Co na to przepisy... ...a także urzędy i sądy Kłopot z

echo
Rzeczpospolita 06 stycznia 2010
Fiskus do niższej stawki wymaga certyfikatu rezydencji
Dawid Marek , Renata Łabędź 06-01-2010
Podatnicy uiszczający odsetki na rzecz zagranicznego pool leadera napotykają praktyczne problemy z obliczaniem podatku u
źródła
Grupy kapitałowe coraz częściej zawierają wewnętrzne porozumienia o wspólnym zarządzaniu środkami finansowymi (tzw. umowy cash poolingu), które polegają na koncentrowaniu
środków pieniężnych z rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy.
Umowy cash poolingu przybierają różne formy, jednak często wspólnym rachunkiem grupy zarządza jedna ze spółek pełniąca rolę tzw. pool leadera. W ramach zawartego porozumienia
podmioty dysponujące nadwyżkami finansowymi przelewają środki pieniężne na rachunek prowadzony przez pool leadera, po czym fundusze te są przez niego przekazywane do spółek
wykazujących niedobory środków pieniężnych.
Wysokość sald debetowych i kredytowych stanowi podstawę do obliczenia przez pool leadera odsetek wypłacanych przez niego posiadaczom sald dodatnich i pobieranych od posiadaczy
sald ujemnych.
Co na to przepisy...
Gdy polski podmiot będący uczestnikiem umowy cash poolingu wypłaca odsetki z tytułu wykazywanego salda ujemnego na rzecz pool leadera będącego podmiotem zagranicznym,
powstaje obowiązek potrącenia podatku u źródła od płaconych odsetek w wysokości 20 proc. wypłacanej kwoty, zgodnie z art. 21 ustawy o CIT.
Przepis ten stosuje się jednak z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Większość takich umów przewiduje obniżoną stawkę podatku
od odsetek w kraju źródła, pod warunkiem udokumentowania certyfikatem rezydencji siedziby beneficjenta.
Należy jednak podkreślić, że obniżona stawka podatku u źródła ma zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy podmiot otrzymujący odsetki jest uprawnionym do odsetek i ich ostatecznym
beneficjentem.
...a także urzędy i sądy
Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach traktują pool leadera jako pośrednika rozdzielającego fundusze i obsługującego system cash poolingu, a nie jako podmiot uprawniony
do odsetek. Zatem posiadanie certyfikatu rezydencji pool leadera nie będzie uprawniać do zastosowania obniżonej stawki podatku u źródła wynikającej z umów o unikaniu.
Ponieważ zdaniem organów podatkowych to posiadacze sald dodatnich są ostatecznymi beneficjentami odsetek, jedynie posiadanie certyfikatów rezydencji tych podmiotów pozwoli
zastosować obniżone stawki podatku przewidziane w poszczególnych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Przykładem jest interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 października 2009 r. (ITPB3/423-473/09/DK) czy Izby Skarbowej w Warszawie z 21 września 2009 r. (IPPB3/423344/09-2/AG).
Również WSA w Gdańsku, w wyroku z 19 marca 2009 r. (I SA/Gd 817/08), przyznał rację organom podatkowym, orzekając, że pool leadera nie można traktować jako ostatecznego
beneficjenta odsetek.
Kłopot z obliczeniem
Zgodnie ze stanowiskiem organów uzyskanie certyfikatów rezydencji ostatecznych beneficjentów odsetek jest niezbędne, by móc zastosować obniżone stawki podatku wynikające z umów
o unikaniu podwójnego opodatkowania. Należy jednak zauważyć, że istotą umowy cash poolingu jest konsolidacja środków pieniężnych na jednym wspólnym rachunku i rozdzielanie ich
zgodnie z zapotrzebowaniem poszczególnym uczestnikom.
Zatem posiadacz salda ujemnego, otrzymując środki ze wspólnej puli, na ogół nie jest w stanie określić, od jakich podmiotów w jakiej części otrzymał fundusze, w związku z czym nie
może jednoznacznie przypisać każdemu posiadaczowi salda dodatniego dokładnej kwoty odsetek uiszczanych na jego rzecz.
Ponieważ stawki podatku mogą być różne dla poszczególnych umów o unikaniu, podatnik nie jest w stanie określić, do jakiej kwoty odsetek zastosować daną stawkę. Ponadto
zobowiązany jest określić kwoty odsetek przypadające poszczególnym uczestnikom systemu w związku z przewidzianym w art. 26 ust. 3 ustawy obowiązkiem sporządzenia informacji o
dokonanych wypłatach odsetek, przedkładanej urzędowi skarbowemu oraz podmiotowi otrzymującemu odsetki.
Przepisy unijne
1 lipca 2013 r. zacznie obowiązywać całkowite zwolnienie z podatku u źródła dla odsetek wypłacanych na rzecz podmiotów powiązanych z Unii Europejskiej, związane z implementacją
dyrektywy w sprawie opodatkowania odsetek i należności licencyjnych. Obecnie w Polsce obowiązują przepisy przejściowe przewidujące stawkę w wysokości 5 proc.
Dyrektywa przewiduje, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest dokonywanie płatności odsetek na rzecz spółki będącej właścicielem tych odsetek, otrzymującej te płatności dla
własnej korzyści i nie jako pośrednik.
Zatem wejście w życie zwolnienia dla spółek z UE niekoniecznie rozwiąże problem zidentyfikowania ostatecznego beneficjenta odsetek w umowie cash poolingu, gdyż przepisy unijne,
podobnie jak umowy o unikaniu, uzależniają przyznanie preferencji podatkowych od statusu „właściciela” odsetek.
Zastosowanie zwolnienia nie zwalnia również z obowiązku sporządzenia informacji IFT-2/IFT-2R, w której trzeba określić dokładną kwotę płatności uiszczonej na rzecz danego podmiotu.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
Problem pozostaje
Analizując stanowiska organów podatkowych, można się zastanawiać, czy słusznie zakazują one traktowania pool leadera jako ostatecznego beneficjenta odsetek.
Zazwyczaj jego rola nie polega jedynie na przekazaniu odsetek między podmiotami; ponadto często osiąga on dochód na różnicy między odsetkami pobranymi a wypłaconymi, przez co
prowadzi działalność podobną do działalności instytucji finansowej.
Dawid Marek jest doradcą podatkowym w Rödl & Partner,
Renata Łabędź jest tam asystentką doradcy podatkowego
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900