newsletter

NEWSLETTER
Kwiecień 2016
Spis treści
TEMATY MIESIĄCA
2
Zwolnienie z PIT zwrotu wydatków za korzystanie z prywatnego samochodu do służbowych
2
Kwota VAT otrzymana przez spółkę wnoszącą aport nie stanowi przychodu podlegającego
opodatkowaniu podatkiem dochodowym
3
Spółka komandytowa jest też spółką kapitałową
4
OSTATNIE ORZECZENIA PODATKOWE
5
Podatnikiem nie zawsze lider cashpoolingu
5
Luka w prawie pozwala na optymalizację przy przekształceniu
5
Amortyzacja tylko wtedy, gdy jest wartość początkowa
5
Zastrzeżenia prawne
5
Tematy miesiąca
Zwolnienie z PIT zwrotu wydatków za korzystanie z prywatnego samochodu
do służbowych
Dotychczas Ministerstwo Finansów prezentowało stanowisko, że co do zasady
ryczałt za korzystanie przez pracownika z prywatnego samochodu do służbowych
jazd lokalnych jest opodatkowany na takich samych zasadach jak wynagrodzenie
za pracę. Według fiskusa ryczałty mogły być zwolnione z PIT tylko wtedy, gdy
były wypłacane pracownikom Poczty Polskiej, lasów i pomocy społecznej.
Interpretował w ten sposób art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT , który zwalnia
z podatku tylko zwroty za jazdy lokalne wypłacane wprost na podstawie odrębnych
ustaw.
Podobnie zinterpretował przepisy dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
w interpretacji z 11 września 2015 r. (nr IPPB4/4511-733/15-2/JK3). Chodziło
o spółkę prowadzącą sieć sklepów, która zawierała umowy ze swoimi pracownikami
w sprawie używania ich prywatnych samochodów do celów służbowych i dokonywała
zwrotów wydatków na podstawie tzw. „kilometrówki”. Organ stwierdził w interpretacji,
że kwota wypłacanego pracownikowi w ten sposób świadczenia stanowiącego zwrot
kosztów z tytułu używania przez niego samochodu prywatnego w celach służbowych
do jazd lokalnych, będzie stanowić przychód pracownika, który winien być
opodatkowany wraz z innymi przychodami ze stosunku pracy, a na spółce z tytułu
dokonywania ww. świadczeń, ciążą obowiązki płatnika.
Spółka zaskarżyła jednak interpretację do WSA w Warszawie powołując
się przede wszystkim na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r.
(sygn. akt K 7/13), z którego wynika że za przychód pracownika mogą być uznane
tylko te świadczenia, które zostały spełnione za jego zgodą, leżą w jego interesie
i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku,
a korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnej osobie. W konsekwencji
dyrektor warszawskiej izby w zmienionej interpretacji z 14 grudnia 2015 r., sygn. akt
IPPB4/4511-3-95/15-2/JK3 uwzględnił skargę spółki w całości i stwierdził, że jej
stanowisko jest prawidłowe. Organ przyznał, iż zwrot kosztów użytkowania
prywatnego samochodu do celów służbowych jest świadczeniem ponoszonym
w interesie pracodawcy, tym samym zwrot wydatków za korzystanie z prywatnego
samochodu do służbowych jazd po mieście nie będzie przychodem pracownika.
Należy jednak mieć na uwadze, iż jest to interpretacja wydana w indywidualnej
sprawie, tak więc nie jest to oficjalne stanowisko Ministerstwa Finansów dotyczące
każdego tego typu rozliczeń pomiędzy pracodawcą i pracownikiem. Zgodnie
z wyrokiem TK zwrot faktycznie poniesionych kosztów w interesie pracodawcy
2
nie jest przychodem pracownika. Jednak w przypadku gdy wypłacony ryczałt
przekraczałby faktyczne koszty ponoszone przez pracownika, wówczas powstałby
przychód do opodatkowania PIT. Poza tym, dopóki brak jest interpretacji ogólnej
w tej sprawie, organy w dalszym ciągu mogą dokonywać interpretacji zgodnie
z literalnym brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT. W związku z powyższym
zaleca się aby podatnik nie rezygnował z występowaniem o interpretacje
indywidualne w przypadku wątpliwości.
Kwota VAT otrzymana przez spółkę wnoszącą aport nie stanowi przychodu
podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
W wyroku z 25 lutego br. Naczelny Sąd Administracyjny (II FSK 3141/13)
potwierdził, iż kwota pieniężna przekazana przez spółkę otrzymującą wkład
niepieniężny, na zapłatę 23 proc. podatku należnego od wniesionego aportu
nie zwiększa zysku tego podmiotu, kto do spółki wniósł aport.
Istota zagadnienia sprowadza się do podatkowego traktowania wypłaty kwoty
pieniężnej tytułem równowartości kwoty VAT, dokonywanego przez spółkę
otrzymującą aport od nowego lub dotychczasowego wspólnika. W praktyce bowiem
aport jest udokumentowany przez podmiot go wnoszący fakturą VAT, której wartość
netto równa jest sumie (i) wartości nominalnej wydanych udziałów oraz (ii)
ewentualnie kwocie agio, a podatek VAT należny, w przypadkach, w których zgodnie
z przepisami występuje, jest płacony przez spółkę otrzymującą aport
gotówką/przelewem do podmiotu wnoszącego aport.
Wątpliwość jaka występowała przy tego typu rozliczeniach dotyczyła tego, czy
wypłata na rzecz wspólnika odzwierciedlająca kwotę VAT od aportu powinna być
uznawana za przychód podatkowy u wspólnika. W wielu interpretacjach podatkowych
wskazywano, iż otrzymanie środków pieniężnych stanowiących równowartość VAT
należnego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie aportu nie stanowi
przychodu podatkowego. Wynikać to miało - zdaniem organów podatkowych –
z treści art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów
i usług.
Odmienne interpretacje wskazywały zaś, iż środki pieniężne stanowiące
równowartość VAT należnego od aportu nie mają charakteru podatku, pomimo
wskazania, że stanowią one wartość podatku VAT należnego po stronie wspólnika,
a w związku z tym nie spełniają regulacji zawartych w art. 12 ust. 4 pkt 9.
W konsekwencji, środki pieniężne stanowiące równowartość VAT należnego,
otrzymane przez spółkę od spółki otrzymującej aport, stanowią przychód dla
wnoszącego aport jako otrzymane pieniądze. Podobnie uznał WSA w Warszawie
3
w wyroku z 21 lutego 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 1277/10. Najnowsze orzeczenie
NSA odrzuciło więc ten pogląd.
Spółka komandytowa jest też spółką kapitałową
29 stycznia 2016 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wydał
korzystne dla podatników rozstrzygnięcie w zakresie podatku od czynności
cywilnoprawnych (sygn. akt VIII Sa/Wa 363/15). Spór będący kanwą cytowanego
rozstrzygnięcia dotyczył skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością w spółkę komandytową.
W związku z przeprowadzonym przekształceniem, notariusz pobrał od spółki
podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% tak zwanego zwiększeni
majątku spółki osobowej (w praktyce oznacza to obłożenie podatkiem środków
zgromadzonych na kapitale zapasowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).
Spółka, nie godząc się z takim obowiązkiem, złożyła stosowny wniosek
o stwierdzenie nadpłaty.
Po bezskutecznym dochodzeniu swoich praw przed organami podatkowymi,
dopiero Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przyznał Spółce rację.
W uzasadnieniu orzeczenia czytamy, że spółkę komandytową należy traktować jako
spółkę kapitałową, zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. b) i c) oraz ust. 2 Dyrektywy
69/335/EWG (art. 2 ust. 1 lit. b) i c) oraz ust. 2 Dyrektywy 2008/7/WE). W rezultacie,
przekształcenie takie nie może być opodatkowane podatkiem kapitałowym jakim jest
polski podatek od czynności cywilnoprawnych. Sąd oparł się w sprawie
na wcześniejszych orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 lipca
2013 r. sygn. akt II FSK 1915/12, z 16 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK 1402/13.
Powyższe orzeczenie, oznacza możliwość odzyskania podatku zapłaconego
w związku z przekształceniem spółek kapitałowych (spółki z ograniczoną
odpowiedzialności i spółki akcyjnej) w spółkę komandytową.
Dodatkowo zaznaczyć należy, że opierając się na podobnych regulacjach,
możliwe jest również odzyskanie podatku od czynności cywilnoprawnych
zapłaconych przez spółki osobowe w związku z udzieleniem im pożyczek przez
wspólników.
4
Ostatnie orzeczenia podatkowe
Podatnikiem nie zawsze lider cashpoolingu
Przesądzając o poborze u źródła daniny od odsetek, trzeba najpierw rozstrzygnąć,
kto jest podatnikiem w tym zakresie. Jeśli okaże się, że francuska firma nie jest
ostatecznym odbiorcą, to od wypłat na jej rzecz należy potrącić i odprowadzić
do urzędu 20 proc. Taki wniosek płynie z wyroku Naczelnego Sądu
Administracyjnego z 18 marca 2016 r. (II FSK 82/14).
Luka w prawie pozwala na optymalizację przy przekształceniu
Spółka kapitałowa nie może amortyzować tej części środków trwałych i praw, którą
wniesiono na jej kapitał zapasowy. Ale można temu zaradzić, zamieniając ją
w spółkę osobową. Potwierdza to najnowsze orzecznictwo Naczelnego Sądu
Administracyjnego (m.in. wyroki z 15 marca br. o sygn. akt II FSK 3541/13, II FSK
3542/13, II FSK 3543/13, II FSK 3544/13), a także nieco wcześniejsze (sygn. akt II
FSK 2770/13, II FSK 3013/13, II FSK 1898/13.).
Amortyzacja tylko wtedy, gdy jest wartość początkowa
Opłaty licencyjne można zaliczać bezpośrednio do kosztów podatkowych, jeżeli ich
wysokość może być określona dopiero po oddaniu środka trwałego do używania –
orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 marca 2016 r. (II FSK 4005/13).
Chodziło o spółkę, która zawarła umowę licencyjną z firmą informatyczną na dostawę
oprogramowania. Całość wydatków na instalację, obsługę i dostosowanie nowych
rozwiązań zaliczyła wprost do kosztów uzyskania przychodu, nie uwzględniając ich
w ewidencji środków trwałych.
Zastrzeżenia prawne
KR Group zastrzega, że niniejszy Newsletter nie może zostać uznany za usługę
doradztwa podatkowego lub prawnego
5
KR Group to niezależna, szybko rozwijająca się grupa księgowo-audytorska
o międzynarodowym zasięgu. Nasza główna siedziba mieści się w Warszawie.
Od ponad szesnastu lat świadczymy profesjonalne usługi w zakresie obsługi księgowej,
podatkowej, audytu, doradztwa prawnego oraz płac i kadr.
Obecnie nasz zespół liczy ponad 120 osób. Członkowie kadry zarządzającej zdobywali swoje
doświadczenie zawodowe w największych firmach księgowych i konsultingowych.
Obecnie współpracujemy z międzynarodowymi klientami będącymi wiodącymi
reprezentantami swoich branż, takich jak: nieruchomości, handel detaliczny, produkcja, fundusze
inwestycyjne, informatyka, poszukiwanie i wydobywanie gazu, motoryzacja, FMCG, – w Polsce
i w Europie Środkowo-Wschodniej.
Staramy się, by zaufanie, zrozumienie i partnerstwo przyświecały naszym działaniom każdego
dnia. Dlatego jeśli planujesz rozpocząć działalność w Polsce lub w którymś z krajów regionu,
służymy pomocą w zakresie skomplikowanych procedur rejestracyjnych lub zaproponujemy
zakup gotowej Spółki, tak byś Ty od samego początku mógł skupić się na zarządzaniu firmą.
Rozumiemy wymogi współczesnego biznesu. Jesteśmy po to, by pomóc. Sprawdź nas!
NASZE BIURA
BIURO W WARSZAWIE
BIURO W GDAŃSKU
ul. Skaryszewska 7
Al. Grunwaldzka 82
03-802 Warszawa, Polska
80-244 Gdańsk, Polska
Email: [email protected]
Email: [email protected]
Tel.: (+48) 22 262 81 00
Tel.: (+48) 58 767 77 50
Fax: (+48) 22 100 65 14
Fax: (+48) 58 767 77 51
6