Ekspert radzi Komentarz miesiąca

WRZESIEŃ 2014 nr 1 (70) ISSN 239-41130
Komentarz miesiąca
O WYBORZE ROZLICZEŃ KWARTALNYCH TRZEBA
POINFORMOWAĆ FISKUSA Podstawowym okresem
rozliczeniowym w VAT jest miesiąc. Przedsiębiorcy mogą
jednak wybrać kwartalną metodę rozliczeń. Pozwala to składać
deklaracje raz na trzy miesiące. Jednak za pierwszy i drugi
miesiąc należy wpłacać zaliczki na podatek. W konsekwencji
kwartalnie płacą VAT tylko mali podatnicy.
45
VAT w branżach
Instalacja kasy
po terminie nie pozwala
na zastosowanie ulgi
na zakup kasy
23
O terminie odliczenia
VAT decyduje powstanie
obowiązku podatkowego
u sprzedawcy
24
Sprzedaż „po kosztach”
rozliczamy na zasadach
ogólnych
25
Zakup drutu rozlicza
nabywca w ramach
mechanizmu odwrotnego
obciążenia
30
Odpowiedzi ekspertów
Faktura może zawierać
cenę jednostkową brutto 34
Zwrot reklamacyjny maszyny
powoduje anulowanie transakcji
40
Przedsiębiorca może nadal
wystawiać faktury wewnętrzne
31
WIĘCEJ PRZEDSIĘBIORCÓW BĘDZIE ROZLICZAŁO VAT SYSTEMEM
REVERSE CHARGE W dniu 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie kolejne
ważne zmiany w VAT. Dotyczą one m.in.: proporcjonalnego odliczania
VAT, stosowania zwolnień dla usług finansowych i ubezpieczeniowych
oraz rozszerzenia katalogu produktów objętych mechanizmem
odwróconego poboru i odpowiedzialnością solidarną. str. 3
FAKTURA NIE ZWALNIA Z OBOWIĄZKU PODANIA NIP NA PARAGONIE
Podatnik posiadający kasę rejestrującą umożliwiającą drukowanie NIP
zawsze na żądanie nabywcy powinien umieścić jego numer na paragonie
fiskalnym – wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 217/14).
str. 5
BEZ POTWIERDZENIA ODBIORU FAKTURY KORYGUJĄCEJ
SPRZEDAWCA NIE OBNIŻY VAT Jeśli sprzedawca uzyska potwierdzenie
otrzymania faktury korygującej od nabywcy po terminie złożenia
deklaracji podatkowej, to korektę uwzględni za okres rozliczeniowy,
w którym otrzymał to potwierdzenie. To wnioski z interpretacji
indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
nr IPPP1/443-296/14-2/PR.
str. 7
NIE MA SANKCJI ZA BADANIE TECHNICZNE PRZEPROWADZONE PO
TERMINIE Nowe przepisy dotyczące odpisywania VAT od kosztów
związanych z pojazdami służbowymi wprowadziły dużo zamieszania
wśród przedsiębiorców. Na dodatek część pojazdów musiała przejść
jeszcze dodatkowe badania techniczne.
str. 12
Ekspert radzi
W każdą środę w godz. 11.00–13.00 eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników.
Szczegóły na odwrocie.
Drogi Czytelniku!
Oddaję w Twoje ręce kolejne wydanie naszego magazynu.
Ponieważ jednak jest to pierwszy numer po zmianie nazwy,
to i numeracja kolejnych wydań musiała ulec zmianie.
Będziemy ją liczyć od początku, natomiast stara numeracja
będzie ujmowana w nawiasie. Bardzo zależy mi na Twojej
opinii na temat nowej nazwy magazynu. Czekam na Twoje e-maile pod adresem [email protected]. A w dzisiejszym wydaniu szczególnej uwadze polecam
omówienie projektu najnowszej nowelizacji ustawy o VAT, która ma wejść
w życie 1 stycznia 2015 r. Życzę miłej lektury!
Rafał Kuciński
redaktor prowadzący magazynu
„Doradca VAT”
PS Zapraszamy do skorzystania z telefonicznego dyżuru eksperta. Najbliższe
konsultacje odbędą się 3, 10, 17 i 24 września 2014 r. pod numerem 22 318 07 36.
Zmieniamy się
dla Państwa
Spis treści
Spis treści
Aktualności
Więcej przedsiębiorców będzie rozliczało VAT systemem reverse charge
Faktura nie zwalnia z obowiązku podania NIP na paragonie
Bez potwierdzenia odbioru faktury korygującej sprzedawca nie obniży VAT
W spisie z natury przedsiębiorca ujmuje nie tylko towary przeznaczone do sprzedaży
Dodatkowe opłaty związane z udzielaniem pożyczki bez VAT
Na udokumentowanie kilku usług wystarczy faktura zbiorcza
Nie ma sankcji za badanie techniczne przeprowadzone po terminie Leasing finansowy pozwala odliczyć VAT jednorazowo Przy rozliczaniu transakcji w euro trzeba stosować ustawowe zasady
Podatnik może przechowywać faktury w elektronicznej bazie danych
List ostrzegawczy pogorszy sytuację uczciwych podatników Odliczenie podatku jest możliwe dopiero po skorygowaniu błędnej faktury
W wyjątkowych sytuacjach fakturę można unieważnić
Pełne odliczenie VAT od paliwa do motocykla możliwe dopiero po złożeniu VAT-26
3
5
7
9
10
11
12
13
14
16
17
18
19
20
VAT w branżach
Naprawa pojazdów
Obowiązek podatkowy od usługi powstaje z chwilą jej wykonania 22
Montaż klimatyzacji
Instalacja kasy po terminie nie pozwala na zastosowanie ulgi na zakup kasy 23
Usługi szkoleniowe
O terminie odliczenia VAT decyduje powstanie obowiązku podatkowego u sprzedawcy
24
Organizacja kiermaszu
Sprzedaż „po kosztach” rozliczamy na zasadach ogólnych
25
Usługi elektroniczne
Usługi opodatkowane poza krajem trzeba wykazywać w informacji podsumowującej
26
Usługi finansowe
Przekroczenie limitu dla zwolnienia podmiotowego oznacza konieczność rejestracji do potrzeb VAT 27
Usługi budowlane
O powstaniu obowiązku podatkowego w usługach budowlanych decyduje status nabywcy 28
Tłumacze przysięgli
Zwolnienie podmiotowe jest opłacalne przy niskich kosztach działalności 29
Sprzedaż artykułów stalowych
Zakup drutu rozlicza nabywca w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia
30
Odpowiedzi ekspertów
Faktura VAT
Faktura może zawierać cenę jednostkową brutto 34
1
Wrzesień 2014
Spis treści
Można skorygować podstawę opodatkowania mimo braku potwierdzenia odbioru korekty 34
Odliczanie VAT
Warunkiem odliczenia VAT jest związek wydatku ze sprzedażą opodatkowaną
Nieodliczony VAT jest kosztem uzyskania przychodu Ograniczone odliczenie VAT od aut może stwarzać problemy w podatku dochodowym
36
36
37
Rozliczanie VAT
Brak prawa do odliczenia VAT nie wystarczy do zastosowania zwolnienia przedmiotowego Okres korekty VAT od auta o wartości ponad 15.000 zł wynosi pięć lat Zwrot reklamacyjny maszyny powoduje anulowanie transakcji
38
39
40
Przedmiot opodatkowania
Przy nieodpłatnym przekazaniu towarów VAT rozlicza darczyńca 41
Transakcje wewnątrzwspólnotowe i transgraniczne
Przedsiębiorca może nadal wystawiać faktury wewnętrzne
Nie ma obowiązku fakturowania zaliczki z tytułu WDT W transakcji trójstronnej muszą wystąpić trzy podmioty
Do eksportu towarów konieczny jest ich wywóz poza terytorium UE
41
42
43
44
Komentarze miesiąca
O stosowaniu rozliczeń kwartalnych trzeba poinformować fiskusa
Sposób rozliczania VAT zależy od statusu firmy
Mały podatnik stosujący metodę kasową odliczy VAT po zapłaceniu faktury
Przedsiębiorca może zrezygnować z metody kasowej
Sprzedaż ponad limit skutkuje utratą prawa do metody kasowej
Rozliczenie kwartalne nie tylko dla małych podatników
Przejście na okresy kwartalne wymaga wpłaty zaliczek
Sposób obliczania zaliczek zależy od rozliczanego okresu
Przy rozpoczęciu działalności nie ma podatku za pierwszy kwartał Przedsiębiorca może wpłacić zaliczkę mimo braku obowiązku
Rozliczając VAT kwartalnie, można płacić podatek w rzeczywistej wysokości
45
45
46
46
47
47
47
49
50
50
51
Nieodpłatne zajęcia prowadzone przez szkoły bez podatku VAT od usług edukacyjnych jest należny z chwilą ich wykonania
Miejsce świadczenia usług edukacyjnych zależy od ich charakteru Niektóre dotacje na działalność szkoły zwiększają jej obrót
Korepetycje od nauczyciela bez VAT Usługi edukacyjnej dla osoby fizycznej nie ewidencjonujemy na kasie 52
52
52
53
53
54
Turysta odzyska VAT zapłacony w cenie kupionej pamiątki Warunkiem zwrotu jest wywóz towarów poza UE Podróżny odzyska VAT od towarów wywiezionych w bagażu osobistym
Zwrot VAT tylko od zakupów powyżej 200 zł
Sprzedawca zwróci podatek turyście
Podróżny ma 3 miesiące na wywóz towarów Zwrot podatku następuje w złotych
56
56
56
57
57
58
59
2
Doradca VAT
Aktualności
Więcej przedsiębiorców będzie rozliczało VAT
systemem reverse charge
W dniu 1 stycznia 2015 r. wejdą w życie kolejne ważne zmiany w VAT. Dotyczą one m.in.: proporcjonalnego odliczania VAT, stosowania zwolnień dla usług finansowych i ubezpieczeniowych oraz rozszerzenia katalogu produktów objętych mechanizmem odwróconego poboru
i odpowiedzialnością solidarną.
Przedstawiony przez resort finansów projekt
założeń do projektu zmian w ustawie o VAT
zakłada wprowadzenie zmian mających na celu
pełniejsze dostosowanie przepisów o podatku
od towarów i usług do prawa unijnego, wynikającego z wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Uwzględnia
również niektóre tezy zawarte w wyrokach
Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA)
co do zgodności krajowych przepisów z prawem UE. Dotyczy to w szczególności dostosowania przepisów do:
■■ wyroku TSUE w sprawie z 8 listopada 2012 r.
Finanzamt Hildesheim przeciwko BLC
Baumarkt GmbH & Co. KG (sygn. C-511/10)
w powiązaniu z wyrokiem z 13 marca 2008 r.
Securenta Göttinger Immobilienanlagen und
Vermögensmanagement AG przeciwko Finanzamt Göttingen (sygn. C-437/06) w zakresie
uzgadniania z organem podatkowym proporcji (przy odliczaniu VAT) w odniesieniu do
towarów i usług wykorzystywanych do celów
mieszanych (podlegających i niepodlegających
systemowi VAT);
■■ wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. o sygn. akt I FSK 268/12 czy I FSK
577/12) w odniesieniu do zbyt szerokiego
(w kontekście brzmienia stosownych przepisów dyrektywy VAT) zakresu zwolnienia od
VAT dla usług stanowiących element zwolnionej od podatku usługi finansowej lub ubezpieczeniowej, stanowiących odrębną całość
oraz będących właściwymi i niezbędnymi do
świadczenia usługi zwolnionej.
rzycielowi obniżenie podstawy opodatkowania
oraz podatku należnego w sytuacji, gdy dłużnik
w określonym terminie nie zapłaci za zakupione
towary i usługi. Dłużnik jest wówczas zobowiązany do odpowiedniego zmniejszenia odliczonego
podatku naliczonego. Nie jest możliwe skorzystanie przez wierzyciela z ww. ulgi, w przypadku
gdy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, podczas gdy
dłużnik w takiej sytuacji stosowną korektę musi
przeprowadzić. Istnieje zatem w takim przypadku
uzasadniona konieczność zmniejszenia asymetrii w stosowaniu tej instytucji.
Ponadto niezbędne jest wprowadzenie zmian
mających na celu usunięcie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących braku możliwości korzystania z ulgi na złe długi, w sytuacji gdy między
wierzycielem a dłużnikiem istnieją powiązania.
Projektowana regulacja przewiduje również rozszerzenie i doprecyzowanie przepisów w zakresie tzw. mechanizmu odwróconego obciążenia
dla niektórych towarów (reverse charge mechanism). Ma to na celu zwiększenie skuteczności
i uszczelnienia tego instrumentu. Mechanizm
odwrotnego obciążenia polega na przesunięciu ze sprzedawcy na nabywcę obowiązku rozliczenia podatku, co ma na celu przeciwdziałać
nadużyciom i wyłudzaniu VAT. Mechanizmem
tym objęty jest obecnie obrót w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów
cieplarnianych oraz obrót takimi towarami jak
np. złom, niektóre odpady i surowce wtórne,
niektóre wyroby stalowe oraz produkty (półprodukty) z miedzi. W związku z potwierdzeniem
występowania nadużyć w rozliczaniu VAT niezbędne jest objęcie tym mechanizmem kolejnych
Zdaniem ustawodawcy niezbędne są również
zmiany doprecyzowujące przepisy w zakresie tzw.
ulgi na złe długi. Ta instytucja umożliwia wie3
Wrzesień 2014
Aktualności
towarów (niektóre postacie złota oraz telefony
komórkowe – w tym smartfony).
wymienionych (w załączniku nr 13 do ustawy),
z uwagi na objęcie ich mechanizmem odwróconego obciążenia.
W celu zapewnienia większej skuteczności tego
instrumentu konieczne jest zdaniem ustawodawcy uzyskiwanie od sprzedawców informacji podsumowujących o dokonanych przez nich
transkacjach (ma to pozwolić na sprawdzenie,
czy nabywcy wywiązują się z nałożonego na nich
obowiązku rozliczenia podatku).
W konsekwencji zakres proponowanej nowelizacji obejmuje następujące zagadnienia:
1) zmiany mające na celu pełniejsze dostosowanie do prawa unijnego:
a) zmiany w zakresie odliczania podatku
naliczonego w odniesieniu do zakupionych towarów i usług wykorzystywanych
do celów mieszanych, tzn. do działalności
podlegającej VAT i działalności nieobjętej VAT:
– wprowadzenie możliwości uzgodnienia z naczelnikiem urzędu skarbowego
wybranego przez podatnika sposobu
obliczania proporcji,
– doprecyzowanie zasad postępowania
w przypadku zmiany zakresu wykorzystywania zakupionych towarów i usług do
działalności podlegającej VAT (korekta),
– upoważnienie ministra właściwego do
spraw finansów publicznych do określenia przykładowych sposobów obliczenia proporcji w celu odliczania podatku
w sytuacji, gdy towary i usługi są wykorzystywane do działalności mieszanej;
b) likwidacja zwolnienia dla usług stanowiących element zwolnionej od podatku
usługi finansowej lub ubezpieczeniowej,
stanowiących odrębną całość oraz będących właściwymi i niezbędnymi do świadczenia usługi zwolnionej;
c) wprowadzenie przepisu umożliwiającego zmniejszenie asymetrii w stosowaniu
instytucji w zakresie złych długów przez
wprowadzenie przepisu umożliwiającego wyłączenie nałożonego na dłużników
obowiązku skorygowania podatku naliczonego, gdy dłużnik będzie w trakcie
postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji na ostatni dzień okresu
rozliczeniowego, w którym upłynął 150.
dzień od dnia upływu terminu płatności
za zakupione towary i usługi;
Projekt zakłada również możliwość ograniczenia obowiązku stosowania procedury odwrotnego obciążenia w odniesieniu do sprzedaży dla
podatników VAT czynnych mniejszej (dziennie) niż 20.000 zł. Ma to w założeniu zmniejszyć
obowiązki administracyjne takich nabywców.
Projektowana regulacja przewiduje również
doprecyzowanie przepisów dotyczących kaucji
gwarancyjnej. Od 1 października 2013 r. w celu
ograniczenia nasilającego się procederu wyłudzania VAT w obrocie niektórymi towarami
wprowadzono m.in. instytucję odpowiedzialności podatkowej nabywcy za zobowiązania podatkowe w VAT sprzedawcy w przypadku dostaw
takich towarów wrażliwych, jak niektóre wyroby
stalowe (nieobjęte mechanizmem odwrotnego
obciążenia), paliwa i złoto nieobrobione. Jedną
z przesłanek wyłączających odpowiedzialność
podatkową nabywcy jest skorzystanie z instytucji
kaucji gwarancyjnej (nabywca nie ponosi ewentualnej odpowiedzialności, jeżeli sprzedawca wniósł
kaucję gwarancyjną w odpowiedniej wysokości
i został umieszczony w odpowiednim wykazie).
Po kilku miesiącach stosowania tych przepisów
pojawiła się konieczność ich doprecyzowania
(są to w zasadzie zmiany o charakterze proceduralnym i porządkowym) oraz dostosowania
wysokości kaucji do specyfiki obrotu niektórymi
towarami „wrażliwymi”.
Ustawodawca proponuje również zmiany w zakresie towarów objętych regulacjami o odpowiedzialności solidarnej (załącznik nr 13 do ustawy).
Chodzi tu o znaczne rozszerzenie stosowania
tych przepisów na nowe towary, przy jednoczesnym wyłączeniu niektórych z dotychczas
4
Doradca VAT
Aktualności
2) zmiany w zakresie przepisów dotyczących
mechanizmu odwrotnego obciążenia:
a) ograniczenie stosowania tej instytucji
w zakresie dostaw towarów wykazanych
w załączniku nr 11 do ustawy do transakcji
obejmujących dostawy dokonywane dla
podatników VAT czynnych, jeżeli wartość
dostarczanych towarów, dokonanych na
rzecz jednego nabywcy w danym dniu
netto przekracza 20.000 zł;
b) wprowadzenie informacji podsumowujących dla transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia (na
podstawie załącznika nr 11 do ustawy),
które będą składane przez sprzedawców;
c) rozszerzenie zakresu stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia wobec następujących grup towarowych:
– złota w postaci surowca lub półproduktu (o próbie 325 tysięcznych lub
większej) oraz dostaw złota inwestycyjnego, w sytuacji gdy podatnik skorzystał z opcji opodatkowania,
– niektórych towarów ze stali, których
właściwość (zastosowanie) jest taka
sama, jak towarów objętych aktualnie
odwrotnym obciążeniem,
– telefonów komórkowych i smartfonów;
3) zmiany w zakresie towarów objętych odpowiedzialnością solidarną i obowiązkiem stosowania rozliczeń miesięcznych:
a) wyłączenie złota w postaci surowca lub
półproduktu w związku z objęciem tego
towaru odwrotnym obciążeniem,
b) rozszerzenie listy towarów o srebro i platynę w postaci surowca lub półproduktu,
c) rozszerzenie listy towarów o komputery
przenośne, takie jak: tablety, notebooki,
laptopy etc. oraz konsole do gier;
4) zmiany o charakterze proceduralnym,
porządkowym lub mające na celu usunięcie
wątpliwości interpretacyjnych:
a) doprecyzowanie przepisu o braku możliwości stosowania ulgi na złe długi,
gdy pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieją powiązania o charakterze
rodzinnym lub z tytułu przysposobienia,
kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy;
b) doprecyzowanie przepisu określającego
sytuacje, w których podatnicy zwolnieni
z VAT po otrzymaniu lub uregulowaniu
należności są odpowiednio obowiązani lub uprawnieni do dokonania korekty podatku w złożonej wyłącznie na tę
okoliczność deklaracji podatkowej,
c) zmiana wysokości minimalnej i maksymalnej kaucji gwarancyjnej w przypadku
dostaw paliw oraz zmiany o charakterze
proceduralnym i porządkowym dotyczące kaucji gwarancyjnej.
PODSTAWA PRAWNA:
Projekt założeń z 25 czerwca 2014 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.
Oprac. Rafał Kuciński
prawnik, specjalista z zakresu VAT
Faktura nie zwalnia z obowiązku podania NIP
na paragonie
Podatnik posiadający kasę rejestrującą umożliwiającą drukowanie numeru NIP zawsze na
żądanie nabywcy powinien umieścić jego numer na paragonie fiskalnym – wynika z wyroku
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (sygn. akt I SA/Łd 217/14).
Sprawa dotyczyła spółki, która zajmowała się sprzedażą na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz w niewielkim zakresie na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W przypadku osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej sprze5
Wrzesień 2014
Aktualności
daż jest ewidencjonowana za pomocą drukarek
fiskalnych, a następnie wystawia się faktury, do
których kopii jest dopinany oryginał paragonu.
Klient otrzymuje oryginał faktury VAT.
zek umieszczania NIP na paragonie na żądanie
nabywcy dotyczy przypadków, w których dopuszczalne jest wystawienie faktury uproszczonej.
Wyjaśnił, że przepisy rozporządzenia w sprawie
kas rejestrujących nie uzależniają umieszczenia
numeru NIP nabywcy na paragonie fiskalnym od
możliwości wystawienia faktury uproszczonej.
Jeżeli zatem wnioskodawca posiada kasę rejestrującą umożliwiającą drukowanie NIP i rejestruje
sprzedaż za pomocą tej kasy na rzecz podmiotów
posługujących się tym numerem, to na żądanie
nabywcy powinien umieścić jego NIP na paragonie fiskalnym.
Zdarza się, że na kasie fiskalnej zostanie zewidencjonowana sprzedaż na rzecz podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. W takich
przypadkach po wydrukowaniu paragonu wystawiana jest faktura VAT z danymi podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Do kopii
faktury dopinany jest oryginał paragonu, a kontrahent otrzymuje oryginał faktury. Firma nie
skorzystała z możliwości wystawiania faktur
uproszczonych. Wątpliwości spółki dotyczyły tego,
czy w przypadku wystawiania faktur konieczny
jest NIP nabywcy na paragonach.
Sprawa trafiła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Łodzi, który przyznał
rację organom podatkowym. Sąd stwierdził,
że utożsamianie paragonu zawierającego NIP
nabywcy z fakturą uproszczoną nie znajduje
oparcia w obowiązujących przepisach. Faktura
VAT (również faktura uproszczona) i paragon
z kasy rejestrującej to dwa odrębne dokumenty.
Spółka twierdziła, że obowiązek umieszczania
NIP na paragonie na żądanie nabywcy nie może
dotyczyć wszystkich przypadków, a jedynie tych,
w których dopuszczalne jest wystawienie faktury
uproszczonej. Zatem jako sprzedawca spółka
uważała, że może odmówić umieszczenia NIP
na paragonie np. w sytuacji, gdy wartość sprzedaży przekracza 450 zł brutto.
W ocenie sądu organ podatkowy trafnie przyjął, że spółka ma obowiązek wydać nabywcy
paragon fiskalny zawierający jego NIP w każdej sytuacji, gdy nabywca tego zażąda, niezależnie od wartości sprzedaży. Obowiązek wydania
nabywcy paragonu z jego NIP-em oraz obowiązek wystawienia na żądanie nabywcy tzw. pełnej faktury VAT są niezależne od siebie. Osoba
fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej – nabywca – może żądać zarówno wystawienia pełnej faktury VAT, jak i wydania paragonu
z NIP. To nabywca decyduje, czy chce otrzymać
fakturę VAT, czy paragon fiskalny, czy oba te
dokumenty łącznie. Sprzedawca nie ma prawa
odmówić ich wystawienia ani wydać innego
dokumentu, niż żąda nabywca.
Ponadto zdaniem wnioskodawcy żądanie klienta
umieszczenia NIP na paragonie należy potraktować jako żądanie wystawienia faktury, które
nie obliguje sprzedawcy do wystawienia faktury uproszczonej w formie paragonu fiskalnego z NIP, ale daje mu możliwość wyboru, czy
chce skorzystać z tej formy uproszczenia, czy też
woli wystawić pełną fakturę VAT. Zatem spółka
uważała, że w takim przypadku nie jest błędem
wystawienie nabywcy pełnej faktury VAT zamiast
paragonu z jego NIP.
Organ podatkowy uznał stanowisko za niewłaściwe. Wyjaśnił, że zawsze należy umieścić
NIP kontrahenta na paragonie z kasy rejestrującej, która ma możliwość jego umieszczania na paragonie, gdy klient tego zażąda.
PODSTAWA PRAWNA:
Art. 106e, art. 106h ustawy z 11 marca 2004 r.
o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U.
z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
W konsekwencji organ podatkowy uznał za błędne
stanowisko spółki, zgodnie z którym obowią-
Oprac. Sylwia Maliszewska
specjalista podatkowy
6
Doradca VAT
Aktualności
Bez potwierdzenia odbioru faktury korygującej
sprzedawca nie obniży VAT
Jeśli sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania faktury korygującej od nabywcy po terminie złożenia deklaracji podatkowej, to korektę uwzględni za okres rozliczeniowy, w którym
otrzymał to potwierdzenie. To wnioski z interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/443-296/14-2/PR.
Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Ze
względu na pomyłki w wystawionych fakturach,
zwroty towarów, udzielone po sprzedaży rabaty,
opusty lub obniżki cen oraz zwroty zaliczek faktury te są następnie korygowane i w zależności
od przyczyny korekty podstawa opodatkowania
na fakturach ulega obniżeniu lub zwiększeniu.
Faktury korygujące następnie spółka przekazuje
odbiorcom. W przypadku gdy faktura korygująca
powoduje obniżenie podstawy opodatkowania, to
po otrzymaniu potwierdzenia otrzymania przez
odbiorcę tej faktury korygującej (z wyjątkiem
sytuacji wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy
o VAT oraz w przypadku, gdy na wystawionej
fakturze nie był wykazany podatek) firma obniża
podstawę opodatkowania oraz podatek należny.
Pojawiła się wątpliwość, w którym momencie
to rozliczyć.
Spółka uważała, że obniżenia należy dokonać
w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca
towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą. Oczywiście, jeżeli firma uzyskała potwierdzenie otrzymania tej faktury korygującej przez
nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego
wystawiono fakturę, przed upływem terminu
do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub
usługobiorca otrzymał fakturę korygującą.
o VAT podstawę opodatkowania (z zastrzeżeniem ust. 13) obniża się o:
■■ kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży
opustów i obniżek cen,
■■ wartość zwróconych towarów i opakowań,
z zastrzeżeniem ust. 11 i 12,
■■ zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty
otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli
do niej nie doszło,
■■ wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
o których mowa w ust. 1.
Z kolei na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy o VAT
podatnik wystawia fakturę korygującą, gdy po
wystawieniu faktury:
■■ udzielono obniżki ceny w formie rabatu,
■■ udzielono opustów i obniżek cen,
■■ dokonano zwrotu podatnikowi towarów
i opakowań,
■■ dokonano zwrotu całości lub części zapłaty,
o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
■■ podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę
w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Faktura korygująca powinna zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo
wyraz „KOREKTA”,
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
3) dane zawarte na fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6,
b) nazwę (rodzaj) towaru lub i usługi objętych korektą,
4) przyczynę korekty,
5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy
opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy
opodatkowania lub kwotę korekty podatku
Natomiast uzyskanie przez firmę potwierdzenia
otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia
przez spółkę deklaracji podatkowej za dany okres
rozliczeniowy uprawnia spółkę do uwzględnienia
tej faktury korygującej za okres rozliczeniowy,
w którym potwierdzenie to uzyskała. Organ podatkowy uznał stanowisko za prawidłowe. Przypomniał, że na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy
7
Wrzesień 2014
Aktualności
należnego z podziałem na kwoty dotyczące
poszczególnych stawek podatku i sprzedaży
zwolnionej,
6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5
– prawidłową treść korygowanych pozycji.
faktury korygującej – również w formie elektronicznej lub przesłana zwrotnie kopia podpisanej
faktury korygującej. Istotne jest, aby sprzedawca
towarów lub usług do celów rozliczenia podatku
należnego od sprzedaży posiadał informację,
z której jednoznacznie wynika, że nabywca otrzymał fakturę korygującą sprzedaż.
Kwoty, o które zmniejsza się podstawę opodatkowania oraz podatku należnego, muszą zostać
udokumentowane fakturą korygującą. Jeżeli więc
faktura dokumentująca zdarzenie gospodarcze
zawiera pomyłki lub zdarzenie, które faktura ta
dokumentowała, uległo zmianie, to powinna
zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między
określonymi podmiotami.
Organ podatkowy zwrócił uwagę, że faktury
korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym
okresie rozliczeniowym.
Zatem w przypadku posiadania potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej dokumentującej
pomyłki w wystawionych pierwotnie fakturach,
zwroty towarów czy udzielone po dokonaniu
sprzedaży rabaty, opusty lub obniżki cen, a także
dokonane zwroty zaliczek przedsiębiorca będzie
uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz należnego VAT.
W sytuacji gdy sprzedawca uzyska potwierdzenie otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej przed upływem
terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca
otrzymał fakturę korygującą, wówczas można
obniżyć podstawę opodatkowania, w stosunku
do podstawy określonej na fakturze z wykazanym podatkiem w miesiącu otrzymania przez
nabywcę faktury korygującej.
Z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT wynika, że warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na
podstawie wystawionej faktury korygującej jest
posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę (z wyjątkiem przypadków
wymienionych w art. 29a ust. 10 ustawy o VAT).
Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do
nabywcy, a nabywca musi potwierdzić jej otrzymanie, by wystawca miał możliwość obniżenia
podatku należnego w związku z jej wystawieniem. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia
uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia
podstawy opodatkowania oraz podatku należnego.
Przepisy nie zawierają wyjaśnienia, w jakiej formie
nabywca ma potwierdzić odbiór faktury korygującej. Może to więc nastąpić w dowolnej formie,
np. przez zwrotne potwierdzenie odbioru wysłanej pocztą – w formie listu poleconego – przesyłki zawierającej fakturę korygującą. Może to
być odrębne pisemne potwierdzenie otrzymania
Natomiast jeśli wnioskodawca otrzyma potwierdzenie po terminie złożenia deklaracji podatkowej
za dany okres rozliczeniowy – wówczas fakturę
korygującą uwzględni za okres rozliczeniowy,
w którym potwierdzenie to otrzymał.
PODSTAWA PRAWNA:
Art. 29a, art. 106e, art. 106j ust. 1 ustawy z 11 marca
2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.:
Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).
Oprac. Sylwia Maliszewska
specjalista podatkowy
Eksperci magazynu czekają na pytania Czytelników.
Pytania można wysyłać na adres: [email protected].
8
Doradca VAT