sprawozdawczości

Telefoniczne
pogotowie księgowe
Archiwum
online
Pytanie
do eksperta
E-wydanie
publikacji
Serwis
e-mailowy
ISSN 1895-2844
1–15 grudnia 2016
N O W E S TA N D A R DY
SPRAWOZDAWCZOŚCI
Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UoR oraz MSR/MSSF
w numerze
Rada IASB opracowuje kolejny MSSF
– sprawdź szczegóły
AKTUALNOŚCI
Rada IASB opracowuje kolejny MSSF
1
– sprawdź szczegóły Trwają prace nad nowym KSR
2
– Środki trwałe KOSZTY
Koszty i przychody finansowania
zewnętrznego – sprawdź, jak je rozliczyć
4
wg ustawy i MSR ZAMKNIĘCIE ROKU
Poznaj metody konsolidacji
7
sprawozdania finansowego EKSPERCI ODPOWIADAJĄ
Wartość znanych reklamacji należy
przeksięgować na konto straty 11
Sprawozdania podmiotów ubezpieczeniowych są uznawane
za jedne z najtrudniejszych zarówno do sporządzenia, jak i analizy. Wynika to przede wszystkim z tego, że ubezpieczenia to
skomplikowany rodzaj działalności, w której zyski i straty mogą
pojawiać się przez wiele lat w trudny do przewidzenia sposób.
Zobacz, czy nowe przepisy dają szanse na uproszczenie.
Działalność ubezpieczeniowa dotyczy wielu rodzajów ubezpieczeń świadczonych często przez jeden podmiot. To sprzyja też brakowi porównywalności pomiędzy sprawozdaniami różnych ubezpieczycieli.
W ramach obecnie obowiązującego standardu dotyczącego umów ubezpieczeniowych (MSSF 4) funkcjonuje wiele podejść i możliwości zastosowania
różnych rozwiązań ujęcia umów ubezpieczeniowych. To wszystko powoduje, iż IASB od lat pracuje nad nowym standardem dotyczącym umów
ubezpieczeniowych – MSSF 17. Nowy standard zostanie opublikowany pod
koniec 2016 roku, przy czym Rada wskazała, iż będą przynajmniej trzy lata
na przygotowanie się do jego wdrożenia.
Opłata za użytkowanie wieczyste
gruntów stanowi koszt podstawowej
ciąg dalszy na s. 2
11
działalności operacyjnej PORÓWNANIE REGULACJI
UOR I MSR/MSSF
MSR 1 „Prezentacja sprawozdania
12
finansowego” PARTNER MERYTORYCZNY
Grupa kapitałowa
UHY ECA
świadczy usługi w zakresie audytu, podatków, księgowości, szkoleń oraz doradztwa
giełdowego.
NALEŻY DO MIĘDZYNARODOWEJ SIECI
UHY INTERNATIONAL.
Koszty i przychody finansowania zewnętrznego
– sprawdź, jak je rozliczyć wg ustawy i MSR
Nabywając środek trwały czy wartość niematerialną, jednostka często musi korzystać z zewnętrznych źródeł finansowania. Regulacje
bilansowe nakazują w specjalny sposób traktować te nakłady.
Zarówno ustawa o rachunkowości, jak i MSR 23 nakazują w niektórych sytuacjach traktować koszty zewnętrznych źródeł finansowania jako element
wartości początkowej niefinansowego środka trwałego. Ustawa nie zawiera szczegółowych regulacji w tym zakresie, zatem obecnie należy korzystać
ze wskazówek zawartych w MSR 23 „Koszty finansowania zewnętrznego”.
W przyszłości ta tematyka będzie prawdopodobnie regulowana w nowo
przygotowywanym krajowym standardzie rachunkowości.
Te l e f o n i c z n y D y ż u r E k s p e r t a – s z c z e g ó ł y n a s . 3
ciąg dalszy na s. 4
Aktualności
OD REDAKCJI
Drogi Czytelniku,
w bieżącym wydaniu „Nowych
Standardów
Sprawozdawczości” kontynuujemy
temat sporządzania skonsolidowanych
sprawozdań finansowych, tym razem
prezentując praktyczne przykłady pomocne przy ich tworzeniu. Omawiamy
także szczegółowo zagadnienie rozliczania kosztów i przychodów związanych
z finansowaniem zewnętrznym wg ustawy
o rachunkowości i MSR. Zachęcam do zapoznania się również z projektem nowego Krajowego Standardu Rachunkowości
– Środki trwałe.
Pozdrawiam serdecznie
Katarzyna Brzozowska
N O W E S TA N D A R DY
SPRAWOZDAWCZOŚCI
Redaktor prowadząca: Katarzyna Brzozowska
Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj
Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski
Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk
Druk: MillerDruk
ISSN: 1895-2844
Nakład: 600 egz.
Wydawnictwo „Wiedza i Praktyka” sp. z o.o.
ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa
tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10
e-mail: [email protected], NIP: 526-19-92-256
numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy
dla m.st. Warszawy w Warszawie,
XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka
sp. z o.o., Warszawa 2016
Informacje o prenumeracie: tel. 22 518 29 29,
e-mail: [email protected]
„Nowe Standardy Sprawozdawczości” wraz z przysługującymi
Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji
(e-letter, strona WWW i in.) chronione są prawem autorskim.
Przedruk materiałów opublikowanych w „Nowych Standardach
Sprawozdawczości” oraz w innych dostępnych elementach
subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz
nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło.
Publikacja „Nowe Standardy Sprawozdawczości” została
przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i z wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia
autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Nowe
Standardy Sprawozdawczości” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają
charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym
przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane
jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych.
W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji
„Nowe Standardy Sprawozdawczości” lub w innych dostępnych
elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp.
do konkretnych przypadków.
Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma
prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma
są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji
oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.
Rada IASB opracowuje kolejny MSSF – sprawdź
szczegóły
ciąg dalszy ze s. 1
Zatem spodziewany termin wejścia nowych
regulacji to 2020 rok. Standard odnosić się będzie do zagadnień niesłychanie
trudnych, zatem jak podkreślają eksperci, pojawiać się będą liczne wątpliwości – podobnie jak w przypadku MSSF 9
„Instrumenty finansowe”. Nowy standard
będzie miał duży wpływ na cały światowy sektor ubezpieczeń.
Ważne
Rada IASB wskazuje, iż amerykańska FASB już postanowiła wprowadzić
własne aktualizacje do US-GAAP dla
ubezpieczycieli zamiast wprowadzania
zasad zbieżnych z MSSF. Prawdopodobnie dodatkowo skomplikuje to sprawozdawczość finansową międzynarodowych grup ubezpieczeniowych.
Sprawozdawczość zgodnie z nowym
MSSF 17 opiera się na trzech podstawowych koncepcjach:
yy
ubezpieczyciele powinni wykazywać
przychody odzwierciedlające świadczone usługi, a nie otrzymane środki pieniężne;
yy
szacunki przyszłych przepływów pieniężnych powinny być oparte na bieżących, a nie historycznych, „zamkniętych”,
założeniach;
yy
wyceny muszą uwzględniać ryzyko
i niepewność.
Według projektu mechanizmy wymagane do obliczenia i prezentacji zobowiązań
i przychodów zgodnie z nowym standardem będą się wiązać ze skomplikowanym
modelowaniem i wyzwaniami w zakresie
danych, m.in.:
yy
bieżących szacunków zobowiązań,
w tym rezerwy na różne rodzaje ryzyka,
takie jak ryzyko ekonomiczne wynikające z opcji wbudowanych i niezmienne ryzyko ubezpieczeniowe;
yy
„marży dla usług umownych”, mającej na celu kontrolowanie wykazywania zysku w miarę świadczenia usług;
yy
nowych zasad klasyfikacji i wyceny dla
nowego standardu dotyczącego instrumentów finansowych, MSSF 9.
Według IASB MSSF 17 powinien być stosowany retrospektywnie dla wszystkich
umów obowiązujących w dniu jego przyjęcia. Będzie to oznaczać konieczność oszacowania skutków historycznych założeń.
Najprawdopodobniej dzięki przyjętym
w MSSF 17 rozwiązaniem wzrośnie porównywalność sprawozdań finansowych podmiotów ubezpieczeniowych, ale nadal będą
one skomplikowane i będą się różnić od
raportów finansowych innych podmiotów.
Podkreślić należy, iż nowy standard będzie
się wiązać z zasadniczymi zmianami w sposobie obliczania zobowiązań i prezentacji
przychodów i to będzie największe wyzwanie
dla sporządzających sprawozdania. Będą jednak mieli nieco czasu, bo jak zostało wskazane, najprawdopodobniej standard będzie
obowiązywał od 2020 roku, o ile Komisja
Europejska nie wskaże późniejszej daty.
dr Katarzyna Trzpioła
wykładowca
na Wydziale Zarządzania UW
Trwają prace nad nowym KSR – Środki trwałe
Dnia 31 października 2016 r. upłynął termin zgłaszania uwag i komentarzy do projektu standardu poświęconego środkom trwałym.
Nowa regulacja ma wyjaśniać zasady uznawania, wyceny i ujmowania środków trwałych oraz środków trwałych w budowie
2
w księgach rachunkowych, w tym także
dokonywania odpisów amortyzacyjnych
lub umorzeniowych, jak również zasady