Warunki stosowania zwolnienia z VAT usług

Tax & Legal Alert
Warunki stosowania zwolnienia z VAT
usług szkoleniowych
11 czerwca 2014 r.
Dodatkowe informacje
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Tax & Legal Alert jest
publikacją Działu prawno –
podatkowego PwC
W dniu 30 maja 2014 r. Minister Finansów wydał interpretację ogólną
dotyczącą zwolnienia z VAT w odniesieniu do finansowanych ze środków
publicznych usług szkoleniowych świadczonych przez podwykonawców.
Przesłanki stosowania zwolnienia usług szkoleniowych
Zgodnie z obowiązującymi przepisami zwolnieniem od VAT objęte są m.in.:


usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości
lub w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
świadczenie usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związane.
W wydanej interpretacji Minister wskazał, że zastosowanie powyższego zwolnienia może
obejmować jedynie takie usługi, które pozostają w bezpośrednim związku z daną
branżą lub zawodem, a także nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
wiedzy do celów zawodowych. Jednocześnie, z interpretacji wynika, że usługi
wykonywane w ramach projektów współfinansowanych ze środków budżetowych Unii
Europejskiej są uznawane za finansowane ze środków publicznych i w efekcie
mogą – pod pewnymi warunkami – korzystać ze zwolnienia od VAT. Minister
potwierdził również, iż wymóg w zakresie finansowania usługi ze środków publicznych
jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym źródłem finansowania danej usługi są
środki publiczne (niezależnie od podmiotu, który jest beneficjentem środków).
W związku z powyższym zwolnienie od VAT może znaleźć zastosowanie również
w sytuacji, gdy usługa szkoleniowa (polegająca na kształceniu lub
przekwalifikowaniu zawodowym) świadczona jest przez podwykonawcę
(niezależnie od tego, którym z kolei zleceniobiorcą w łańcuchu podwykonawców jest
dany podmiot). Jednocześnie, celem zastosowania zwolnienia, podwykonawcy powinni
posiadać dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania danej inwestycji są
środki publiczne.
Co istotne, Minister wskazał także, że w przypadku świadczenia usług szkoleniowych
bezpośrednio przez podmiot otrzymujący dofinansowanie ze środków
publicznych (beneficjenta pomocy), poszczególne czynności realizowane przez jego
podwykonawców podlegają zwolnieniu zasadniczo pod warunkiem, że stanowią
usługę ściśle związaną z usługą kształcenia zawodowego lub
przekwalifikowania zawodowego. W tym zakresie Minister podkreślił jednak, że
w celu zastosowania w takiej sytuacji zwolnienia od VAT, spełnione zostać powinny
dodatkowe warunki, a mianowicie:



podwykonawca powinien również w ramach innych stosunków prawnych
świadczyć zwolnione od VAT usługi w zakresie kształcenia lub
przekwalifikowania zawodowego bądź być podmiotem uprawnionym do
stosowania zwolnienia np. z uwagi na posiadaną akredytację lub jako jednostka
objęta systemem oświaty;
usługa świadczona przez podwykonawcę (lub dostawa towarów) powinna być
niezbędna do wykonania usługi podstawowej;
głównego celu usługi świadczonej przez podwykonawcę nie powinno stanowić
osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych
czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Znaczenie praktyczne interpretacji
Wydana interpretacja niestety nie rozwiewa w pełni dotychczasowych wątpliwości
dotyczących zakresu zwolnienia od VAT przewidzianego dla usług
kształcenia/przekwalifikowania zawodowego finansowanych ze środków publicznych
(oraz świadczeń związanych z tymi usługami). Można oczekiwać, iż wątpliwości nadal
budził będzie sposób rozumienia pojęcia „usługi niezbędnej do wykonania usługi
podstawowej” i – przykładowo – możliwość objęcia tym zwolnieniem usług
noclegowych czy gastronomicznych związanych z usługami szkoleniowymi.
Niezależnie od powyższego, interpretacja ma istotny wpływ na rozliczenia VAT
podmiotów świadczących usługi szkoleniowe finansowane ze środków publicznych (lub
usługi związane z takimi usługami – świadczone na zasadzie podwykonawstwa).
Jednocześnie wpływa ona na rozliczenia podatkowe nabywców takich usług (w związku
z ryzykiem ewentualnego zakwestionowania przez organy podatkowe odliczenia VAT
z faktur dokumentujących niektóre świadczenia związane z usługami szkoleniowymi).
Porozmawiajmy
W przypadku, gdyby chcieli Państwo omówić potencjalny wpływ wydanej przez Ministra
Finansów interpretacji ogólnej na prowadzoną przez Państwa działalność, uprzejmie
prosimy o kontakt.
Marcin Chomiuk
Partner
tel. +48 22 746 47 60
[email protected]
Łukasz Jamróz
Menedżer
tel. +48 22 746 7172
[email protected]
Rafał Pogorzelski
Starszy Konsultant
tel. +48 22 746 63 15
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Tax Alert ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich
przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich
działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącejw skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których
każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.