Zakład budowlany Przychody i koszty lidera

echo
Rzeczpospolita 13 lipca 2010
Nie wszystkie dochody będą zwiększać zyski
Dawid Marek , Renata Łabędź
To, jaka część profitów uzyskanych z prowadzonego przedsięwzięcia powinna być przypisana zakładowi i opodatkowana w państwie prowadzenia robót, powinien określić lider
konsorcjum, u którego powstał ten zakład
autor: Darek Golik
źródło: Fotorzepa
Realizacja dużych kontraktów budowlanych pociąga za sobą konieczność zaangażowania znacznych środków finansowych, co niejednokrotnie przekracza możliwości jednego podmiotu.
W tym celu spółki zawierają często umowę konsorcjum, w ramach której upoważniają jedną z nich (lidera) do rozliczeń z ostatecznym odbiorcą. Lider wystawia klientowi fakturę
obejmującą wynagrodzenie należne wszystkim uczestnikom konsorcjum za realizację całości kontraktu i jednocześnie otrzymuje od pozostałych uczestników wystawiane na niego faktury
zawierające należne im wynagrodzenie.
Zakład budowlany
Gdy spółka z danego kraju jest liderem konsorcjum, którego celem jest realizacja projektu budowlanego w kraju innym niż jej siedziba, może dojść do powstania zakładu tej spółki w
państwie wykonywania robót budowlanych.
Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę zwykle przewidują, że prace budowlane lub instalacyjne prowadzone w drugim państwie prowadzą do
powstania zakładu, gdy przekraczają określony w danej umowie okres (zwykle 12 miesięcy).
Można zatem zapytać, czy lider, wystawiając klientowi fakturę obejmującą całość wynagrodzenia należnego konsorcjum, ma obowiązek wykazywać w państwie położenia zakładu całość
wynagrodzenia konsorcjum z kontraktu budowlanego jako przychód dla celów podatkowych.
Czy dochód, ustalony jako różnica między należnością otrzymaną od klienta a wynagrodzeniem przekazanym przez lidera innym uczestnikom, powinien być przez niego w całości
przypisany do zakładu i opodatkowany w kraju prowadzenia robót?
Przychody i koszty lidera
Przy odpowiedzi na to pytanie jako wskazówka mogą posłużyć interpretacje organów podatkowych. W piśmie z 8 kwietnia 2010 r. (IPPB5/423-43/10-2/DG) Izba Skarbowa w
Warszawie stwierdziła, że w przypadku uzyskania wynagrodzenia z realizacji kontraktu kwota wypłacona liderowi będzie stanowiła jego przychód jedynie w części wynikającej z umowy
konsorcjum.
Przychodu lidera nie będzie natomiast stanowić część wynagrodzenia przypadająca innym uczestnikom na podstawie umowy konsorcjum, nawet jeśli kwota ta jest wykazana
na fakturze wystawionej przez lidera na rzecz ostatecznego klienta.
Relacje między stronami mogą się różnić
Lider konsorcjum nie powinien opodatkować w państwie wykonywania prac budowlanych całości wynikającego z umowy wynagrodzenia, lecz jedynie tę część, która stanowi
wynagrodzenie za prace prowadzone na placu budowy.
Tym samym relacja lider konsorcjum – uczestnicy konsorcjum rodzi odmienne skutki na gruncie podatkowym niż relacja wykonawca – podwykonawcy; w tym pierwszym wypadku prace
wykonywane przez uczestników konsorcjum nie mają znaczenia dla zaistnienia i opodatkowania zakładu wykonawcy, nie są kosztem zakładu, z kolei prace podwykonawców są uważane
za prace wykonawcy (jeżeli chodzi o obliczenie czasu koniecznego do stwierdzenia powstania zakładu) i stanowią koszt zakładu wykonawcy.
Konsekwentnie do kosztów podatkowych lidera nie zalicza się wynagrodzenia przekazywanego przez niego innym uczestnikom na podstawie otrzymanych od nich faktur. Podobnie
wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 19 lutego 2010 r. (IPPB5/423-799/09-2/DG) czy z 11 stycznia 2010 r. (IPPB5/423-667/09-2/DG).
Ustalając zatem dochód lidera opodatkowany w państwie realizacji kontraktu budowlanego, w którym powstał zakład w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania, jako podstawę ustalenia tego dochodu należy przyjąć wynagrodzenie przypadające na lidera wynikające z umowy konsorcjum.
Przy ustalaniu zysków przypisanych do zakładu lidera należy natomiast pominąć fakturowane przez niego – na zasadach pośrednika – wynagrodzenie innych uczestników.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
Przypisanie profitów
Określając wysokość zysków, które można przypisać zakładowi lidera, należy rozważyć, czy rzeczywiście całość jego wynagrodzenia wynikającego z umowy konsorcjum trzeba
opodatkować w państwie położenia zakładu. Odpowiedź na to pytanie wydaje się przecząca, bo przypisaniu do zakładu powinny podlegać jedynie zyski związane z wynagrodzeniem za
prace budowlano-montażowe prowadzone w państwie, w którym powstał zakład.
Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 26 sierpnia 2009 r. (IPPB5/423-301/09-2/PS).
Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem włoskiego podatnika, że do zakładu na terenie Polski powstałego w związku z realizacją projektu budowlanego w ramach konsorcjum należy
przypisać jedynie te zyski, które odpowiadają pełnionym przez podatnika funkcjom i są jednocześnie związane wyłącznie z pracami budowlanymi prowadzonymi w Polsce.
Włoski podatnik powinien przypisać do polskiego zakładu i opodatkować w Polsce zyski z prac instalacyjno-montażowych wykonywanych przez polskich podwykonawców pod nadzorem
podatnika z tytułu prac inżynieryjnych i projektowych wykonywanych w Polsce przez oddelegowanych pracowników podatnika, zyski z tytułu wykonania testów, rozruchu próbnego oraz
szkoleń dla personelu zamawiającego prowadzonych w Polsce przez oddelegowany personel.
We Włoszech powinny być opodatkowane zyski podatnika powstałe w związku z pracami inżynieryjno-projektowymi wykonywanymi we Włoszech, jak również dochody z tytułu dostawy na
plac budowy materiałów niezbędnych do wykonania przedmiotu kontraktu, niezależnie od tego, gdzie były dokonywane ich zakupy.
Także wyroki NSA z 4 sierpnia 2006 r. (II FSK 392/06) czy z 29 października 2002 r. (SA/Sz 830/01) potwierdzają, że do zysków zakładu powstałego w związku z budową czy
montażem nie należy zaliczać dochodów z dostaw materiałów i urządzeń użytych do budowy i montażu.
Autorzy są doradcami podatkowymi w Rödl & Partner
Rzeczpospolita
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900