INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b

Sygnatura
IBPB-2-2/4518-7/16/MM
Data
2016.06.30
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w
imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 7 kwietnia
2016 r. (data otrzymania 13 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym 17 maja 2016 r., o wydanie
interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie
prawa do zwrotu odsetek od nienależnie zapłaconego podatku – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 13 kwietnia 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
dotyczącej Ordynacji podatkowej w zakresie prawa do zwrotu odsetek od nienależnie
zapłaconego podatku.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 2 maja 2016 r.
wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 17 maja 2016 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
W styczniu 2013 r. Wnioskodawca zawarł z Panią G.M. w formie aktu notarialnego umowę o
dożywocie. W rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2013 r. w oparciu o informację z Urzędu
Skarbowego, jak też w oparciu o interpretację indywidualną wydaną dla Wnioskodawcy Znak:
IBPBII/2/415-185/13/MM, został zapłacony wyliczony podatek.
W listopadzie 2015 r. Wnioskodawca otrzymał zmianę ww. interpretacji indywidualnej
Ministra Finansów, zgodnie z którą nie należało płacić podatku, ponieważ przychód z tytułu
zbycia na podstawie umowy o dożywocie lokalu mieszkalnego wraz z garażem w części udziału
nabytego w spadku nie podlega opodatkowaniu.
W oparciu o powyższą interpretację Ministra Finansów Urząd Skarbowy zwrócił nienależnie
zapłacony podatek ale odmówił naliczenia i zwrotu odsetek ustawowych od nienależnie
zapłaconego podatku.
W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie.
Czy zgodnie z Ordynacją podatkową Rozdział 9 Nadpłaty, Urząd Skarbowy powinien wypłacić
odsetki ustawowe od nienależnie zapłaconego podatku od umowy o dożywocie...
Zdaniem Wnioskodawcy, nadpłaty podatku od osób fizycznych podlegają oprocentowaniu
w wysokości równej odsetek za zwłokę pobieranych do zaległości podatkowych i Urząd
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
powinien od nienależnie zapłaconego podatku zwrócić odsetki ustawowe. Podatek był
zapłacony zgodnie z informacją uzyskaną od pracownika Urzędu Skarbowego i poparty
interpretacją indywidualną wydaną dla Wnioskodawcy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
W myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
2015 r. poz. 613 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2015 r. – minister właściwy do spraw
finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie,
interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Wskazać należy, że
na podstawie art. 14b § 2 Ordynacji, wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć
zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo
zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Stosownie do art. 14b § 5 Ordynacji – nie wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie
tych elementów stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację są
przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania
kontrolnego organu kontroli skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta
co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli
skarbowej.
W myśl art. 14c § 1 Ordynacji – indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz
z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. W razie negatywnej oceny
stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego
stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (art. 14c § 2 Ordynacji).
Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji – minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z
urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
Zawiadomienie o zmienionej interpretacji indywidualnej doręcza się podmiotowi, któremu w
danej sprawie interpretacja została wydana (art. 14e § 2 Ordynacji).
W związku z powyższymi przepisami należy stwierdzić, że pismo zawierające interpretację
indywidualną potwierdza tylko istnienie lub nieistnienie określonych uprawnień i obowiązków
ze sfery prawa podatkowego. Nie ma natomiast charakteru aktu stosowania prawa. Innymi
słowy, czynność organu podatkowego, polegająca jedynie na interpretacji, nie może
doprowadzić ani do wykreowania bądź skonkretyzowania obowiązku podatkowego, ani też do
jego zniesienia bądź ograniczenia. Z tych przyczyn, przepisy Ordynacji podatkowej nie
nakładają ani na organy podatkowe, ani też na osoby, które otrzymały interpretację
indywidualną, obowiązku zachowania się zgodnie z jej treścią. Zatem, podatnik może
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
swobodnie i autonomicznie zadecydować, czy postąpi zgodnie z tą interpretacją, czy też w
sposób z nią sprzeczny.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca z tytułu zbycia
nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie w 2013 r. zapłacił podatek w oparciu o
stanowisko Organu podatkowego wyrażone w interpretacji indywidualnej wydanej na
wniosek Wnioskodawcy. W 2015 r. Minister Finansów zmienił uprzednio wydaną dla
Wnioskodawcy interpretację indywidualną, gdyż stwierdził, że jest ona nieprawidłowa i
Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty podatku. Urząd Skarbowy zwrócił
Wnioskodawcy nienależnie zapłacony podatek ale odmówił naliczenia i zwrotu odsetek
ustawowych od ww. podatku.
Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej – za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego
lub nienależnie zapłaconego podatku.
Mając na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie mamy
do czynienia z nadpłatą podatku. Istotne jest zatem ustalenie czy Wnioskodawcy przysługują
odsetki od kwoty stwierdzonej nadpłaty.
Ustawą z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych
innych ustaw (Dz.U. poz. 1649) od 1 stycznia 2016 r. zmieniono brzmienie m.in. przepisów
regulujących oprocentowanie nadpłaty.
Zgodnie z art. 77 § 1 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. – nadpłata podlega
zwrotowi w terminie:
1. 30 dni od dnia wydania nowej decyzji – jeżeli nadpłata powstała w związku z uchyleniem
albo stwierdzeniem nieważności decyzji;
2. 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty;
3. 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu albo stwierdzeniu nieważności decyzji
– jeżeli w związku z uchyleniem albo stwierdzeniem nieważności decyzji nie wystąpi
obowiązek wydania nowej decyzji;
4. 30 dni od dnia złożenia wniosku, o którym mowa w art. 74;
4a. 30 dni od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji
sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym
Unii Europejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub zmieniono w całości lub w części akt
normatywny, jeżeli wniosek, o którym mowa w art. 74, został złożony przed terminem wejścia
w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej;
5. 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2 pkt 1-3, z
zastrzeżeniem § 2;
6. 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze:
a. skorygowanym zeznaniem (deklaracją) – w przypadkach, o których mowa w art. 75 § 3,
b. skorygowanym zeznaniem (deklaracją) i z umową spółki aktualną na dzień rozwiązania
spółki – w przypadku, o którym mowa w art. 75 § 3a
- lecz nie wcześniej niż w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których
mowa w art. 73 § 2;
7. 30 dni od dnia złożenia deklaracji, o której mowa w art. 73 § 2 pkt 4.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
Stosownie do art. 78 § 3 Ordynacji podatkowej w ww. brzmieniu – oprocentowanie
przysługuje:
1. w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 i 3 – od dnia powstania nadpłaty, a
jeżeli organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia
decyzji, a nadpłata nie została zwrócona w terminie – od dnia wydania decyzji o zmianie
lub uchyleniu decyzji;
2. (uchylony)
3. w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 2 i pkt 6 – od dnia złożenia wniosku o
stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją):
a. jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji
stwierdzającej nadpłatę,
b. jeżeli decyzja stwierdzająca nadpłatę nie została wydana w terminie 2 miesięcy
od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, chyba że do opóźnienia w
wydaniu decyzji przyczynił się podatnik, płatnik lub inkasent,
c. jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie, o którym mowa w art. 77 § 1 pkt
6, chyba że do opóźnienia w zwrocie nadpłaty przyczynił się podatnik, płatnik lub
inkasent;
4. w przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 5 i § 2 – od dnia powstania nadpłaty, jeżeli
nadpłata nie została zwrócona w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub
deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2 pkt 1-3, lub od dnia skorygowania zeznania lub
deklaracji w trybie art. 274 lub art. 274a;
5. w przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 7 – od dnia powstania nadpłaty, jeżeli
nadpłata nie została zwrócona w terminie 30 dni od dnia złożenia deklaracji, o której
mowa w art. 73 § 2 pkt 4, lub od dnia skorygowania deklaracji w trybie art. 274 lub art.
274a.
Przywołany powyżej art. 78 § 3 Ordynacji podatkowej zawiera katalog przypadków
wskazujących kiedy przysługuje oprocentowanie nadpłaty. Katalog ten ma charakter
zamknięty a nie przykładowy. Zgodnie z art. 78 § 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej
oprocentowanie przysługuje zawsze, gdy nadpłata powstała w związku z wydaniem nowej,
uchyleniem, zmianą lub stwierdzeniem nieważności decyzji. Naliczane jest wówczas od dnia
powstania nadpłaty, tj. od dnia dokonania wpłaty na podstawie nieobowiązującej lub
zmienionej decyzji. W przypadku, gdy złożono wniosek o stwierdzenie nadpłaty,
oprocentowanie przysługuje w razie niedokonania zwrotu nadpłaty w ustawowym terminie
(30 dni od wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę) oraz w razie niewydania takiej decyzji w
terminie 2 miesięcy. Oprocentowanie jest również naliczane w razie niezwrócenia w ciągu 2
miesięcy nadpłaty objętej wnioskiem złożonym łącznie ze skorygowaną deklaracją (art. 78 § 3
pkt 3 Ordynacji podatkowej). Tym samym, oprocentowaniu podlegają nadpłaty jedynie w
sytuacjach ściśle określonych, związanych m.in. z podważeniem decyzji organu podatkowego
bądź przekroczeniem przez ten organ terminu zwrotu nadpłaty. W typowych sytuacjach, np.
w przypadku wykazania nadpłaty w zeznaniu na podatek dochodowy, co do zasady nie podlega
ona oprocentowaniu, chyba że organ podatkowy nie zwróci jej w terminie (3 miesiące od dnia
złożenia zeznania). Podobnie jest przy samodzielnym wyliczaniu i opłacaniu podatku przez
podatnika w deklaracji podatkowej. Oznacza to, że nie wszystkie nadpłaty korzystają z
oprocentowania, jednak w przypadku tych, które podlegają oprocentowaniu, jest ono
naliczone z mocy prawa. Odrębności w ukształtowaniu zasad oprocentowania nadpłat są
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
zatem uzależnione od sposobu ich powstania oraz od realizacji przez organ podatkowy
obowiązku zwrotu.
W rozpoznawanej sprawie żadna z sytuacji wymienionych w art. 78 § 3 Ordynacji podatkowej,
nie wystąpiła. Wydana na wniosek Wnioskodawcy interpretacja indywidualna nie stanowiła
decyzji podatkowej konkretyzującej obowiązek podatkowy, a zatem nie może znaleźć
zastosowania przepis art. 78 § 3 pkt 1 w zw. z art. 77 § 1 pkt 3 Ordynacji. Przywołana regulacja
przewiduje bowiem, że oprocentowanie nadpłaty przysługuje stronie w przypadku wydania
decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji konkretyzującej obowiązek
podatkowy. Niewątpliwie Wnioskodawca, wpłacając kwotę podatku dochodowego, działał w
przekonaniu, że ciąży na nim obowiązek podatkowy z tytułu zbycia nieruchomości na
podstawie umowy o dożywocie. Przyczyn takiego działania należy upatrywać w wydanej na
wniosek Wnioskodawcy interpretacji indywidualnej, która następnie została przez Ministra
Finansów zmieniona z powodu uznania jej za nieprawidłową. Nie oznacza to jednak, że w
związku z powyższymi okolicznościami Wnioskodawcy przysługuje oprócz zwrotu nienależnie
spełnionego świadczenia, także oprocentowanie. Wydana dla Wnioskodawcy indywidualna
interpretacja nie była rozstrzygnięciem władczym. Nie precyzowała obowiązku podatkowego
w indywidualnej sprawie podatkowej poprzez dokonanie właściwego wymiaru wysokości
zobowiązania podatkowego. Nie sposób zatem uznać, że w świetle art. 78 § 3 pkt 1 w zw. z
art. 77 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej, pod pojęciem decyzji mieści się również interpretacja
indywidualna. Wręcz przeciwnie, przepis art. 78 § 3 pkt 1 w zw. z art. 77 § 1 pkt 1 i 3 Ordynacji
podatkowej, określając zamknięty katalog sytuacji, w których podatnikowi przysługuje
oprocentowanie nadpłaty podatku, swą dyspozycją nie obejmuje przypadków związanych z
uchyleniem lub zmianą interpretacji indywidualnej. Z samej istoty instytucji interpretacji
indywidualnych wynika bowiem, że nie stanowią one aktów konkretyzujących obowiązek
podatkowy, lecz jedynie służą wyjaśnieniu regulacji z zakresu prawa podatkowego, do których
to podatnik może, ale nie musi się zastosować.
Stanowisko prezentowane w niniejszej interpretacji jest zgodne z ugruntowaną w tym zakresie
linią orzeczniczą, np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 11 maja
2011 r. sygn. akt I SA/Ol 36/11, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 23
października 2013 r. sygn. akt I SA/Op 532/13, Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
Łodzi z 4 marca 2010 r. sygn. akt I SA/Łd 865/09. Mimo że orzeczenia te zapadły na gruncie
ww. przepisów Ordynacji podatkowej obowiązujących do końca 2015 r., to w zakresie braku
odniesienia oprocentowania nadpłat powstałych w wyniku zmiany interpretacji indywidualnej
przepisy nie uległy zmianie.
Ponadto należy zauważyć, że przepis art. 14h Ordynacji podatkowej stanowiący o
odpowiednim zastosowaniu do interpretacji indywidualnych, wymienionych w nim dalszych
przepisów ustawy, pomija uregulowania dotyczące nadpłaty, które zostały zamieszczone w
rozdziale 9 działu IV ustawy. Z powyższych względów nie ma jakichkolwiek podstaw, by
unormowania dotyczące oprocentowania nadpłaty podatku rozciągać na sytuację, w której
doszło do zmiany bądź uchylenia interpretacji indywidualnej.
Podsumowując, nadpłaty podlegają oprocentowaniu jedynie w sytuacjach wyraźnie
określonych w przepisach i wiążą się z enumeratywnie wymienionymi przez ustawodawcę
sytuacjami, wśród których nie zostały wymienione przypadki zmiany szczególnego rodzaju
aktów, jakimi są interpretacje indywidualne. Interpretacje indywidualne – odmiennie niż
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
decyzje – nie precyzują obowiązku podatkowego w indywidualnej sprawie podatkowej
poprzez dokonanie wymiaru prawidłowej wysokości zobowiązania podatkowego. Jeżeli zatem
Organ podatkowy zwrócił Wnioskodawcy nadpłatę w ustawowym terminie, to Wnioskodawcy
nie przysługują odsetki od nienależnie zapłaconego podatku w związku ze zmianą interpretacji
indywidualnej.
Stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52
§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
– t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art.
47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na
wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie
– w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej
sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania,
dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa
materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą
prawną (art. 57a ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/