ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Na podstawie art. 14e

Sygnatura
DD9.8220.2.150.2015.JQ
Data
2016.01.12
Autor
Minister Finansów
ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ
Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.
U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem
nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 04 września 2013 r. Nr ITPB1/415731a/13/AD, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w
Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko
Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku
dochodowego od osób fizycznych w zakresie:


kwalifikacji nagrody rzeczowej do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3
ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej - jest prawidłowe,
opodatkowania przychodu z tego tytułu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na
podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji
przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 04
września 2013 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku
dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie skutków podatkowych otrzymania
nagrody rzeczowej. Interpretacja wydana została na wniosek Pana … z dnia 20 czerwca 2013
r.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako osoba
fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług remontowo-budowlanych.
Podatek dochodowy opłaca na zasadach ogólnych (podatek liniowy). W ramach
zorganizowanej przez bank loterii promocyjnej „L.” organizowanej przez bank Zainteresowany
wygrał samochód marki … o wartości 70.900 zł brutto. Zgodnie z regulaminem podatek z tytułu
otrzymanej nagrody obciąża nagradzanego jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jak w takiej sytuacji rozliczyć podatek
dochodowy od otrzymanej nagrody i czy od takiego środka trwałego można w kosztach
uzyskania przychodu ująć amortyzację...
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 (pozarolniczej
działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane,
po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei art. 14 ust.
2 pkt 8 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z
art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125. W myśl natomiast art. 30 ust. 1 pkt 2
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się
zryczałtowany podatek dochodowy: z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach
wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 – w wysokości 10% wygranej lub
nagrody. Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, wartość nagrody uzyskanej w ramach
loterii promocyjnej w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winno się zaliczyć do
źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże z uwagi na losowość
wygranej, przychód taki będzie opodatkowany na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2
ww. ustawy, a więc 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wskazał, że przedmiotem wydanej interpretacji jest
odpowiedź na pytanie dotyczące opodatkowania otrzymanej nagrody rzeczowej. Natomiast w
pozostałym zakresie sprawa została rozpatrzona odrębnie. Wydając w imieniu Ministra
Finansów, interpretację indywidualną z dnia 04 września 2013 r. Nr ITPB1/415-731a/13/AD,
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje.
Interpretacja indywidualna wydana przez upoważniony organ nie jest prawidłowa.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012
r. poz. 361, z późn. zm.) – zwana dalej „ustawą”, zawiera w art. 10 ust. 1 katalog źródeł
przychodów, wśród których wymienia w pkt 3 pozarolniczą działalność gospodarczą.
Systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że przychody
osób fizycznych podlegające opodatkowaniu przyporządkowane są do źródeł przychodów
wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady
opodatkowania. Opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej regulują
przepisy art. 9a ust. 1 i 2 ustawy. Dochody te są opodatkowane na ogólnych zasadach
określonych w art. 27 ustawy, tj. według skali podatkowej. Jednakże podatnicy mogą wybrać
sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej według 19%
stawki podatku - zgodnie z art. 30c ustawy albo według form opodatkowania określonych w
ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.).
Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały
faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem
od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy). Przychodem z działalności gospodarczej
jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art.
14 ust. 2 pkt 8 ustawy).
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
Z wniosku wynika, że w ramach zorganizowanej przez bank loterii promocyjnej
Wnioskodawca wygrał samochód osobowy. Zgodnie z regulaminem podatek z tytułu
otrzymanej nagrody obciąża nagradzanego jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą.
Biorąc pod uwagę przedstawiony zaistniały stan faktyczny stwierdza się, że na gruncie
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wygrana nagroda rzeczowa w loterii
promocyjnej (samochód), w której Wnioskodawca wziął udział jako osoba prowadząca
działalność gospodarczą, kwalifikowana jest do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust.
1 pkt 3 tej ustawy, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza. Dochód (przychód) z tytułu
wygranej podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód z prowadzonej przez
Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W takim przypadku nie ma zastosowania przepis
art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, przewidujący 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą
premiową.
W związku z powyższym, stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w zakresie kwalifikacji
otrzymanej nagrody rzeczowej do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy,
tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w pozostałym zakresie jest
nieprawidłowe.
W konsekwencji należało z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej
wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego w imieniu Ministra
Finansów, gdyż uznanie przez ten organ, że przychód ten podlega opodatkowaniu w formie
ryczałtu w wysokości 10% wartości nagrody jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu,
zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość,
uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza,
że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister
Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.
Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej
interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na
piśmie Ministra Finansów – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub
mógł się dowiedzieć o wydaniu zmienionej interpretacji – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do
usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzielił odpowiedzi na wezwanie,
w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy – Prawo
o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub
przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy – Prawo o
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
postępowaniu przed sądami administracyjnymi), na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916
Warszawa.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1