Zmiany w ustawie o podatku VAT od 2015 r.

Wybrane zmiany w ustawie o podatku VAT
(na podstawie założeń projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
ustawy – Prawo zamówień publicznych uchwalonych przez Radę Ministrów w dniu
19.08.2014 r.)
Możliwość uzgodnienia z naczelnikiem urzędu skarbowego wybranego przez
podatnika sposobu obliczania proporcji przy odliczaniu podatku VAT od towarów i
usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do działalności podlegającej
opodatkowaniu VAT, jak i niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
Uwagi
•
Zgodnie z dotychczas obowiązującą praktyką mającą swoje oparcie w uchwale
siedmiu sędziów NSA z dnia 24.10.2011 r. (sygn. I FPS 9/10), gdy podatnik
dokonuje zakupu towarów i usług dotyczących zarówno działalności opodatkowanej
VAT, jak i działalności pozostającej poza zakresem podatku VAT, a nie jest możliwe
przyporządkowanie poszczególnych nabyć do określonych rodzajów działalności,
podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości,
•
Celem nowelizacji jest dostosowanie brzmienia obowiązujących przepisów do
orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości UE (przykładowo orzeczenia w sprawach C437/06 oraz C-515/07), z których wynika, iż w przypadku gdy podatnik wykonuje
równocześnie działalność podlegającą opodatkowaniu (tzn. opodatkowaną lub
zwolnioną) i działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, odliczenie
podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez podatnika jest dopuszczalne
tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności
podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT,
•
Podatnik będzie zobowiązany do ustalania proporcji w jakiej nabywane towary i
usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, przy czym sposób
obliczenia zakresu (proporcji) wykorzystania towarów i usług do celów działalności
podlegającej opodatkowaniu, który odpowiadałby najbardziej specyfice prowadzonej
przez podatnika działalności i dokonywanych nabyć, może zostać uzgodniony z
naczelnikiem urzędu skarbowego (ma to być rozwiązanie fakultatywne),
•
W założeniach do projektu ustawy zmieniającej nie zostało wyjaśnione, czy
działalność niepodlegająca opodatkowaniu VAT obejmuje również dywidendy,
odsetki z lokat, przychody z kar umownych/odszkodowań (należy zauważyć, że nie
każdy przejaw aktywności podatnika powinien być klasyfikowany jako działalność).
Wyłączenie obowiązku dokonywania przez dłużników korekty podatku naliczonego w
związku z upływem 150 dni od terminu płatności, jeśli na ostatni dzień, w którym
upłynął ten 150 dzień, dłużnicy będą w trakcie postępowania upadłościowego lub w
trakcie likwidacji.
Uwagi
•
Zniknie asymetria w stosowaniu tzw. ulgi na złe długi w podatku VAT (na mocy
obecnie obowiązujących przepisów w przypadku, gdy w dniu upływu 150 dni od
terminu płatności dłużnik jest objęty postępowaniem upadłościowym bądź
likwidacyjnym, dłużnik ten zobowiązany jest zmniejszyć podatek naliczony,
natomiast wierzyciel pozbawiony jest prawa do korekty podatku należnego).
Uchylenie przepisu o braku możliwości skorzystania z instytucji ulgi na złe długi w
podatku VAT w przypadku, gdy pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieją
powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
majątkowym lub wynikającym ze stosunku pracy.
1
Uwagi:
•
Zniknie asymetria w stosowaniu tzw. ulgi na złe długi w podatku VAT (istnienie
wymienionych powyżej powiązań nie wyłącza obecnie obowiązku dokonania korekty
podatku naliczonego przez dłużnika w przypadku upływu 150 dni od terminu
płatności).
Rozszerzenie zakresu stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia m.in. na
telefony komórkowe (w tym smartfony) oraz komputery przenośne takie jak tablety,
notebooki, laptopy, etc. oaz konsole do gier
Uwagi:
•
•
W odniesieniu do dostaw telefonów komórkowych (w tym smartfonów), komputerów
przenośnych takich jak: tablety, notebooki, laptopy, etc. oraz konsol do gier,
mechanizm odwrotnego obciążenia będzie miał zastosowanie, jeśli wartość dostaw
tych towarów dokonanych na rzecz jednego nabywcy przez jednego dostawcę w
danym dniu przekroczy kwotę 20.000 PLN (bez kwoty podatku).
W przypadku gdy podatnik nabywa w danym dniu w/w towary u jednego dostawcy w
różnych punktach sprzedaży, mechanizm odwrotnego obciążenia ma mieć
zastosowanie, jeżeli wartość dostarczonych towarów, o których mowa powyżej,
przekracza kwotę 10.000 PLN (bez kwoty podatku).
Ograniczenie zakresu stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do dostaw
realizowanych wyłącznie na rzecz podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT
czynni
Uwagi:
•
•
•
W uzasadnieniu założeń do projektu ustawy nowelizującej wspomniano, iż do
weryfikacji statusu nabywcy (czynny vs zwolniony) podatnicy będą mogli
wykorzystywać wprowadzaną obecnie bazę on-line,
W raporcie z konsultacji nad projektem założeń Ministerstwo Finansów
zaprezentowało jednak następujące stanowisko: „w pierwszej fazie działania baza
on-line będzie jedynie funkcjonalnością udostępnioną podatnikom przez
Ministerstwo Finansów”. Oznacza to, iż wykorzystanie przez podatnika informacji z
bazy on-line Ministerstwa Finansów o statusie podatkowym jego kontrahenta (np. że
kontrahent jest zarejestrowany bądź nie jako podatnik VAT czynny) nie będzie
chronić podatnika przed negatywnymi konsekwencjami ze strony organów
podatkowych w przypadku ewentualnej późniejszej zmiany statusu podatkowego
tego kontrahenta,
Z uwagi na powyższe, sprzedawcy „towarów wrażliwych” powinni w dalszym ciągu
żądać od nabywców zaświadczeń z urzędu skarbowego potwierdzających ich
zarejestrowanie jako podatnicy VAT.
Wprowadzenie obowiązku składania informacji podsumowujących o dokonanych
transakcjach objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia
Uwagi:
•
Informacja podsumowująca ma być składana za okresy miesięczne do 25 dnia
następnego miesiąca.
Planowane wejście w życie przepisów ustawy ma nastąpić z dniem 1 stycznia 2015 r.
Termin ten może zostać zmodyfikowany, w celu zapewnienia odpowiedniego vacatio legis
zmian wprowadzanych ustawą opracowaną na podstawie przyjętych założeń.
2