Judkowiak - Samochod w firmie

Katarzyna Judkowiak
Justyna Pomorska
Samochód w firmie
Instruktaż opodatkowania VAT, CIT, PIT
Wzorcowy regulamin używania pojazdów samochodowych
wykorzystywanych w celach mieszanych
Stan prawny na dzień 1 czerwca 2014 r.
ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k.
Gdańsk 2014
Spis treści
Wykaz skrótów
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Wstęp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
I. Opodatkowanie podatkiem VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1. Samochód jako towar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Pojazdy samochodowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Części składowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. PrzynaleŜności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Ogólne zasady opodatkowania podatkiem VAT . . . . . . . .
2.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Dostawa towarów na terytorium kraju . . . . . . . . . . .
2.2.1. Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Komis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Świadczenie usług na terytorium kraju . . . . . . . . . .
2.4. Towarowe transakcje wewnątrzwspólnotowe . . . . . . .
2.4.1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów . . . . . .
2.4.1.1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych
środków transportu . . . . . . . . . . . . .
2.4.1.2. Wewnątrzwspólnotowe nabycie innych
niŜ nowe środków transportu . . . . . . .
2.4.2. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów . . . . .
2.5. Eksport i import towarów . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Import usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.1. Ogólne zasady ustalania miejsca świadczenia usług
2.6.2. Krótkoterminowy wynajem środków transportu . .
2.6.3. Długoterminowy wynajem środków transportu . . .
2.7. Czynności nieodpłatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Moment powstania obowiązku podatkowego . . . . . . . . .
3.1. Dostawa towarów lub wykonanie usługi . . . . . . . . . .
3.2. Refakturowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Zasada kasowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1. Zaliczki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.2. Otrzymanie całości lub części zapłaty . . . . . . .
3.4. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów . . . . . . . . .
3.5. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów . . . . . . . . .
3.6. Import towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7. Eksport towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.8. Import usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. Podstawa opodatkowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Zapłata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Zwrot wydatków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
13
14
14
15
15
15
17
19
20
21
22
22
. . . . 23
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
28
28
32
34
35
36
39
40
44
45
49
53
53
56
57
58
60
60
61
62
62
65
5
Spis treści
4.3. Rabaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
4.4. Potwierdzenie odbioru faktury korekty . . . . . . . . . . . . . . 68
4.5. Czynności nieodpłatne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
4.6. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów . . . . . . . . . . . . . 71
4.7. Import towarów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
4.8. Import usług . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
5. Odliczenie podatku VAT naliczonego . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.1. Uwagi ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.2. Prawo do odliczenia a status podatnika . . . . . . . . . . . . . . 75
5.3. Podatek VAT naliczony . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5.4. Prawo do odliczenia a charakter czynności . . . . . . . . . . . . 77
5.5. Moment powstania prawa do odliczenia podatku VAT . . . . . . 78
5.5.1. Transakcje krajowe i import towarów . . . . . . . . . . . . 78
5.5.2. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów . . . . . . . . . . 82
5.6. Podatek VAT naliczony w odniesieniu do pojazdów
samochodowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
5.6.1. Zasady obowiązujące od dnia 1 stycznia 2014 r.
do dnia 31 marca 2014 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
5.6.2. Zasady obowiązujące od 1 kwietnia 2014 r. . . . . . . . . 88
5.6.2.1. Ograniczone (50%) prawo do odliczenia
podatku VAT naliczonego . . . . . . . . . . . . . 89
5.6.2.2. Pełne (100%) prawo do odliczenia
podatku VAT naliczonego . . . . . . . . . . . . . 90
5.6.2.2.1. Pojazdy wykorzystywane wyłącznie
do celów prowadzonej działalności
gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . 91
5.6.2.2.2. Pojazd konstrukcyjny przeznaczony
do przewozu min. 10 osób . . . . . . . 99
5.6.2.2.3. Zakup towarów dających 100%
odliczenie podatku VAT . . . . . . . . 99
5.6.2.3. Ochrona praw nabytych – leasing operacyjny . . 100
5.7. Zakazy odliczenia podatku VAT naliczonego . . . . . . . . . . 101
5.7.1. Paliwo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
5.7.2. Wydatki ponoszone w imieniu i na rzecz osób trzecich . 102
5.7.3. Inne zakazy odliczenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
5.8. Zmiana przeznaczenia pojazdu samochodowego w ciągu 5 lat
od nabycia – wpływ na podatek naliczony . . . . . . . . . . . . 103
6. SprzedaŜ samochodów uŜywanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
II. Opodatkowanie podatkami dochodowymi . . . . . . . . . . . . . . 109
1. Samochód jako środek trwały . . . . . . . . . .
1.1. Własność (współwłasność) podatnika . . .
1.2. Nabycie (wytworzenie) środka trwałego . .
1.3. Kompletność i zdatność do uŜytku . . . . .
1.4. Minimalny przewidywany okres uŜywania
6
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
109
110
111
113
113
Spis treści
1.5. Wykorzystanie środka trwałego w działalności gospodarczej
lub oddanie do uŜywania na podstawie umowy najmu,
dzierŜawy, leasingu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Koszty uzyskania przychodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Nieodliczona kwota podatku VAT . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Odpisy amortyzacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Metoda liniowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Metoda liniowa z podwyŜszonymi stawkami
amortyzacyjnymi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3. Indywidualne stawki amortyzacyjne . . . . . . . . . . . .
2.2.4. Metoda degresywna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.5. Amortyzacja jednorazowa . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.6. Odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów
podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Wpływ zmiany przepisów ustawy o VAT w zakresie wydatków
samochodowych na koszty podatkowe . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Wydatki eksploatacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Wynajem samochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Leasing samochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.1. Leasing operacyjny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.2. Leasing finansowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. Konsekwencje zmian przepisów w zakresie zasad odliczania
podatku VAT od pojazdów samochodowych na gruncie podatku
dochodowego od osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Nieodpłatne świadczenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Kalkulacja wartości nieodpłatnego świadczenia . . . . . . . . .
3.2.1. Stawka za jeden kilometr . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.2. Określenie limitu kilometrów . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Ilość godzin, w których pojazd pozostawiony jest
do dyspozycji pracownika . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Dojazd do pracy samochodem słuŜbowym nie zawsze
wiąŜe się z powstaniem przychodu . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Planowane zmiany . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
114
115
115
116
116
118
120
121
122
122
124
125
125
129
130
131
131
132
133
134
136
136
137
138
Załączniki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Wykaz przywołanego orzecznictwa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
7