Tax Week nr 8/2012

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 8, 25 luty 2013
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce
kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą
Państwo najciekawsze orzeczenia oraz
interpretacje indywidualne, a także wybór
nowości legislacyjnych.
Życzymy przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Kara umowna z tytułu rozwiązania umowy najmu lokalu
użytkowego może stanowić koszt podatkowy w CIT
Ponoszone przez spółkę w związku z rozwiązywaniem umów najmu,
koszty kar umownych i odszkodowań mogą stanowić podatkowe
koszty uzyskania przychodów spółki, jeżeli poniesienie tych
wydatków było racjonalne i ekonomicznie uzasadnione, tj. miało na
celu zminimalizowanie strat. Przyjąć bowiem należy, że działania
podejmowane przez podatników w celu zmniejszenia strat i
eliminowania nieopłacalnych przedsięwzięć stanowić będą
działania zmierzające do zachowania lub zabezpieczenia źródła
przychodów.
Sprawa dotyczyła spółki, która prowadziła działalność w zakresie
handlu detalicznego. W jej ramach zawierała liczne umowy najmu
lokali użytkowych. W toku prowadzonej przez spółkę działalności
zdarzało się, że umowy najmu w konkretnych lokalizacjach były
przedterminowo rozwiązywane. Większość zawieranych przez spółkę
umów nie przewidywała możliwości wcześniejszego wypowiedzenia.
W rezultacie prowadzonych negocjacji i zawieranych porozumień z
wynajmującym, zazwyczaj w formie ugody cywilnoprawnej, spółka
zobowiązywała się wówczas do zapłaty kary umownej lub
odszkodowania dla wynajmującego. Każdy przypadek rozwiązania
umowy przez spółkę zawsze był poprzedzony analizą ekonomicznofinansową.
TaxWeek
Nr 8, 25 luty 2013
Strona 2
Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z
wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy wydatki ponoszone
przez nią z tytułu kar umownych może zaliczyć do kosztów
podatkowych, oraz - w jakim momencie powinna to uczynić.
Przedstawiając własne stanowisko spółka wskazała, że okoliczności
sprawy wskazują, że mamy do czynienia z kosztem podatkowym,
który powinien być rozliczany jednorazowo w dacie poniesienia,
stanowi on bowiem koszt pośredni.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe.
W opinii organu, w przedmiotowej sprawie nie można uznać, że
wydatki na kary umowne stanowią koszt podatkowy ze względu na
brak związku przyczynowo-skutkowego między wydatkiem a
osiąganym przychodem. Organ wskazał, że samo działanie polegające
na ograniczeniu uszczuplenia majątku spółki, czy też
osiąganie niższych zysków, niż pierwotne zakładano, nie stanowi
wystarczającej podstawy do uznania, iż mamy do czynienia z
zabezpieczeniem źródła przychodów. Dyrektor podkreślił, że nie
wszystkie wydatki związane z działalnością gospodarczą, nawet
ekonomicznie uzasadnione, stanowią koszty uzyskania przychodów.
Po wyczerpaniu toku instancyjnego spółka wniosła skargę do WSA,
który ją uwzględnił i uchylił zaskarżoną interpretację.
W ustnym uzasadnieniu sąd powołał się na uchwałę NSA z dnia 25
czerwca 2012 r. (sygn. II FPS 2/12), w której NSA przedstawił tezę, że:
„Strata odpowiadająca niezamortyzowanej wartości początkowej
inwestycji w obcym środku trwałym, niespełniająca przesłanek z art.
16 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT może zostać zaliczona do kosztów
uzyskania przychodów, jeżeli jej powstanie wynika z działań
podatnika podjętych dla realizacji celu określonego w art. 15 ust. 1
ustawy”. Sąd zaznaczył, że uchwała ta została wydana na podstawie
innego stanu faktycznego i nie wiąże sądu w niniejszej sprawie,
jednak argumentacja NSA zawarta w jej uzasadnieniu może znaleźć
zastosowanie na gruncie spornego w niniejszej sprawie problemu.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie z 12 lutego 2013 r.)
Interpretacja tygodnia
Przekąski podczas spotkań pracowniczych, służbowy obiad w
restauracji oraz koszt transferu zagranicznego kontrahenta z
lotniska – skutki na gruncie VAT
Zużycie artykułów spożywczych przez pracowników spółki oraz jej
kontrahentów w trakcie spotkań służbowych nie podlega
TaxWeek
Nr 8, 25 luty 2013
Strona 3
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Koszt posiłku w
restauracji lub koszt noclegu i dojazdu z lotniska zagranicznego
kontrahenta, który przyjechał na rozmowy handlowe, także nie będą
podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż są one ściśle
związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spółka wskazała
na trzy rodzaje wydatków, które ponosi
w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Należą do nich
koszty zakupów określonych artykułów spożywczych takich jak
herbata, kawa, cukier mleko, czy drobne przekąski. Artykuły te
zużywane są w trakcie spotkań służbowych pracowników oraz spotkań
z kontrahentami. Drugi rodzaj ponoszonych wydatków, to te związane
z zakupem usług gastronomicznych podczas spotkań z
kontrahentami, które odbywają się
w restauracjach. Ponadto, jednorazowo spółka poniosła także koszt
noclegu oraz dojazdu z lotniska zagranicznego kontrahenta, który
przyleciał na jej zaproszenie, w celu nawiązania współpracy.
Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z
wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy w związku z
ponoszeniem powyższych wydatków, ciąży na niej obowiązek
naliczenia VAT oraz wystawienia faktury wewnętrznej?
W opinii spółki żadna ze wskazanych we wniosku czynności (tj. zakup
artykułów spożywczych, zakup usług gastronomicznych oraz pokrycie
kosztu noclegu oraz dojazdu kontrahenta z lotniska) nie generuje
obowiązku naliczenia VAT oraz wystawienia faktury wewnętrznej.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko spółki za
prawidłowe. W odniesieniu do zakupionych artykułów spożywczych
organ wskazał, iż zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowaniu
podlega przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste
pracowników. W przedmiotowej sprawie udostępnione nieodpłatnie
artykuły nie służą celom prywatnym tych osób, ale są ściśle związane
ze statusem pracownika
w spółce. W związku z powyższym, czynność ta nie będzie podlegała
opodatkowaniu VAT. Dyrektor IS uznał także, że wydatki ponoszone
na zakup usług gastronomicznych oraz pokrycie kosztów noclegów
i dojazdu z lotniska zagranicznego kontrahenta są związane z
prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą, więc nie mogą
być traktowane jako odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8
ust. 2 ustawy o VAT. Organ przychylił się do stanowiska
wnioskodawcy, że czynności te nie będą podlegać opodatkowaniu
VAT, zaś obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej nie powstanie.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 23 stycznia 2013 r.)
TaxWeek
Nr 8, 25 luty 2013
Strona 4
Legislacja
Prezydent podpisał ustawę ratyfikującą umowę o wymianie
informacji w sprawach podatkowych z Grenadą
W dniu 14 lutego 2013 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 4 stycznia
2013 r. o ratyfikacji Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Grenadą
o wymianie informacji w sprawach podatkowych.
Express sądowy
Moment ustalania statusu pożyczkodawcy w świetle przepisów o
niedostatecznej kapitalizacji
Decydujący dla ustalenia statusu pożyczkodawcy udzielającego spółce
pożyczki jest moment zapłaty przez spółkę odsetek. W konsekwencji,
jedynie w sytuacji, gdy na moment spłaty odsetek udziałowiec jest
tzw. udziałowcem kwalifikowanym (tj. posiada co najmniej 25%
udziałów w spółce), a kwota pożyczek przekracza trzykrotność
kapitału zakładowego spółki, odsetki od takich pożyczek nie będą
stanowić kosztów uzyskania przychodu dla spółki.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Krakowie z 15 lutego 2013 r.)
Uchwała NSA: Wyłączenie pracownika organu jednoosobowego
w postępowaniu odwoławczym
Artykuł 130 § 1 pkt 6 o.p. ma zastosowanie do pracownika organu
jednoosobowego w postępowaniu odwoławczym, o którym mowa w
art. 221 tej ustawy. Oznacza to, że wyłączenie pracownika, który brał
udział w wydaniu zaskarżonej decyzji ma zastosowanie również do
pracownika organu jednoosobowego w postępowaniu odwoławczym,
w sytuacji przewidzianej przez art. 221 Ordynacji podatkowej, tzn.
kiedy w obu instancjach sprawę rozpatruje ten sam organ (np.
Minister Finansów, Dyrektor Izby Skarbowej czy Samorządowe
Kolegium Odwoławcze).
(Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 lutego 2013 r.)
W przypadku zbycia poniesionych nakładów w obcym środku
trwałym niezamortyzowane wydatki będą stanowiły koszt
uzyskania przychodów w CIT
TaxWeek
Nr 8, 25 luty 2013
Strona 5
Poniesione przez spółkę nakłady na halę produkcyjną służyły nie tylko
uzyskiwaniu przychodów z działalności produkcyjnej, ale następnie
służyły także uzyskaniu przychodów z tytułu sprzedaży tych nakładów.
To rozliczenie między spółką a właścicielem hali, na którą poczyniono
nakłady należy traktować jako odpłatne zbycie środków trwałych, do
którego zastosowanie będzie miał przepis art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o
CIT w końcowej jego części, umożliwiający zaliczenie wydatków
poniesionych na wytworzenie tych środków trwałych do kosztów
uzyskania przychodów. Przychody uzyskane ze zbycia nakładów w
należącym do innego podmiotu środku trwałym stanowią odrębny
przychód podatkowy. W przypadku zbycia poniesionych nakładów w
obcym środku trwałym (inwestycji w obcym środku trwałym, będącej
szczególnym rodzajem środka trwałego), niezamortyzowane wydatki
służą uzyskaniu przychodów z tytułu odpłatnego zbycia i będą
stanowiły koszt uzyskania przychodów w CIT.
(Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku
z 6 lutego 2013 r.)
Napiwki otrzymywane przez pracowników kasyna stanowią
przychód opodatkowany PIT
Napiwki, otrzymywane przez pracowników kasyna gry, w tym
krupierów stanowią przychody ze stosunku pracy. Brzmienie
art. 12 ust. 1 ustawy oPIT daje bowiem podstawę, by do
przychodów ze stosunku pracy zaliczyć należność otrzymaną
przez pracownika w formie napiwków, której wartość wynikać
będzie z rejestru napiwków. Wynika, to z przyjęcia, iż
przychodami z szeroko rozumianego stosunku pracy są
wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna
świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na
źródło ich finansowania.
(Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 19 lutego 2013 r.)
Express skarbowy
Zawarcie przez spółkę z osobą fizyczną – członkiem zarządu
umowy o świadczenie usług a obowiązki płatnika
Zawarte przez spółkę z osobą fizyczną – członkiem zarządu umowy o
świadczenie usług nie będą miały charakteru umowy o zarządzanie
przedsiębiorstwem, kontraktu menadżerskiego lub umowy o
podobnym charakterze, usługi świadczone przez osoby fizyczne
TaxWeek
Nr 8, 25 luty 2013
Strona 6
prowadzące działalność gospodarczą na rzecz spółki – wykonywane w
ramach tej działalności – stanowić będą przychody z prowadzonej
przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji
spółka nie będzie zobowiązany do poboru zaliczek na podatek
dochodowy od osób fizycznych, z tytułu wypłacanego wynagrodzenia
za wykonywanie opisanych we wniosku usług.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 24 stycznia 2013 r.)
Skrócona nazwa spółki na fakturze bez wpływu na odliczenie
VAT
W sytuacji, gdy nazwa skrócona została wykazana w zgłoszeniu
rejestracyjnym i jest znana organowi podatkowemu, to posługiwanie
się zarówno nazwą pełną jak i nazwą skróconą firmy na fakturach
wystawianych na (przez) spółkę jest prawidłowe. Tym samym
wystawione przez dostawców faktury VAT stanowić będą podstawę do
obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych
faktur, bez potrzeby wystawiania przez Wnioskodawcę noty
korygującej.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 23 stycznia 2013 r.)
Zastosowanie zwolnienia dla usług udostępniana odbiorcom
giełdowym danych giełdowych w czasie rzeczywistym
Nie powinno ulegać wątpliwości, że udostępnianie informacji
giełdowej czasu rzeczywistego stanowi element właściwy, tj.
charakterystyczny dla czynności prowadzenia giełdy instrumentów
finansowych. Czynność taka występuje bowiem w praktyce wyłącznie
właśnie w takiej działalności.
Należy [zatem] uznać, że analizowana usługa stanowi czynność, która
jest niezbędna oraz właściwa do świadczenia przez X. zwolnionej z
VAT kompleksowej usługi prowadzenia giełdy instrumentów
finansowych, mieszcząc się tym samym w zakresie zwolnienia z VAT
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 w zw. z art. 43 ust. 13 ustawy o VAT.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 23 stycznia 2013 r.)
TaxWeek
Nr 8, 25 luty 2013
Strona 7
Rozliczenie PIT przychodów z działalności proawdzonej
zarówno w formie jednoosobowej działalności jak i spółki
osobowej
Przychody oraz koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej
działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej jak i
w formie spółki komandytowej, Wnioskodawca zobowiązany jest
rozliczać łącznie, jako pochodzące z jednego źródła przychodów,
jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 23 stycznia 2013 r.)
Przeetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
www.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
www.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie
nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci
PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny
podmiot prawny.