ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Na podstawie

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Na podstawie

Sygnatura
DD9.8220.2.152.2015.JQP
Data
2016.01.12
Autor
Minister Finansów
ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ
Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.
U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem
nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2014 r. Nr IBPBI/1/415203/14/SK, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w
Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko
Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2014 r., uzupełnionym w dniu 28
kwietnia 2014 r. oraz w dniu 02 maja 2014 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób
fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uzyskaniem nagrody w związku z
uczestnictwem w loterii promocyjnej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji
przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 19 maja
2014 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku
dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodu oraz sposobu
opodatkowania przychodu z tytułu uzyskania nagrody w związku z uczestnictwem w loterii
promocyjnej. Interpretacja wydana została na wniosek Pana z dnia 17 lutego 2014 r.,
uzupełniony w dniu 28 kwietnia 2014 r. oraz w dniu 02 maja 2014 r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:
W grudniu 2013 r. S.A. (Spółka) zorganizowała dla wszystkich klientów – konsumentów i
przedsiębiorców, w całym kraju loterię promocyjną pod nazwą „ ...”. Warunkiem uczestnictwa
w loterii było dokonanie zakupów na kwotę min. 250 zł brutto. Dokonanie zakupów na ww.
kwotę uprawniało do otrzymania kuponu loteryjnego - zdrapki. Jeden kupon odpowiadał
wydanej kwocie 250 zł, wielokrotność tej kwoty uprawniała do otrzymania wielu kuponów.
Regulamin loterii nie ograniczał grona uczestników tylko do przedsiębiorców, dopuszczał do
uczestnictwa wszystkich klientów Spółki, czyli również konsumentów. Warunkiem
uczestnictwa w loterii było zarejestrowanie na stronie internetowej „ ...” swoich danych
osobowych, jak również kodu z otrzymanej karty zdrapki. Po tej operacji należało oczekiwać
do rozstrzygnięcia loterii – losowania, które odbyło się w styczniu 2014 r. Nagrodą główną w
loterii był samochód oraz świadczenie pieniężne odpowiadające 11,11% wartości nagrody jako
kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranych w konkursach. W wyniku
losowania Wnioskodawca, jako przedsiębiorca, wygrał nagrodę główną – samochód.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Przedmiotowy samochód Wnioskodawca nie zamierza przekazywać na potrzeby prowadzonej
działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy jako osoba fizyczna, prowadząca działalność gospodarczą Wnioskodawca zobowiązany
jest potraktować wygraną, jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej i
opodatkować na zasadach ogólnych, czy też potraktować opłacony 10% podatek
zryczałtowany, jako wystarczające rozliczenie podatkowe z tytułu otrzymanej nagrody...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu wygranych w konkursach z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt
68 updof - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy - w wysokości 10% wygranej.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy pobiera płatnik, tj.
podmiot dokonujący wypłaty wygranej. W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnik przekazuje
kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do
dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na
rachunek urzędu skarbowego, właściwego wg miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik
nie jest osobą fizyczną według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
ma siedziby.
Zgodnie z powyższymi przepisami zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%
wpłacono na konto Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej do 20 dnia po miesiącu w
którym powstał obowiązek podatkowy tj. po miesiącu w którym odebrano nagrodę samochód od organizatora loterii.
Z literalnego brzmienia przepisów, jak i wykładni systemowej wynika, że ryczałtowe
opodatkowanie ma zastosowanie do wszystkich wygranych i nagród. Można również z tego
wywnioskować, że nagroda jest związana z działalnością gospodarczą, tylko jeśli stanowi upust
cenowy albo ukryte wynagrodzenie.
Art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT odnosi się do wszystkich podatników. Nie ma w nim
wymienionego podziału na podatników prowadzących i nie prowadzących działalność
gospodarczą. Nie można wobec tego przyjąć, że ryczałtowy sposób rozliczenia nie dotyczy
osób prowadzących działalność gospodarczą. Ze stanu faktycznego wynika, że mamy do
czynienia z loterią (bo są w niej elementy losowości i przypadkowości), loteria nie była
skierowana do wybranej grupy uczestników, a więc nie można wygranej potraktować jako
upustu cenowego albo ukrytego wynagrodzenia.
Art. 30 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie
łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27, w związku z czym
podatnik nie ma obowiązku wykazywania dochodu z wygranej w zeznaniu podatkowym
składanym z tytułu uzyskania innych dochodów.
Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca uważa, że wygrana podlega tylko i wyłącznie pod
zapisy art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie może być
łączona z prowadzoną działalnością gospodarczą, a tym samym stanowić przychodu z tej
działalności. Z tej też przyczyny wpłacony zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
10% jest wystarczającym i prawidłowym sposobem rozliczenia przychodu i zapłaty należnego
podatku dochodowego.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 19 maja 2014 r. Nr
IBPBI/1/415-203/14/SK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko
Wnioskodawcy za nieprawidłowe w zakresie określenia źródła przychodu do jakiego zaliczyć
należy przychód z tytułu nagrody otrzymanej w związku z uczestnictwem Wnioskodawcy w
loterii promocyjnej, natomiast za prawidłowe w zakresie sposobu opodatkowania nagrody.
Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.
Interpretacja indywidualna wydana przez upoważniony organ nie jest prawidłowa.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r.
poz. 361, z późn. zm.) – zwana dalej „ustawą”, zawiera w art. 10 ust. 1 katalog źródeł
przychodów, wśród których wymienia w pkt 3 pozarolniczą działalność gospodarczą.
Systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że przychody osób
fizycznych podlegające opodatkowaniu przyporządkowane są do źródeł przychodów
wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady
opodatkowania. Opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej regulują
przepisy art. 9a ust. 1 i 2 ustawy. Dochody te są opodatkowane na ogólnych zasadach
określonych w art. 27 ustawy, tj. według skali podatkowej. Jednakże podatnicy mogą wybrać
sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według 19%
stawki podatku - zgodnie z art. 30c ustawy albo według form opodatkowania określonych w
ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.).
Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U
podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy). Przychodem z działalności gospodarczej
jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art.
14 ust. 2 pkt 8 ustawy).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność
gospodarczą, wziął udział w loterii promocyjnej zorganizowanej dla klientów przez S.A.
Warunkiem uczestnictwa w loterii było dokonanie zakupów na kwotę określoną w regulaminie
loterii. W styczniu 2014 roku w wyniku losowania Wnioskodawca „jako przedsiębiorca wygrał
nagrodę główną, tj. samochód oraz świadczenie pieniężne.”
Biorąc pod uwagę przedstawiony zaistniały stan faktyczny stwierdza się, że na gruncie ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych wygrana nagroda główna w loterii promocyjnej,
w której Wnioskodawca wziął udział jako osoba prowadząca działalność gospodarczą,
kwalifikowana jest do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj.
pozarolnicza działalność gospodarcza. Dochód (przychód) z tytułu wygranej podlega
opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód z prowadzonej przez Wnioskodawcę
działalności gospodarczej. W takim przypadku nie ma zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 2
ustawy, przewidujący 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.
Bez znaczenia pozostaje, że „przedmiotowy samochód Wnioskodawca nie zamierza
przekazywać na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej”.
W konsekwencji stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej
zaistniałego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
W związku z powyższym należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji
indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu
Ministra Finansów, gdyż uznanie przez ten organ, że wartość nagrody należy opodatkować w
formie ryczałtu w wysokości 10% nagrody nie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić
wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość,
uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza,
że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister
Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.
Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej
interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na
piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub
mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do
usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie,
w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo
o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub
przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o
postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916
Warszawa.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1