IBPB-1-2/4510-34/15/SD

1
Sygnatura
IBPB-1-2/4510-34/15/SD
Data
2015.07.30
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie
upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze
zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie
upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643),
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że
stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut.
BKIP 14 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym 30 czerwca i 24 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji
przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w
zakresie możliwości zaliczenia do przychodów i kosztów działalności wykonywanej w Specjalnej
Strefie Ekonomicznej usługi przetworzenia wykonywanej przez podwykonawcę - podmiot spoza
Strefy Ekonomicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE


W dniu 14 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości
zaliczenia do przychodów i kosztów działalności wykonywanej w Specjalnej Strefie Ekonomicznej
usługi przetworzenia wykonywanej przez podwykonawcę - podmiot spoza Strefy Ekonomicznej.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismami z 22 czerwca i 10 lipca 2015 r., Znak:
IBPBI-1-2/4510-34/15/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 30 czerwca
i 24 lipca 2015 r.
We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Spółka prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w zakresie produkcji i
dystrybucji tworzyw sztucznych. Spółka posiada Zezwolenie I oraz Zezwolenie II na prowadzenie
działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej wydane przez Agencję Rozwoju
Przemysłu. Zezwolenie I było wydane na Spółkę X 22 stycznia 2014 r. Natomiast, Zezwolenie II było
wydane na Spółkę X 11 marca 2009 r.
W dniu 3 marca 2014 r. w wyniku podziału Spółki X utworzono i zarejestrowano m.in. Spółkę.
W dniu 1 października 2014 r. Agencja Rozwoju Przemysłu wydała:
postanowienie w sprawie zmiany podmiotu uprawnionego do korzystania z zezwolenia ze Spółki X na
Spółkę, oraz
postanowienie w sprawie zmiany podmiotu uprawnionego do korzystania z zezwolenia ze Spółki X na
Spółkę.
Spółka korzysta z usług podmiotów spoza Strefy Ekonomicznej (nie mających pozwolenia na
prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej) w zakresie: usług
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
2
1.
2.
3.
4.
5.
6.







przetworzenia - produkcja wyrobów gotowych nie podlegających dalszej obróbce przed sprzedażą,
usług mielenia - produkcja półproduktów do dalszego przerobu, usług magazynowania surowców i
wyrobów gotowych.
Dla celów obliczenia przychodów ze sprzedaży i kosztów działalności wykonywanej w Specjalnej
Strefie Ekonomicznej - korzystania z Zezwoleń, Spółka korzysta z następujących wzorów:
Współczynnik przerobu w Strefie = produkcja wyrobów gotowych w Strefie w PLN/ (produkcja
wyrobów gotowych w strefie w PLN + produkcja wyrobów gotowych poza strefą w PLN).
Współczynnik wytworzenia półproduktów poza Strefą = wartość przemiału wyprodukowanego poza
Strefą / koszt zużycia surowców i półproduktów do produkcji (bez pomniejszenia o zmianę stanu
produktów i bez pomniejszenia o koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki).
Przychody ze sprzedaży w Strefie = (współczynnik przerobu w Strefie * przychody ze sprzedaży
wyrobów gotowych * (1-współczynnik wytworzenia półproduktów poza strefą)) + (współczynnik
przerobu w Strefie * (pozostałe przychody operacyjne + pozostałe przychody finansowe z
wyłączeniem przychodów finansowych z operacji bankowych)).
Przychody ze sprzedaży poza Strefą = przychody - przychody ze sprzedaży w Strefie
Koszty z działalności w Strefie = (koszty produkcyjne – (koszty usługi przetworzenia przez podmioty
spoza Strefy + koszty magazynowania przez podmioty spoza Strefy + koszty usługi mielenia,
mieszania, tzn. wytworzenia półproduktów + (współczynnik wytworzenia półproduktów poza Strefą *
koszt zużycia surowców i półproduktów))) + (współczynnik przerobu w Strefie * (koszty - koszty
bankowe- koszty produkcyjne)).
Koszty z działalności poza Strefą = Koszty - Koszty z działalności w Strefie.
W uzupełnieniu wniosku z 25 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 czerwca 2015 r.),
Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego o informacje:
1.Zakres działalności gospodarczej, na które uzyskał zezwolenie na prowadzenie działalności na
terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej:
a.Zezwolenie II z 11 marca 2009 r., na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy,
rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie określonym w
następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Działalności Głównego Urzędu Statystycznego,
wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. (Dz.U. Nr 251, poz. 1885):
produkcja tworzyw sztucznych w formach podstawowych – sekcja C, dział 20, grupa 20.1, klasa 20.16,
podklasa 20.16.Z,
produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych – sekcja C, dział 22, grupa 22.2, klasa
22.23, podklasa 22.23 Z.
b.Zezwolenie I z 22 stycznia 2014 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie strefy,
rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa w zakresie określonym w
następujących pozycjach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) Głównego Urzędu
Statystycznego, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r.:
tworzywa sztuczne w formach podstawowych – sekcja C, klasa 20.16,
wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa – sekcja C, klasa 22.23,
odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu – sekcja E, kategoria 38.11.5,
niebezpieczne odpady chemiczne – sekcja E, podkategoria 38.12.24,
usługi w zakresie odzysku surowców; surowce wtórne – sekcja E, grupa 38.3.
2.Usługi przetworzenia wykonywane przez podwykonawcę, stanowią etap wytworzenia produktu
objętego zezwoleniami.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
3
3.Wyroby gotowe i półprodukty magazynowane przez podmiot spoza SSE, są wytwarzane przez
Spółkę na terenie SSE w ramach posiadanych zezwoleń przy częściowym udziale podmiotów spoza
SSE (Część wyrobów gotowych i półproduktów jest wytwarzana i przez Spółkę na terenie SSE w
ramach posiadanych pozwoleń i przez podmioty spoza SSE, np. wyprodukowane przez Spółkę na
terenie SSE w ramach zezwoleń produkty są mielone przez Spółkę i podmioty spoza SSE, a następnie
przemiał jest magazynowany i po pewnym czasie wykorzystywany do produkcji. Spółka jest w stanie
określić, ile kilogramów było przerobionych na terenie SSE w ramach zezwoleń, a ile kilogramów
przez podmioty spoza SSE).
4.Surowce magazynowane w magazynach podmiotów nieposiadających zezwolenia na prowadzenie
działalności na terenie SSE, wykorzystywane są do produkcji wyrobów gotowych wytwarzanych przez
Spółkę, na podstawie posiadanych zezwoleń oraz przez podmioty spoza SSE – część surowców.
W uzupełnieniu wniosku z 15 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 lipca 2015 r.), Wnioskodawca
ponownie doprecyzował przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego o informacje, że w
zakresie usługi przetworzenia (tj. produkcji wyrobów gotowych sprzedawanych bez dodatkowego
przetworzenia), podwykonawca używa do produkcji surowce i półprodukty, przy czym, część
półproduktów jest produkowana przez podwykonawców spoza strefy ekonomicznej.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy Spółka może zaliczać do przychodów ze sprzedaży i kosztów działalności wykonywanej w
Specjalnej Strefy Ekonomicznej - korzystać z Zezwoleń w zakresie usługi przetworzenia (tj. produkcji
wyrobów gotowych sprzedawanych bez dodatkowego przetworzenia) wykonywanej przez
podwykonawcę - podmiot spoza Strefy Ekonomicznej... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
W uzupełnieniu wniosku z 15 lipca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 lipca 2015 r.), Wnioskodawca
doprecyzował, że pytanie nr 3 dotyczy wyrobów gotowych produkowanych przez podwykonawcę –
podmiot spoza strefy ekonomicznej.
Zdaniem Spółki, nie przysługuje jej prawo do zaliczenia do przychodów ze sprzedaży i kosztów
działalności wykonywanej w Specjalnej Strefy Ekonomicznej sprzedaży wyrobów wyprodukowanych
w zakresie usługi przetworzenia (tj. produkcji wyrobów gotowych sprzedawanych bez dodatkowego
przetworzenia) wykonywanej przez podwykonawcę – podmiot spoza Strefy Ekonomicznej. Usługa
jest wykonywana poza terenem Strefy Ekonomicznej przez pracowników zatrudnionych przez
podmiot spoza Strefy Ekonomicznej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której
możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w
szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku
dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z dnia 20 października
1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 282).
Na mocy art. 12 ust. 1 tej ustawy, dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na
terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby
fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio
na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o
podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej
zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy
uprawniające do korzystania z pomocy publicznej (art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach
ekonomicznych).
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
4
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o pdop”), wolne od podatku są dochody,
z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej
strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20
października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej
udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla
przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy
prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę
podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na
podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości
poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych.
Równocześnie art. 17 ust. 4 ustawy o pdop, stanowi, że powyższe zwolnienie przysługuje
podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na
terenie strefy. Tak więc warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie dochodu
z działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym w zezwoleniu, przy
czym działalność gospodarcza ma być prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że zwolnienie od podatku przysługuje wyłącznie z tytułu
dochodów uzyskanych z prowadzonej na terenie strefy działalności gospodarczej, określonej w
zezwoleniu. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności gospodarczej nie jest wymieniony w
zezwoleniu, to dochód z takiej działalności nie podlega zwolnieniu. Podobnie w przypadku, gdy dany
rodzaj działalności jest prowadzony poza terenem strefy wówczas dochód z takiej działalności
również nie będzie podlegał zwolnieniu.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada Zezwolenie I oraz
Zezwolenie II na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej
wydane przez Agencję Rozwoju Przemysłu. Spółka korzysta z usług podmiotów spoza Strefy
Ekonomicznej (nie mających pozwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie
Specjalnej Strefy Ekonomicznej) w zakresie: usług przetworzenia - produkcja wyrobów gotowych nie
podlegających dalszej obróbce przed sprzedażą. W uzupełnieniu wniosku z 15 lipca 2015 r. Spółka
wskazała, że pytanie oznaczone we nr 2 dotyczy sytuacji, gdy wyroby gotowe są produkowane przez
podwykonawcę – podmiot spoza strefy ekonomicznej. Podwykonawca ten, używa do produkcji
surowce i półprodukty, przy czym, część półproduktów jest produkowana przez podwykonawców
spoza strefy ekonomicznej.
Przystępując do analizy cytowanych wyżej przepisów zauważyć należy, że w orzecznictwie zarówno
Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sądu Administracyjnego, a także w piśmiennictwie ukształtowany
jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy interpretować ściśle i zgodnie z ich
literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie doprowadza
do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki
sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by
jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy. Stanowisko to ma swoje
oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów
stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz
językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się
ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
5
Reasumując, ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop,
korzysta jedynie dochód osiągnięty z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu prowadzonej
na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Tym samym, dochód z tytułu produkcji realizowanej poza
terenem specjalnej strefy ekonomicznej przez podwykonawców podlega opodatkowaniu na zasadach
ogólnych.
Mając na względzie cytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, że Spółce nie przysługuje prawo do
zaliczenia do przychodów ze sprzedaży i kosztów działalności wykonywanej w Specjalnej Strefy
Ekonomicznej z tytułu sprzedaży wyrobów wyprodukowanych w zakresie usługi przetworzenia (tj.
produkcji wyrobów gotowych sprzedawanych bez dodatkowego przetworzenia) wykonywanej przez
podwykonawcę – podmiot spoza Strefy Ekonomicznej.
Zatem, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Nadmienia się, że w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz od 3
do 7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się
lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30
sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca
2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia
prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia
wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi
(art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej
w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1