I FSK 2014/14 - Wyrok NSA Data 2016-03-02

I FSK 2014/14 - Wyrok NSA Data 2016-03-02
Rozumienie w art. 116 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u warunku w ten sposób,
że przekroczenie terminów płatności określonych w jego normie prowadziłoby
do pozbawienia podatnika prawa do odzyskania zapłaconego rolnikowi
ryczałtowemu zryczałtowanego zwrotu podatku, oznaczałoby wykroczenie
poza wynikające z art. 303 Dyrektywy 2006/112/WE w zw. z pkt 65
jej preambuły uprawienie do określania warunków procedury ustalanej przez
państwa członkowskie, do odliczenia kwoty wypłaconej rekompensaty
rolnikowi ryczałtowemu, jako naruszające zasadę neutralności VAT
i proporcjonalności.
W celu ustalenia, czy przepis prawa krajowego jest zgodny z tą zasadą,
należy zbadać, czy środki, które wprowadza w życie, są właściwe
do osiągnięcia wyznaczonego celu oraz czy nie wykraczają poza to, co
niezbędne do jego osiągnięcia (por. wyroki ETS)
Sentencja
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Janusz Zubrzycki, Sędzia
NSA Maria Dożynkiewicz, Sędzia NSA Bartosz Wojciechowski (spr.), Protokolant Janusz Bielski,
po rozpoznaniu w dniu 2 marca 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej
Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 10
września 2014 r. sygn. akt I SA/Bd 769/14 w sprawie ze skargi H. P. Sp. z o. o. w Ż. (obecnie S.
P. Sp. z o. o. w Ż.) na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 14 marca 2014 r. nr [...]
w przedmiocie podatku od towarów i usług oddala skargę kasacyjną.
Uzasadnienie
1. Wyrok Sądu pierwszej instancji i przedstawiony przez ten Sąd tok postępowania przed
organami podatkowymi.
1.1. Wyrokiem z 10 września 2014 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, w sprawie o
sygn. akt I SA/Bd 769/14, uwzględnił skargę H. P. sp. z o.o. z siedzibą w Z. – nazywanej dalej
"Spółką", na interpretację indywidualną Ministra Finansów z 14 marca 2014 r. w przedmiocie
podatku od towarów i usług.
1.2. Stan sprawy Sąd pierwszej instancji przedstawił następująco. We wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej Spółka wyjaśniła, że nabywa produkty rolne od rolników ryczałtowych.
Jako nabywca tych produktów wystawia fakturę VAT RR z 14-dniowym terminem płatności lub
dłuższym, o ile taki wynika z umowy podpisanej z rolnikiem. Zryczałtowany zwrot podatku
zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w
którym dokonano zapłaty. W przypadku niedotrzymania terminu płatności Spółka uznawała
dotychczas, kierując się stanowiskiem organów podatkowych, że nie ma prawa do zwiększenia
kwoty podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od towarów i usług i powinna
zakwalifikować taki zryczałtowany podatek w koszty podatkowe.
1.3. W tym stanie rzeczy Spółka zadała pytanie: czy płacąc rolnikowi ryczałtowemu cenę z
opóźnieniem (w stosunku do 14-dniowego terminu ustawowego lub innego terminu wynikającego
z umowy z rolnikiem) może zwiększyć kwotę podatku naliczonego o kwotę zryczałtowanego
zwrotu podatku od towarów i usług, zapłaconego rolnikowi w miesiącu, w którym miała miejsce
spóźniona zapłata?
1.4. Zdaniem Spółki, spóźniona zapłata nie może pozbawić jej prawa do zwiększenia kwoty
podatku należnego o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, ponieważ byłoby to sprzeczne z
zasadą neutralności podatku od towaru i usług. Jednocześnie zwiększenie to może nastąpić
dopiero w tym miesiącu, w którym Spółka zapłaci rolnikowi za nabyte produkty rolne.
1.5. Wspomnianą na wstępie interpretacją indywidualną Minister Finansów uznał stanowisko
Spółki za błędne. Organ wyjaśnił, że w art. 116 ust. 6 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – powoływanej dalej jako
"u.p.t.u.", wyraźnie stanowi, iż warunkiem zaliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku do kwoty
podatku naliczonego jest zapłata należności za produkty rolne nie później niż 14 dnia licząc od
dnia zakupu, z wyjątkiem, gdy strony umówiły się na dłuższy termin zapłaty.
2. Skarga do Sądu pierwszej instancji.
2.1. Po bezskutecznym wezwaniu Ministra Finansów do usunięcia naruszenia prawa, Spółka
skierowała do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy skargę. Zdaniem Spółki,
przedstawiona przez Ministra Finansów interpretacja art. 116 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. pozostaje w
sprzeczności z zasadą neutralności podatku od towarów i usług, a także art. 303 i art. 304
Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
wartości dodanej (Dz. U. UE L nr 347.1). Warunki procedury zryczałtowanego zwrotu podatku
powinny bowiem był tak sformułowane i rozumiane, aby nie godziły w zasadę neutralności oraz
spełniały wymogi proporcjonalności.
2.2. W odpowiedzi na skargę, Minister Finansów wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje
dotychczasowe stanowisko.
3. Uzasadnienie rozstrzygnięcia Sądu pierwszej instancji.
3.1. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uwzględnił skargę na podstawie art. 146
ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z
2012 r., poz. 270, z późn. zm.) – powoływanej dalej jako "P.p.s.a.".
3.2. Sąd pierwszej instancji zwrócił uwagę, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 maja
2013 r. (sygn. akt I FSK 709/12) wypowiedział się co do art. 116 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u., przyjmując,
że spóźniona zapłata nie pozbawia podatnika prawa do odzyskania kwoty zryczałtowanego zwrotu
podatku. Przeciwna interpretacja tego przepisu pozostawałaby w sprzeczności z zasadą
neutralności podatku od towarów i usług, zasadą proporcjonalności oraz zasadą ochrony prawa
własności. Sąd pierwszej instancji w pełni podzielił pogląd wyrażony w przywołanym wyroku.
Uzasadniając swoje stanowisko, Sąd pierwszej instancji wpierw przedstawił treść art. 116 ust. 6
pkt 2 u.p.t.u. oraz mechanizm zwrotu opisany w art. 303 Dyrektywy Rady 2006/112/WE.
Następnie, opisując zasadę neutralności podatku od towarów i usług, zwrócił uwagę, że
ograniczenie prawa do odliczenia ma wpływ na poziom obciążenia podatkowego i musi być
stosowane w podobny sposób we wszystkich państwach członkowskich. Stąd też odstępstwo od
zasady neutralności podatku od wartości dodanej jest dopuszczalne tylko wówczas, gdy
przewidują je wprost przepisy dyrektywy. W świetle zasady neutralności "procedury ustalone przez
państwa członkowskie", o których jest mowa w art. 303 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE, nie
mogą być tak skonstruowane, aby pozbawiały podatnika, który wypłacił rolnikowi ryczałtowemu
zryczałtowany zwrot podatku, możliwości odliczenia tej kwoty. W sytuacji, gdy państwo przerzuciło
mechanizm rekompensaty zwrotu podatku od towarów i usług na nabywców towarów od rolników
ryczałtowych, nie można wprowadzać restrykcyjnych wymogów odzyskania wypłaconych przez
tych nabywców środków pieniężnych. Pozostawałoby to bowiem w całkowitej sprzeczności z
zasadą neutralności podatku od towarów i usług.
Natomiast "zasada proporcjonalności, będąca jedną z ogólnych zasad prawa wspólnotowego,
wymaga, by akty instytucji Wspólnoty nie wykraczały poza to, co jest odpowiednie i konieczne do
realizacji uzasadnionych celów, którym mają służyć, przy czym oczywiście tam, gdzie istnieje
możliwość wyboru spośród większej liczby odpowiednich działań, należy stosować najmniej
dotkliwe, a wynikające z tego niedogodności nie mogą być nadmierne w stosunku do
zamierzonych celów" (wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 12 stycznia 2006 r., C504/04). Zasada proporcjonalności ma zastosowanie także do oceny unormowań krajowych, a
fakt, że do zasady tej odwołuje się także prawo pozytywne (pkt 65 preambuły do dyrektywy
2006/112/WE), czyni z niej de iure jedną z zasad podatku od wartości dodanej. Stanowi ona
również zasadę konstytucyjną wyrażoną w art. 31 ust. 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
Przy czym w celu ustalenia, czy przepis prawa krajowego jest zgodny z tą zasadą, należy zbadać,
czy środki, które wprowadza w życie, są właściwe do osiągnięcia wyznaczonego celu oraz czy nie
wykraczają poza to, co niezbędne do jego osiągnięcia (wyroki ETS z 18 marca 1987r. w sprawie
56/86 Société pour l'exportation des sucres, pkt 28; z 30 czerwca 1987r. w sprawie 47/86
Roquette Frères, pkt 19).
3.3. W świetle powyższego, uzależnienie prawa do odzyskania zryczałtowanego zwrotu podatku
zapłaconego rolnikowi od terminowości zapłaty, wykracza poza wynikające z art. 303 Dyrektywy
Rady 2006/112/WE w zw. z pkt 65 jej preambuły uprawnienie państw członkowskich do
kształtowania procedury zwrotu tego podatku. Przeniesienie ekonomicznego ciężaru zapłaty
zryczałtowanego zwrotu podatku na nabywcę produktów rolnych tylko z tego powodu, że zapłacił
ją po terminie przewidzianym w fakturze, pozostaje nie tylko w sprzeczności z zasadą neutralności
i proporcjonalności, ale również narusza gwarancję ochrony prawa do własności (art. 21 ust. 1 i
art. 64 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej).
4. Skarga kasacyjna.
4.1. W skardze kasacyjnej od powyższego wyroku Minister Finansów podniósł zarzut naruszenia
art. 116 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. w zw. z art. 303 Dyrektywy Rady 2006/112/WE poprzez ich błędną
wykładnię. Zdaniem organu, Sąd pierwszej instancji błędnie przyjął, że art. 116 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u.
nie pozbawia podatnika, który płaci rolnikowi ryczałtowemu należność za produkty rolne z
opóźnieniem, prawa do odzyskania tego zwrotu. W konsekwencji tego Sąd pierwszej instancji miał
naruszyć art. 146 § 1 P.p.s.a.
4.2. Pełnomocnik Ministra Finansów wniósł o uchylenie wyroku Sądu pierwszej instancji w całości
i rozpoznanie skargi, względnie o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego
rozpoznania. Ponadto wniósł o zasądzenie kosztów postępowania według norm przepisanych.
4.3. W odpowiedzi na skargę kasacyjną pełnomocnik Spółki wniósł o jej oddalenie i zasądzenie na
jej rzecz kosztów postępowania według norm przepisanych.
5. Naczelny Sąd Administracyjny zważył co następuje:
5.1. Skarga kasacyjna nie zasługuje na uwzględnienie.
5.2. Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela stanowisko zajęte przez Sąd pierwszej
instancji. Opisana powyżej kwestia była już przedmiotem wypowiedzi Naczelnego Sądu
Administracyjnego. W wyroku z 9 maja 2013 r., w sprawie o sygn. akt I FSK 709/12, Naczelny Sąd
Administracyjny sformułował tezę, zgodnie z którą wykładnia art. 116 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u. "nie
może prowadzić do naruszenia zasad: neutralności VAT, proporcjonalności - w rozumieniu art. 31
ust. 3 w zw. z art. 2 Konstytucji RP i art. 5 Traktatu o Unii Europejskiej (Dz.Urz. UE 2012 C 326 s.
1) oraz ochrony prawa własności - w rozumieniu art. 21 ust. 1 w zw. z art. 64 ust. 1 Konstytucji
RP, co oznacza, że przepis ten należy rozumieć w ten sposób, że nie pozbawia on podatnika
dokonującego spóźnionej zapłaty należności rolnikowi ryczałtowemu za nabyte produkty rolne lub
usługi, obejmującej zryczałtowany zwrot podatku, prawa do odzyskania kwoty tego zwrotu."
Tożsame stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie analogicznej co do stanu
faktycznego i prawnego, w wyroku z 20 sierpnia 2015 r. (sygn. akt I FSK 226/14). Sąd w
niniejszym składzie w pełni podziela zawarte w powyższych rozstrzygnięciach tezy i
przedstawioną na ich poparcie argumentację.
Biorąc pod uwagę przedstawioną poniżej argumentację, nie można zgodzić się z Ministrem
Finansów, że "art. 116 ust. 6 u.p.t.u. należy potraktować jako uprawnienie do skutecznej kontroli
zapłaty zryczałtowanych rekompensat dla rolników ryczałtowych, a nie nałożenie restrykcyjnych
wymogów odzyskania przez nabywców towarów od rolników, wypłaconych środków pieniężnych"
(s. 9 skargi kasacyjnej).
5.3. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 maja 2013 r., określony w art. 303
Dyrektywy Rady 2006/112/WE mechanizm prawa do odliczenia przez podatników wypłaconych
kwot zryczałtowanej rekompensaty rolnikom ryczałtowym jest wyrazem zasady neutralności
podatku od towarów i usług. W zakresie, w jakim nabywane produkty lub usługi służą działalności
uprawniającej podatnika do odliczenia podatku naliczonego, kwoty wypłaconej zryczałtowanej
rekompensaty nie mogą być ciężarem, w sensie ekonomicznym, dla podatników (Paweł
Satkiewicz, Dyrektywa VAT 2006/112/WE - Komentarz 2012, Wrocław 2012, str. 1065).
Mechanizm ten w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedla art. 86 ust. 2 pkt 3 u.p.t.u.
Zgodnie z tym przepisem zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 tej
ustawy, stanowi kwotę podatku naliczonego, która obniża podatek należny podatnika stosownie
do art. 86 ust. 1. W pełni zatem znajduje tu zastosowanie zasada neutralności dla podatnika tego
podatku, która wyraża się tym, że przez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego
podatnik nie ponosi faktycznie ekonomicznego ciężaru tego podatku. Realizacja zasady
neutralności przejawia się w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których
podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług do celów jego
działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla
podatnika obciążenia kosztowego. Konieczność przestrzegania tej zasady przez systemy
legislacyjne państw członkowskich jest akcentowana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii
Europejskiej, który w swoim orzecznictwie wielokrotnie podkreślał, że prawo do odliczenia zostało
wprowadzone w tym celu, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku
zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Jakiekolwiek
ograniczenia w tym zakresie, przewidziane przez ustawodawstwo państwa członkowskiego, jako
naruszające zasadę neutralności, są sprzeczne z ogólnymi zasadami wspólnego systemu podatku
od wartości dodanej, wynikającymi z Dyrektywy 2006/112/WE i wcześniejszej Szóstej Dyrektywy
Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw
Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości
dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE L 1977.145.1). Ograniczenie prawa
do odliczenia ma wpływ na poziom obciążenia podatkowego i musi być stosowane w podobny
sposób we wszystkich państwach członkowskich, zatem odstępstwa od zasady ogólnej dotyczącej
neutralności podatku od wartości dodanej są dopuszczalne wyłącznie, gdy przewidują je wprost
przepisy dyrektywy (por. orzeczenie TSUE w sprawie C-268/83 pomiędzy D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman-Van Deelen a Minister van Financien (Holandia) oraz orzeczenie ETS w połączonych
sprawach C-177/99 pomiędzy Ampafrance SA a Directeur des services fiscaux de Maine-et-Loire
(Francja) i C-181/99 pomiędzy Sanofi Synthelabo a Directeur des services fiscaux de Val-deMarne (Francja) - za J. Buziewskim i J. Jędrszczakiem: Neutralność podatku - podstawowa cecha
wspólnego systemu VAT, Monitor Podatkowy 2003, nr 5, s. 19).
Ponadto jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 1 marca 2012 r.
w sprawie C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn P. Granatowicz, M. Wąsiewicz spółka
jawna, podstawowa zasada neutralności podatku VAT wymaga, by prawo do odliczenia
naliczonego podatku VAT zostało przyznane w razie spełnienia podstawowych wymagań, nawet
jeśli podatnicy nie spełnili niektórych wymagań formalnych. W konsekwencji, jeżeli organy
podatkowe posiadają informacje niezbędne do ustalenia, że podatnik, jako odbiorca danych
transakcji, jest zobowiązany z tytułu podatku od towarów i usług, to nie mogą one wprowadzać
dodatkowych warunków w zakresie przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia tego
podatku, które to warunki mogłyby w efekcie praktycznie uniemożliwić wykonanie tego prawa (w
odniesieniu do systemu odwrotnego obciążenia (zob. wyrok z dnia 21 października 2010 r. w
sprawie C-385/09 Nidera Handelscompagnie).
Uwzględniając zatem, że mechanizm przekazania rolnikowi ryczałtowemu zryczałtowanego
zwrotu podatku i jego odzyskania przez podatnika opiera się na zasadzie "obciążenie
zryczałtowanym zwrotem podatku - odliczenie", wymagającej przestrzegania zasady neutralności,
przy wykładni art. 116 ust. 6 u.p.t.u. należy pamiętać, aby nie doprowadzić do naruszenia tej
zasady.
Wspomniane w art. 303 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE procedury odliczenia kwoty wypłaconej
rekompensaty podatku od towarów i usług, ustalone przez państwa członkowskie, nie mogą być
tak skonstruowane, aby pozbawiały definitywnie podatnika, który wypłacił zryczałtowany zwrot
podatku rolnikowi ryczałtowemu, możliwości odliczenia tej kwoty. W sytuacji gdy mechanizm
rekompensaty zwrotu VAT rolnikom ryczałtowym został przeniesiony na nabywców towarów od
tych rolników, nie państwo członkowskie nie może stanowić restrykcyjnych wymogów odzyskania
przez nich wypłaconych środków pieniężnych. Oznaczałoby to bowiem przerzucanie
ekonomicznego ciężaru takich rekompensat na te podmioty, co pozostawałoby w całkowitej
sprzeczności z zasadą neutralności VAT.
5.4. Równocześnie w wyroku z 12 stycznia 2006 r., w sprawie C - 504/04, Trybunał
Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że "zasada proporcjonalności, będąca jedną z
ogólnych zasad prawa wspólnotowego, wymaga, by akty instytucji Wspólnoty nie wykraczały poza
to, co jest odpowiednie i konieczne do realizacji uzasadnionych celów, którym mają służyć, przy
czym oczywiście tam, gdzie istnieje możliwość wyboru spośród większej liczby odpowiednich
działań, należy stosować najmniej dotkliwe, a wynikające z tego niedogodności nie mogą być
nadmierne w stosunku do zamierzonych celów". Zasada proporcjonalności ma zastosowanie
także do oceny unormowań krajowych, a fakt, że do zasady tej odwołuje się także prawo
pozytywne (por. pkt 65 preambuły do dyrektywy 2006/112/WE), czyni z niej de iure jedną z zasad
podatku od wartości dodanej. Stanowi ona również zasadę konstytucyjną wyrażoną w art. 31 ust.
3 Konstytucji RP. W tym stanie rzeczy nie może ulegać wątpliwości, że unormowania znajdujące
zastosowanie w niniejszej sprawie, jako dotyczące podatnika podatku od towarów i usług, powinny
respektować również zasadę proporcjonalności.
W celu ustalenia, czy przepis prawa krajowego jest zgodny z tą zasadą, należy zbadać, czy
środki, które wprowadza w życie, są właściwe do osiągnięcia wyznaczonego celu oraz czy nie
wykraczają poza to, co niezbędne do jego osiągnięcia (por. wyroki Trybunału: z 18 marca 1987 r.
w sprawie 56/86 Société pour l'exportation des sucres, Rec. s. 1423, pkt 28; z dnia 30 czerwca
1987 r. w sprawie 47/86 Roquette Frères, Rec. s. 2889, pkt 19). Jak wynika z wyroku Trybunału z
26 czerwca 1990 r. w sprawie C-8/89 Zardi, Rec. s. I-2515, pkt 10, zgodnie z tą zasadą legalność
środków nakładających ciężary finansowe na przedsiębiorców jest uzależniona od tego, że środki
te będą właściwe i konieczne dla realizacji celów, do których zmierza zgodnie z prawem dane
uregulowanie, przy czym jeżeli jest możliwość wyboru spośród wielu właściwych środków, należy
stosować najmniej restrykcyjne oraz czuwać nad tym, aby nałożone ciężary nie były nadmierne w
stosunku do zamierzonych celów. W przypadku stanowienia warunków procedury do odliczenia
VAT, oznacza to możliwość tworzenia takich wymogów formalnych, które nie mogą jednak godzić
w istotę tej instytucji, opartej na zasadzie neutralności tego podatku, czyli nieobciążania nim
ekonomicznie podatnika. W zakresie tym Trybunał w sprawie 123 Lea Orion stwierdził: "art. 18
ust. 1 lit. a) oraz art. 22 ust. 3 lit. a i b szóstej dyrektywy Rady (77/388/EWG) z dnia 17 maja 1977
r. pozwalają państwom członkowskim uzależnić prawo do odliczenia od posiadania faktury, która
musi zawierać określone dane, konieczne dla zapewnienia poboru podatku od wartości dodanej i
umożliwienia nadzoru ze strony organów skarbowych. Takie dane nie mogą, z powodu ich ilości
lub technicznego charakteru, sprawiać, by wykonywanie prawa do odliczenia było praktycznie
niemożliwe lub nadmiernie utrudnione".
W konsekwencji należy stwierdzić, że rozumienie ustanowionego w art. 116 ust. 6 pkt 2 u.p.t.u
warunku w ten sposób, że przekroczenie terminów płatności określonych w jego normie
prowadziłoby do pozbawienia podatnika prawa do odzyskania zapłaconego rolnikowi
ryczałtowemu zryczałtowanego zwrotu podatku, oznaczałoby wykroczenie poza wynikające z art.
303 Dyrektywy 2006/112/WE w zw. z pkt 65 jej preambuły uprawienie do określania warunków
procedury ustalanej przez państwa członkowskie, do odliczenia kwoty wypłaconej rekompensaty
rolnikowi ryczałtowemu, jako naruszające zasadę neutralności VAT i proporcjonalności.
5.5. Ze wskazanych przyczyn, wobec braku usprawiedliwionych podstaw skargi kasacyjnej,
Naczelny Sąd Administracyjny, na podstawie art. 184 P.p.s.a. oddalił skargę kasacyjną.