), nadanym w polskiej placówce operatora publicznego w dniu 27 lipca 2012
r.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca od 2011 r. wynajmuje mieszkania. Formą opodatkowania najmu jaką wybrał
Wnioskodawca jest ryczałt 8,5%. Podatek 8,5% płaci od kwoty określonej w umowie jako
czynsz. Zgodnie z umową, lokatorzy zobowiązani są do dokonywania opłat za media (tj.
wodę, prąd, ścieki) we własnym zakresie.
Wnioskodawca zamierza zmienić sposób rozliczania z lokatorami opłat za media. Chciałaby,
by wraz z przelewem za czynsz przekazywali Mu na konto także opłatę za media,
wyznaczoną według aktualnego stanu liczników, dokładnie za to, co w danym okresie zużyli.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 27 lipca 2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż ww. umowy
najmu nie są zawierane w ramach prowadzonej przeze Niego działalności gospodarczej ani
nie dotyczą składnika majątku związanego z działalnością.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy po zmianie umowy podatek 8,5% Wnioskodawca będzie musiał płacić od sumy czynszu i
pobranych opłat za media...
Zdaniem Wnioskodawcy, pobrane przez Niego opłaty za media (tj. wodę, prąd, gaz, ścieki)
wraz z innymi opłatami (np. za internet, czynsz, zarząd nieruchomością) zostaną wpłacone
firmom, które zajmują się zarządzaniem, dostawą internetu, prądu, wody itp. Oczywistym jest
więc, że pobrane przez Wnioskodawcę opłaty za media nie powodują u Niego przysporzenia
majątkowego i nie powinny być zaliczane do dochodów.
W ocenie Wnioskodawcy, jeśli np. w miesiącu X wpłynie na Jego konto czynsz w wysokości
1500 zł plus 200 zł tytułem opłat za media, to podatek 8,5% powinien zapłacić od kwoty 1500
zł a nie od kwoty 1700 zł.
Zgodnie ze znalezionymi przez Wnioskodawcę informacjami Jego pogląd w tej sprawie
podziela Ministerstwo Finansów w urzędowej interpretacji przepisów z dnia 18 marca 2004 r.
(PB2/MK/RB-033-05-132 /04) oraz Urząd Skarbowy Warszawa Bemowo w piśmie z dnia 18
marca 2007 r. (1431/DGI/412/6/07/MP).
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż Jego stanowisko podziela również Izba
Skarbowa w Warszawie w interpretacji Nr IPPB1/415-42/10-2/ES z dnia 10 marca 2010 r., tu
cytuje: "(..) W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (Dz. U. z
1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać
najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje
się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r.
Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu,
podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli
umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do zapisu art. 6 ust. la ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu,
dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów,
stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż podstawą generowania
przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami.
Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a
tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód
po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6
ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji
wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą
natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu
(przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub
wspólnocie mieszkaniowej, opłata za wodę, energię elektryczną, gaz), jeżeli z umowy
wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez
najemcę w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w pojęciu
świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012
r., poz. 361 ze zm.), jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie
wynajmującego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zgodnie z zawartą umową
najmu, to najemca obowiązany jest do ponoszenia wydatków za media, wodę, energię
elektryczną. Wnioskodawca będzie tylko pośrednikiem w przekazywaniu powyższych
środków.
Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów
prawa przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym są
otrzymywane kwoty czynszu (odstępnego). Natomiast otrzymane przez Wynajmującego od
najemcy należności z tytułu opłat za media, wodę, energię elektryczną, gaz - skoro do ich
ponoszenia zobowiązany jest najemca - nie stanowią przychodu ze źródła jakim jest najem i
tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Opłaty te bowiem nie mieszczą się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ani też nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie Wynajmującego.(...)"
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia
prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał
interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się
dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30
sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r.,
poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia
naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie
sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300
Piotrków Trybunalski.