Zmiana roku obrotowego

Zmiana roku obrotowego
Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
Spółka nie może zmienić roku obrotowego (oraz podatkowego) w trakcie jego trwania.
Procedura zmiany roku obrotowego podlega sztywnym i precyzyjnym wytycznym prawa
handlowego, bilansowego oraz podatkowego i powoduje określone konsekwencje dla jednostki.
Pytanie: w chwili gdy powstała nasza spółka (z o.o.) w akcie założycielskim wpisano, że
rok obrotowy jest równy kalendarzowemu. Nasz udziałowiec ma rok obrotowy kończący
się 30 czerwca, co oznacza, że musimy dla jego potrzeb sporządzać dodatkowe
sprawozdanie finansowe na ten dzień. Zarząd firmy podjął decyzję o zmianie roku
obrotowego. Czy możemy rozpocząć nowy rok obrotowy już od 1 lipca br.?
Odpowiedź: nie można w tym przypadku rozpocząć roku obrotowego od 1 lipca.
Spółka nie może zmienić roku obrotowego (oraz podatkowego) w trakcie jego trwania.
Procedura zmiany roku obrotowego podlega sztywnym i precyzyjnym wytycznym prawa
handlowego, bilansowego oraz podatkowego i powoduje określone konsekwencje dla jednostki.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. nr 76 z 2002
r., poz. 694 z późn. zm.) rok obrotowy ustala się w umowie (akcie założycielskim) spółki.
Decyzja Zarządu będzie zatem niewystarczająca do zmiany roku obrotowego, gdyż na mocy
art. 255 § 1 Ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 z
poźn. zm.) zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. W związku z
powyższym, Zarząd Spółki powinien zwołać nadzwyczajne zgromadzenie wspólników, na
którym zostanie podjęta uchwała o zmianie umowy spółki w zakresie dotyczącym roku
obrotowego. Uchwała taka musi zostać zamieszczona w protokole sporządzonym przez
notariusza. Zmianę umowy spółki należy zgłosić do Krajowego Rejestru Sądowego.
Ustawa o rachunkowości definiuje rok obrotowy jako rok kalendarzowy lub inny okres trwający
12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. W
1/3
Zmiana roku obrotowego
Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż
12 kolejnych miesięcy.
Podobne regulacje zawiera Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz. U. nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.), która w art. 8 ust. 1 stwierdza, że rokie
m podatkowym
jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w umowie spółki i zawiadomi o tym
właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych
dwunastu miesięcy kalendarzowych. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po
zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po
zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku nowo przyjętego. Okres ten nie
może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
Zawiadomienia o zmianie roku podatkowego należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni,
licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego, czyli do 30 stycznia 2008 r. w
przedstawionym przypadku. Do zawiadomienia należy dołączyć odpis uchwały o zmianie
umowy spółki (w ciągu dwóch tygodni od zarejestrowania zmiany umowy w KRS).
Uwaga: w opisanym wyżej przypadku, po spełnieniu wymogów formalnych, bieżący rok
obrotowy (i podatkowy) Spółki Czytelnika zakończy się 31 grudnia 2007 r., kolejny obejmie
okres 1 stycznia 2008 r. - 30 czerwca 2009 r., a następny - 1 lipca 2009 r. - 30 czerwca 2010 r.
itd.
Oznacza to, że Spółka będzie prowadzić księgi za kolejny rok obrotowy przez okres dłuższy niż
12 miesięcy i dopiero upływ tego okresu będzie umożliwiał ich zamknięcie i otwarcie ksiąg
nowego (trwającego już 12 miesięcy) roku obrotowego. W roku „przejściowym" Spółka będzie
zobowiązana do opłacania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych
przez dłuższy okres (do maja 2009 r.), a termin złożenia zeznania rocznego CIT-8 za ten rok
przypadnie na 30 września 2009 r. Sprawozdanie finansowe za ten rok będzie podlegać
zatwierdzeniu do 31 grudnia 2009 r.
Gdyby Spółka sporządzała swoje sprawozdanie według Międzynarodowych Standardów
Rachunkowości, powinna dokonać dodatkowych ujawnień. MSR 1 par. 49 stanowi, że
odstępstwo od generalnej zasady sporządzenia sprawozdania za okresy roczne wymaga
2/3
Zmiana roku obrotowego
Wpisany przez Krzysztof Maksymiuk
podania, tak jak w sprawozdaniu sporządzonym według Ustawy o rachunkowości, okresu
objętego sprawozdaniem. Ponadto, Spółka powinna ujawnić przyczynę zastosowania
dłuższego od jednego roku okresu sprawozdawczego oraz fakt, że dane dotyczące okresu
poprzedzającego (dane porównawcze) w rachunku zysków i strat, zestawieniu zmian w kapitale
własnym, rachunku przepływów pieniężnych i informacji dodatkowej nie są całkowicie
porównywalne.
3/3