TaxWeek - Taxonline.pl

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 41, 10 grudnia 2012
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne
wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo
najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje
indywidualne, a także informacje na temat
najnowszych zmian legislacyjnych.
Życzymy przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Zasady rozliczenia w czasie prowizji za uruchomienie kredytu
(opłaty aranżacyjnej)
Prowizja za uruchomienie kredytu (opłata aranżacyjna) stanowi
pośredni koszt podatkowy i może zostać zaliczona do kosztów
uzyskania przychodu jednorazowo w roku ujęcia jej w księgach
rachunkowych. Przy kwalifikacji takiego wydatku należy brać pod
uwagę przede wszystkim okoliczność, że jest to opłata jednorazowa,
niezwiązania w ogóle z okresem kredytowania, bezzwrotna,
zapłacona za to, że kredyt zostanie uruchomiony, związana z samym
faktem zawarcia umowy. Moment ujęcia tej opłaty w księgach
rachunkowych nie ma znaczenia przy kwalifikacji podatkowej tych
wydatków.
Spółka podpisała z konsorcjum banków umowę kredytową. Środki
pozyskane z kredytu przeznaczone będą na spłatę istniejącego
zadłużenia spółki oraz na finansowanie bieżącej działalności. Nie
będzie z nich natomiast finansowana działalność inwestycyjna spółki.
Zgodnie z postanowieniami umowy spółka niezwłocznie po jej
podpisaniu uiściła na rzecz kredytodawców jednorazową opłatę
aranżacyjną, czyli prowizję za uruchomienie kredytu. Prowizja ta ma
charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, nieprzypisanej do
poszczególnych okresów kredytowania, zaś jej poniesienie było
warunkiem koniecznym do realizacji umowy kredytowej (i jej
wysokość nie ulega zmianie nawet w przypadku przedłużenia okresu
trwania umowy kredytowej o rok lub dwa lata).
TaxWeek
Nr 41, 10 grudnia 2012
Strona 2
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego spółka zwróciła się do
organu podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała
czy prawidłowe jest jej stanowisko, zgodnie z którym uruchomienie
kredytu może być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania
przychodów w roku ujęcia jej w księgach spółki (zaksięgowania)?
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe.
Po wyczerpaniu toku instancyjnego, spółka złożyła skargę do WSA,
który uchylił interpretację.
W ustnym uzasadnieniu sąd powołał się na stanowisko NSA
ugruntowanym w sprawach dotyczących sposobów zaliczenia do
kosztów uzyskania przychodu prowizji wpłacanych przy umowach
leasingowych. Sąd wskazał, że ma ona identyczny charakter jak ta
prowizja, którą zapłaciła spółka. WSA wskazał, że przedmiotowa
opłata ma charakter jednorazowy, niezwiązany z okresem
kredytowania, jest bezzwrotna, zaś podstawą do jej uiszczenia jest fakt
uruchomienia kredytu. WSA wskazał także, że moment ujęcia tej
opłaty w księgach rachunkowych nie ma znaczenia przy jej
kwalifikacji podatkowej.
Odnosząc się do okoliczności przedmiotowej sprawy, sąd dodał, że
przy tego typu opłatach należy brać pod uwagę przede wszystkim ich
charakter, a także to, że nie występują elementy faktyczne wskazujące
na to, że tę opłatę można powiązać z całym okresem kredytowania.
Natomiast sposób księgowania opłaty w księgach rachunkowych
spółki nie miał na gruncie podatkowym znaczenia.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 28 listopada 2012
r.)
Interpretacja tygodnia
Dochód z tytułu dywidendy otrzymanej przez podmiot
zwolniony z CIT również podlega zwolnieniu
Dochód z tytułu otrzymanej dywidendy jest zwolniony od podatku
dochodowego od osób prawnych, na podstawie przepisu art. 6 ust. 1
pkt 6 ustawy o CIT. W sytuacji gdy dywidenda wypłacana jest
podmiotowi korzystającemu ze zwolnienia od podatku dochodowego
od osób prawnych, na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek złożenia do
spółki oświadczenia o zwolnieniu od podatku lub w inny sposób
dokumentowania płatnikowi podstawy zastosowania zwolnienia od
poboru zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 26 ustawy o
CIT.
TaxWeek
Nr 41, 10 grudnia 2012
Strona 3
Sprawa dotyczyła powiatu, posiadającego 100% udziałów w spółce
kapitałowej, świadczącej usługi zdrowotne. Dochody powiatu
podlegały zwolnieniu z CIT, na podstawie art. 6 ust 1 pkt 6 ustawy o
CIT (por. wybór przepisów poniżej). Dywidenda z tytułu uczestnictwa
w spółce stanowiła dochody z majątku powiatu.
Na tym tle, powiat powziął wątpliwości, czy przedmiotowa dywidenda
powinna być wypłacona w kwocie brutto, tzn. niepomniejszonej o
podatek zryczałtowany.
W związku z powyższym powiat zwrócił się do organu podatkowego z
wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy dochód otrzymany
dywidendy korzysta ze zwolnienia w CIT, a także czy ciąży na nim
obowiązek złożenia do spółki wypłacającej dywidendę (i będącej
płatnikiem ewentualnego podatku), oświadczenia o zwolnieniu z
podatku, lub udokumentowania go w inny sposób?
Przedstawiając własne stanowisko, powiat wskazał, że powinien
otrzymać dywidendę w kwocie brutto (tzn. niepomniejszoną o
podatek), z uwagi na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego.
Jednocześnie, w opinii powiatu, brak jest obowiązków
dokumentacyjnych w tym zakresie.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko powiatu za prawidłowe.
Uzasadniając interpretację, Dyrektor wskazał, że co do zasady, z
przepisów ustawy o CIT, wynika, że dochód z udziału w zyskach osób
prawnych jest opodatkowany „u źródła”, tzn. należny podatek oblicza,
pobiera i odprowadza na rachunek właściwego urzędu skarbowego
podmiot wypłacający te należności. Jednak na podstawie art. 6 ust 1
pkt 6 ustawy o CIT, zwolnione z podatku są jednostki samorządu
terytorialnego w zakresie dochodów określonych w ustawie o
dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Organ podatkowy
podkreślił, że zwolnienie to ma charakter podmiotowy, bezwzględny
i obejmuje całość przychodów, niezależnie od ich wysokości, źródła
uzyskania, czy przeznaczenia zwolnionych środków.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 21 listopada 2012 r.)
Legislacja
Obniżono stopy procentowe
W związku z decyzją Rady Polityki Pieniężnej, która na posiedzeniu w
dniach 4-5 grudnia br. postanowiła ponownie obniżyć stopy
TaxWeek
Nr 41, 10 grudnia 2012
Strona 4
procentowe NBP o 0,25 punktów procentowych, od 6 grudnia 2012 r.
stopa kredytu lombardowego wynosi 5,75% w skali rocznej.
Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w taxonline.pl
Trzecia ustawa deregulacyjna podpisana
W dniu 30 listopada 2012 roku Prezydent RP podpisał ustawę „o
redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce”, czyli
tzw. trzecią ustawę deregulacyjną, przyjętą dzień wcześniej przez
Senat. Ustawa ta wprowadza z dniem 1 stycznia 2013 r. istotne zmiany
w ustawach podatkowych.
Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w taxonline.pl
Express sądowy
Zasady wydawania interpretacjach indywidualnych
i zmieniających
1) Przepisy Ordynacji podatkowej wprost nie określają jakie wymogi
musi spełniać interpretacja zmieniająca. Można jednak postawić i
uzasadnić tezę, że interpretacja zmieniona powinna zawierać
wszystkie elementy interpretacji wymienione w art. 14c ustawy.
2) Przedmiotem postępowania interpretacyjnego są przepisy prawa
podatkowego, ale interpretuje się nie przepis, ale normę prawną. W
przypadku gdy norma prawnopodatkowa odwołuje się do przepisów
lub pojęć z ustawy o rachunkowości to możliwe jest poddanie ich
interpretacji. Przepis art. 9b ustawy o CIT odnosi się wprost do
przepisów o rachunkowości, a zatem przepis ten należy interpretować
zgodnie z przepisami o rachunkowości.
(Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 30 listopada 2012 r.)
Spłata kredytu refinansowego a zwolnienie z PIT
Spłata kredytu refinansowego przeznaczonego na spłatę kredytu
zaciągniętego na zakup nieruchomości środkami uzyskanymi ze
sprzedaży nieruchomości nie mieści się w celach mieszkaniowych
objętych zwolnieniem podatkowym funkcjonującym w latach 20042006. Ulg podatkowych nie można interpretować rozszerzająco. Od
tej zasady mogą wystąpić wyjątki i możliwe jest zastosowanie
wykładni celowościowej, ale w tym konkretnym stanie faktycznym
jest to bezzasadne. Nie zmienia tego nawet fakt, ze od 2009 r.
ustawodawca objął zwolnieniem również spłatę kredytu
TaxWeek
Nr 41, 10 grudnia 2012
Strona 5
refinansowanego. Nie była to jednak zmiana przepisu o charakterze
doprecyzowującym ale normotwórczym. W latach 2004-2006 przepis
brzmiał inaczej.
(Wyrok w składzie 7 sędziów NSA z 4 grudnia 2012 r.)
Nieodpłatne nabycie akcji przez pracowników w ramach
programu motywacyjnego – skutki w PIT
Przychód związany z nieodpłatnym otrzymaniem akcji w ramach
programu motywacyjnego akcji francuskiej spółki-matki powinien
zostać rozpoznany jako przychód w podatku dochodowym od osób
fizycznych w momencie sprzedaży akcji jako przychód uzyskany z
kapitałów pieniężnych. W momencie przypisania akcji do rachunku
podatnika nie ma on możliwości dysponowania tymi akcjami w żaden
sposób, dlatego też nie osiąga żadnego przychodu. Brak jest podstaw
do uznania przychodu z tego tytułu za przychód ze stosunku pracy w
rozumieniu art. 12 u.p.d.o.f. z uwagi na fakt, że stosunek pracy
powstaje i istnieje pomiędzy pracownikiem a pracodawcą (spółkącórką), a podatnik nie jest pracownikiem spółki (spółki-matki), która
mu te akcje przyznała.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Warszawie z 4 grudnia 2012 r.)
Upływ przedawnienia a dopuszczalność prowadzenia
postępowania podatkowego i orzekania o wysokości
zobowiązania podatkowego, które wygasło przez zapłatę
W świetle art. 70 § 1 i art. 208 § 1 o.p. w brzmieniu obowiązującym od
1 września 2005 r. po upływie przedawnienia nie jest dopuszczalne
prowadzenie postępowania podatkowego i orzekanie o wysokości
zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług, które
wygasło przez zapłatę (art. 59 § 1 pkt 1 o.p.).
(Uchwała w składzie 7 sędziów NSA z 4 grudnia 2012 r.)
Express skarbowy
Gwarancje udzielane między uczestnikami systemu Cashpoolingu są neutralne podatkowo
Udzielenie przez spółkę na rzecz banku gwarancji/poręczenia spłaty
zobowiązań agenta wynikających z uczestnictwa w systemie
zarządzania płynnością finansową oraz otrzymanie przez spółkę od
agenta gwarancji/poręczenia spłaty zobowiązań spółki wynikających
z uczestnictwa w systemie będzie dla niej neutralne na gruncie ustawy
o CIT, tj. spółka nie będzie zobowiązana z tego tytułu rozpoznać ani
TaxWeek
Nr 41, 10 grudnia 2012
Strona 6
przychodu, ani kosztu podatkowego.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
21 listopada 2012 r.)
Przesłanki zastosowania ulgi meldunkowej
Spełnienie warunku niezbędnego do skorzystania z ulgi meldunkowej
przez jednego z małżonków (przesłanki zameldowania na pobyt stały
przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy w zbywanym lokalu)
powoduje, że z przedmiotowej ulgi mogą skorzystać łącznie oboje
małżonkowie.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
z 9 listopada 2012 r.)
Warunki zwolnienia z VAT usług poradnictwa zawodowego
i psychologiczno-pedagogicznego
Usługi doradztwa zawodowego i poradnictwa psychologicznopedagogicznego, jako ściśle związane z usługami kształcenia
zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, finansowane w
całości ze środków publicznych , będą korzystały ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że
usługi te będą stanowiły niezbędny element do wykonania usługi
podstawowej, a głównym ich celem nie będzie osiągnięcie
dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych
czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego
zwolnienia.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 27 listopada 2012 r.)
Dokumentowanie premii pieniężnych
W związku z otrzymaniem premii pieniężnej nie ma miejsca
jakiekolwiek świadczenie usług, a więc otrzymana premia pieniężna
nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług przez spółkę. Tym
samym otrzymywanie premii pieniężnej nie podlega regulacjom
ustawy o podatku od towarów i usług, stąd też brak jest podstaw do
dokumentowania tej czynności fakturą lub fakturą korygującą. Będąc
poza podatkiem od towarów i usług przedmiotowa premia wymaga
innego dokumentu niż faktura i może nim być nota księgowa.
TaxWeek
Nr 41, 10 grudnia 2012
Strona 7
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
z 9 listopada 2012 r.)
Sposób dokumentowania sprzedaży dokonanej przed rejestracją
w charakterze podatnika VAT
Jeśli strony wspólnie ustalą, że kwotą należną za wykonane usługi
będzie wartość obejmująca kwoty z rachunków powiększona o
podatek VAT, to uwzględniając zasadę swobody umów w określaniu
sposobu wzajemnych rozliczeń oraz regulacje ustawy o VAT uznać
należy, że prawidłowym jest wystawienie w miejsce skorygowanych
rachunków, faktur VAT uwzględniających podatek VAT należny.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
z 12 listopada 2012 r.)
Przetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
www.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
www.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie
może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym
dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których
każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.