Prezentacja

11 września 2009r.
Reguły opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnych
przekazań towarów i usług
Orzecznictwo polskich sądów administracyjnych
część 1
Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TAXFIN
Orzeczenie w składzie 7 sędziów
NSA z dnia 23 marca 2009 r.
sygn. akt I FPS 6/08
Czynności podlegające opodatkowaniu
podatkiem VAT
Art. 5 ust. 1 - Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej
„podatkiem”, podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na
terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Nieodpłatne przekazanie towarów w ustawie
o podatku VAT
Art. 7 ust. 2 - Przez dostawę towarów (...) rozumie się również przekazanie
przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne
niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w
szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności
darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w
części.
Nieodpłatne świadczenie usług w ustawie
o podatku VAT
Art. 8 ust. 2 - Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na
cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie
są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi
przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi
usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.
Orzeczenie NSA z dnia 23 marca 2009 r.
Teza:
Przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego
przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem w świetle art. 7
ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług (Dz.U.
nr 54, poz. 535 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 czerwca 2005 r., nie
stanowi dostawy towarów, nawet jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo
do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
nabyciem tych towarów.
Opodatkowanie nieodpłatnych przekazao
Nieodpłatne przekazania podlegają opodatkowaniu, jeżeli spełniono
kumulatywnie dwie przesłanki:
- nieodpłatne przekazanie towaru lub usługi nie było związane z prowadzonym
przez podatnika przedsiębiorstwem,
- podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
nabyciu bądź wytworzeniu towaru lub usługi
Prawo do odliczenia
Dla prawa do odliczenia podatku od towarów i usług nie jest istotne
czy podatnik faktycznie skorzystał z odliczenia, a jedynie czy posiadał
obiektywną możliwośd odliczenia podatku naliczonego w świetle art. 86 ust. 1
ustawy o VAT
Darowizna
Kodeks cywilny:
Art. 888. § 1. Przez umowę darowizny darczyoca zobowiązuje się do
bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna na gruncie VAT:
- zawsze brak związku z prowadzonym przedsiębiorstwem,
- prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile podatnik nie nabył lub nie
wytworzył towaru, czy też usługi z zamiarem przekazania w ramach umowy
darowizny.
Darowizna po spełnieniu tych przesłanek będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT.
Reprezentacja i reklama
Reprezentacja i reklama:
- posiadają związek z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż polegają na
szeroko pojętej promocji,
- przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Reprezentacja i reklama nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT
Towary i usługi nabywane ze środków ZFŚS
Przekazania towarów lub usług w ramach działalności Zakładowego
Funduszu Świadczeo Socjalnych nie stanowią działalności gospodarczej w
rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Przekazania towarów lub usług zakupionych ze środków ZFŚS nie podlegają
opodatkowaniu podatkiem VAT
Posiłki profilaktyczne
Posiłki profilaktyczne:
- związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż w świetle przepisów
prawa pracy stanowią obowiązek pracodawcy wobec pracowników
pracujących w szczególnych warunkach pracy,
- przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
Przekazania posiłków profilaktycznych nie podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT
Napoje dla pracowników
Napoje dla pracowników:
- związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż w świetle przepisów
prawa pracy stanowią obowiązek pracodawcy wobec pracowników
pracujących w szczególnych warunkach pracy,
- przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem.
Przekazania napojów na rzecz pracowników nie podlegają opodatkowaniu
podatkiem VA
Nagrody dla pracowników
Nagrody dla pracowników:
- związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż wpływają na proces
motywacji pracownika, a tym samym zwiększają jego efektywnośd,
- prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu bądź
wytworzeniu.
Przekazanie nagrody rzeczowej na rzecz pracownika nie podlega
opodatkowaniu podatkiem VAT
Narzędzia oraz ubrania robocze
Narzędzia oraz ubrania robocze:
- przekazania związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż stanowią
obowiązek ciążący na pracodawcy,
- przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przekazanie narzędzi lub ubrao roboczych na rzecz pracowników nie podlega
opodatkowaniu podatkiem VAT
Nieodpłatne udostępnianie samochodów lub telefonów
służbowych na cele prywatne
Udostępnianie samochodów lub telefonów służbowych na cele
prywatne pracowników:
- brak związku z prowadzonym przedsiębiorstwem,
- prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Nieodpłatne udostępnianie samochodów lub telefonów służbowych na cele
prywatne pracowników podlega opodatkowaniu podatkiem VAT
Koniec części 1
Zapraszamy do części 2 szkolenia
Pytania i wątpliwości:
Radosław Żuk
605-167-290
[email protected]
www.taxfin.pl