Kto jest „podwykonawcą” usług wymienionych w

instytut studiów podatkowych
http://ksiegowosc.infor.pl/podatki/vat/rozliczenia-vat/751348,Kto-jest-podwykonawca-uslug-wymienionych-w-zalaczniku-nr-14do-ustawy-o-VAT.html
Kto jest „podwykonawcą” usług wymienionych w
załączniku nr 14 do ustawy o VAT?
Ostatnia aktualizacja: 2017-01-23
Dawno nie było takiego zamieszania podatkowego w sektorze budowlanym: od początku roku „podwykonawcy”
usług wymienionych w pkt 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli świadczą te usługi na rzecz podatników
VAT czynnych, nie są już podatnikami. Obowiązek podatkowy ciąży na usługobiorcy.
Kim jest „podwykonawca” w rozumieniu art. 17 ust. 1h tej ustawy?
Kto jest „podwykonawcą” usług
wymienionych w załączniku nr 14
do ustawy o VAT?
Wobec braku legalnej definicji należy posłużyć się potocznym rozumieniem tego pojęcia. I tu zaczyna się kłopot, bo w praktyce
występują co najmniej cztery przypadki, w których usługodawca jest traktowany jako podwykonawca:
1.
usługodawca wykonuje usługę wymienioną w tym załączniku, a jego kontrahent „refakturuje” usługę na kolejny podmiot – jedyny
bezsporny przypadek,
2.
usługodawca wykonuje usługę wymienioną w tym załączniku, a jego kontrahent wykorzystuje te usługi przy świadczeniu innej
usługi, która jest wymieniona w tym załączniku – moim zdaniem również jest to bezsporny przypadek,
3.
usługodawca wykonuje usługę wymienioną w załączniku nr 14, lecz kontrahent wykorzystuje tę usługę do świadczenia usługi nie
wymienionej w tym załączniku – moim zdaniem w tym przypadku już nie ma zastosowania „odwrócony VAT”,
4.
usługa wymieniona w załączniku nr 14 jest wykonywana na rzecz kontrahenta, który buduje budynek lub budowlę, która będzie
przedmiotem dostawy: tu też nie mamy do czynienia z „podwykonawcą”.
Niestety w dwóch ostatnich przypadkach niektórzy usługobiorcy poinformowali kontrahentów, że są oni „podwykonawcami” i powinni
wystawić fakturę netto. Dotyczy to zawłaszcza deweloperów, którzy budują lokale lub budynki mieszkalne na sprzedaż ze stawką 8%. To
chyba błąd, bo usługobiorca, który korzysta z usług w celu wytworzenia towaru, nie może mieć do czynienia z „podwykonawcami” lecz z
wykonawcami usług.
Podobnie jest w przypadku usług z tego załącznika wykonanych na rzecz firm, które są usługodawcami spoza sektora budowlanego.
Przykładowo remonty wind lub elewacji w budynkach wynajmowanych nie rodzą tego skutku, chyba że w umowie z najemcami
właściciel budynku umówił się, że będzie na nich refakturować usługi remontowe, czyli będzie to przypadek wymieniony w pkt 1).
Jedno jest pewne: usługobiorca musi poinformować formalnie usługobiorców, kiedy są oni „podwykonawcami” a kiedy „wykonawcami”
usług. Wszyscy jednak z najgłębszym niepokojem oczekują „objaśnień”, które w tej sprawie wyda resort finansów: dotychczasowa
nieobliczalność zachować tego resortu każe patrzeć z niepokojem w przyszłość.
Witold Modzelewski
Profesor Uniwersytetu Warszawskiego
Instytut Studiów Podatkowych
Materia³y prasowe