spis treści

SPIS TREĝCI
ROZDZIAà I. AMORTYZACJA........................................................................................................... 37
A. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA..................................................................................................... 37
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
ĝrodki trwaáe i wartoĞci niematerialne a koszty uzyskania przychodu ................................................. 37
Aktualizacja wartoĞci a koszt sprzedaĪy............................................................................................... 38
Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów....................................................................... 38
Ograniczenie zaliczania w koszty odpisów amortyzacyjnych .............................................................. 38
ĝrodki trwaáe zainstalowane w pomieszczeniach uĪytkowanych przez klientów ................................. 40
UdostĊpnianie dostawcom urządzeĔ do produkcji................................................................................ 40
Wydatki sfinansowane dotacją ............................................................................................................. 41
Sukcesja a Ğrodki trwaáe nabyte z dotacji ............................................................................................. 42
Otrzymanie dotacji a korekta amortyzacji ............................................................................................ 42
Zwrot dotacji a korekta odpisów amortyzacyjnych .............................................................................. 44
Odpisy amortyzacyjne a umorzona poĪyczka....................................................................................... 44
Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie .............................................................................................. 45
Amortyzacja nagrody w konkursie ....................................................................................................... 46
Przewáaszczenie a amortyzacja............................................................................................................. 47
Ewidencja Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych............................................. 47
Formalne wymogi ewidencji Ğrodków trwaáych ................................................................................... 48
Wycena ewidencji skáadników majątku prywatnego ............................................................................ 49
Zaniechanie wprowadzenia Ğrodków trwaáych do ewidencji ................................................................ 49
PóĨniejsze wprowadzenie Ğrodków trwaáych do ewidencji .................................................................. 50
Nieprawidáowo prowadzona ewidencja Ğrodków trwaáych................................................................... 50
ĝrodki trwaáe ujawnione w trakcie roku ............................................................................................... 51
Majątek uĪywany krócej niĪ rok........................................................................................................... 52
Przekroczenie rocznego okresu uĪywania skáadnika majątku............................................................... 52
Odpisy amortyzacyjne – maáa rewolucja .............................................................................................. 53
Brak zapáaty uniemoĪliwia podatkową amortyzacjĊ............................................................................. 54
„Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................... 55
Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów wynikających z odpisów amortyzacyjnych .................. 56
Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ............................................................................. 56
Korekta kosztów przy Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych – regulacja
szczególna............................................................................................................................................. 57
30. Stare faktury – nowe regulacje?............................................................................................................ 58
B. METODY AMORTYZACJI ................................................................................................................. 59
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
Zasady i metody amortyzacji Ğrodków trwaáych................................................................................... 59
Wybór metody prowadzenia amortyzacji ............................................................................................. 59
CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ....................................................................... 60
Metoda liniowa ..................................................................................................................................... 60
ĝrodki trwaáe wykorzystywane tylko w trakcie sezonu ........................................................................ 61
Stawki wáaĞciwe do prowadzenia amortyzacji liniowej........................................................................ 62
PodwyĪszenie stawek przy amortyzacji liniowej.................................................................................. 62
6
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
Warunki záe i pogorszone ..................................................................................................................... 63
Maszyny uĪywane bardziej intensywnie............................................................................................... 64
Intensywnie wykorzystywany samochód osobowy .............................................................................. 64
Maszyny poddane szybkiemu postĊpowi technicznemu....................................................................... 65
Kontynuacja przyjĊtej przez poprzednika prawnego metody amortyzacji............................................ 65
Przeksztaácenie spóáki kapitaáowej w spóákĊ osobową ......................................................................... 66
Kontynuacja metody amortyzacji inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym............................................... 67
Zmiana metody amortyzacji ................................................................................................................. 67
Korekta báĊdu ksiĊgowego a zmiana metody amortyzacji .................................................................... 68
MoĪliwoĞü zmiany stawek amortyzacyjnych........................................................................................ 68
Zmiana stawki amortyzacyjnej ............................................................................................................. 68
MoĪliwoĞü obniĪania stawek – decyzjĊ podejmuje podatnik................................................................ 70
MoĪliwoĞci podwyĪszenia stawek amortyzacyjnych uprzednio obniĪonych........................................ 71
Amortyzacja – stawki indywidualne..................................................................................................... 72
UĪywane Ğrodki trwaáe ......................................................................................................................... 73
Indywidualna stawka amortyzacyjna .................................................................................................... 74
Indywidualna stawka amortyzacyjna od nieruchomoĞci....................................................................... 74
Indywidualne stawki amortyzacyjne uĪywanych Ğrodków trwaáych .................................................... 75
UĪywane Ğrodki trwaáe a indywidualna stawka amortyzacyjna............................................................ 76
Wytworzony Ğrodek trwaáy a indywidualna stawka amortyzacyjna ..................................................... 76
Indywidualna stawka amortyzacji przy Ğrodkach trwaáych otrzymanych jako darowizna.................... 77
Zmiana indywidualnych stawek amortyzacyjnych ............................................................................... 78
Wiek budynku a stawka amortyzacji .................................................................................................... 78
OĞwiadczenie Ğwiadka jako dowód poĞwiadczający wiek nieruchomoĞci ........................................... 79
Modernizacja Ğrodka trwaáego, amortyzowanego wedáug stawki indywidualnej ................................. 79
Ulepszenie nieruchomoĞci .................................................................................................................... 81
Indywidualna stawka amortyzacji dla spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego............................ 81
Pawilon na obcym gruncie – brak stawki indywidualnej...................................................................... 82
Stawka amortyzacyjna dla tablic reklamowych .................................................................................... 83
Amortyzacja przy zastosowaniu metody degresywnej ......................................................................... 83
Samochody bez homologacji a stawka degresywna.............................................................................. 84
UĪywana elektrownia wiatrowa............................................................................................................ 85
Zakup licencji na okres krótszy niĪ 24 miesiące................................................................................... 86
SprzĊt firmowy wykorzystywany sezonowo ........................................................................................ 87
Ponowna amortyzacja samochodu ........................................................................................................ 88
Przeniesienie wáasnoĞci – ponowna amortyzacja samochodu............................................................... 88
Czy maáĪeĔstwo moĪe „dwukrotnie” zamortyzowaü wspólnie kupiony samochód.............................. 89
Amortyzacja samochodu osobowego uĪywanego w czĊĞci na potrzeby prywatne ............................... 90
Gdy wartoĞü początkowa samochodu przekracza równowartoĞü 20.000 euro...................................... 91
Jednorazowa amortyzacja wspólnika spóáki cywilnej........................................................................... 91
Warunki amortyzacji jednorazowej musi speániaü wspólnik ................................................................ 92
C. ĝRODKI TRWAàE............................................................................................................................... 93
79. ĝrodek trwaáy – definicja...................................................................................................................... 93
80. Fakt rejestracji pojazdów samochodowych za granicą nie ma znaczenia dla dokonywania odpisów
amortyzacyjnych................................................................................................................................... 94
81. Brak przeniesienia prawa uĪytkowania wieczystego gruntu a moĪliwoĞü dokonywania odpisów
amortyzacyjnych od budynków ............................................................................................................ 95
82. Wniesienie przez wspólników do spóáki prawa nieodpáatnego uĪytkowania nieruchomoĞci ............... 95
83. Wydatki spóáki na wybudowanie gminnej drogi................................................................................... 96
84. CzĊĞciowe wykonanie inwestycji ......................................................................................................... 96
7
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
107.
108.
109.
Gdy nabyty skáadnik nie jest kompletny............................................................................................. 97
Záy stan technicznym budynku........................................................................................................... 98
Budynek przeznaczony do remontu a amortyzacja............................................................................. 98
Stan surowy zamkniĊty, wykoĔczenie przez najemcĊ a amortyzacja u wynajmującego .................... 98
Amortyzacja popsutego samochodu ................................................................................................... 99
Wydatki na skáadniki majątku podmiotu nieprowadzącego dziaáalnoĞci gospodarczej.................... 100
Lokal wykorzystywany dla potrzeb spóáki?...................................................................................... 101
Brak dopuszczenia budynku do uĪytkowania................................................................................... 101
Budynek funkcjonujący bez pozwolenia na uĪytkowanie ................................................................ 102
NieuĪytkowany budynek .................................................................................................................. 103
Kiedy rozpocząü amortyzacjĊ zapasowego Ğrodka trwaáego? .......................................................... 103
Kolektory sáoneczne ......................................................................................................................... 104
Zakup koni........................................................................................................................................ 105
Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych .......................................................................................... 105
Inwestycja w wyposaĪenie dzierĪawionego Ğrodka trwaáego ........................................................... 106
Wydatki na „odkupienie” prac adaptacyjnych dokonanych w obcym Ğrodku trwaáym .................... 106
Koszty poniesione na dziaáania przygotowawcze w celu nabycia nieruchomoĞci ............................ 107
Budynki i budowle budowane na cudzym gruncie............................................................................ 107
Istotny jest okres uĪywania pojazdu.................................................................................................. 108
ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ........................................................................................ 109
NieruchomoĞü, na której wydobywa siĊ kruszywa ........................................................................... 109
Samochód wpisany do rejestru pojazdów zabytkowych ................................................................... 110
Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych.......................................................................................... 110
Czasowy brak najemców a amortyzacja ........................................................................................... 111
Wyáączone czasowo z uĪywania inwestycje w obcym Ğrodku trwaáym............................................ 111
D. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE................................................................................... 112
110.
111.
112.
113.
114.
115.
116.
117.
118.
119.
120.
121.
122.
123.
124.
125.
126.
127.
128.
129.
130.
WartoĞci niematerialne i prawne....................................................................................................... 112
Zakup systemu informacji prawnej ................................................................................................... 114
Zakupione licencje powinny utworzyü jedną wartoĞü niematerialną i prawną.................................. 114
Licencja – moment rozpoczĊcia amortyzacji .................................................................................... 115
WysokoĞü opáaty licencyjnej uzaleĪniona od obrotów...................................................................... 116
Sieü handlową moĪna uznaü za wartoĞü niematerialną i prawną ...................................................... 117
Nazwa firmy oraz jej logo................................................................................................................. 118
Niezarejestrowany na dzieĔ wniesienia aportu znak towarowy ........................................................ 119
Odpisy amortyzacyjne od prawa rejestracji znaku towarowego ....................................................... 120
Moment rozpoczĊcia dokonywania odpisów od znaków towarowych.............................................. 120
Gospodarcze wykorzystywanie znaku towarowego.......................................................................... 121
Baza danych to know-how................................................................................................................. 121
Prawo do korzystania z technologii wartoĞcią niematerialną i prawną ............................................. 122
Koszty prac badawczo-rozwojowych................................................................................................ 123
Koszty prac badawczo-rozwojowych poniesione przez przejĊte spóáki............................................ 123
Zakup „prawa wyáącznoĞci sprzedaĪy”............................................................................................. 124
Programy komputerowe wytworzone w firmie................................................................................. 124
Wytwarzanie programów komputerowych a polityka rachunkowa .................................................. 125
Modernizacja i wykonanie strony internetowej ................................................................................ 126
Domeny internetowe ......................................................................................................................... 126
Ulepszenie (aktualizacja) programu komputerowego ....................................................................... 127
E. WARTOĝû POCZĄTKOWA ............................................................................................................. 127
131. WartoĞü początkowa ......................................................................................................................... 127
8
132.
133.
134.
135.
136.
137.
138.
139.
140.
141.
142.
143.
144.
145.
146.
147.
148.
149.
150.
151.
152.
153.
154.
155.
156.
157.
158.
159.
160.
161.
162.
163.
164.
165.
166.
167.
168.
169.
170.
171.
172.
173.
174.
175.
176.
177.
178.
179.
180.
WartoĞü początkowa inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych.......................................................... 129
Pojazd prywatny jako Ğrodek trwaáy ................................................................................................. 129
Cena nabycia..................................................................................................................................... 130
WartoĞü początkowa budynku – z dnia nabycia................................................................................ 131
WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego na przetargu........................................................... 131
Wydatki związane z zakupem gruntu................................................................................................ 132
Opáata rejestracyjna pojazdów zwiĊksza wartoĞü początkową.......................................................... 132
WartoĞü początkowa a wartoĞü wykupu przedmiotu leasingu .......................................................... 133
Koszty przygotowania wniosku o dotacjĊ a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych........................ 134
Koszty ogólne zarządu ...................................................................................................................... 134
Koszty transportu .............................................................................................................................. 135
Wydatki związane z wyburzeniem budynków .................................................................................. 135
Odsetki od kredytów i poĪyczek ....................................................................................................... 136
Odsetki od poĪyczki, w czĊĞci przeznaczonej na zakup nieruchomoĞci ........................................... 136
Odsetki spáacone przed wprowadzeniem Ğrodka trwaáego do ewidencji........................................... 137
Odsetki od kredytu zaciągniĊtego na zakup gruntu........................................................................... 138
Rabat a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego................................................................................... 138
„Cienka kapitalizacja” a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego ........................................................ 139
Maszyny zakupione zagranicą – obliczenie wartoĞci początkowej................................................... 140
RóĪnice kursowe a wartoĞü początkowa ........................................................................................... 141
WartoĞü początkowa programu komputerowego .............................................................................. 143
WartoĞü początkowa nabytej licencji................................................................................................ 143
Podatek naleĪny od importu usáug bĊdący jednoczeĞnie podatkiem naliczonym.............................. 144
WartoĞü początkowa znaku towarowego .......................................................................................... 145
WartoĞü znaku towarowego nabytego przed jego rejestracją............................................................ 146
WartoĞü początkowa firmy ............................................................................................................... 146
WartoĞü początkowa spóádzielczego wáasnoĞciowego prawa do lokalu mieszkalnego .................... 146
Koszty wdroĪenia systemu komputerowego..................................................................................... 148
Koszty wytworzenia.......................................................................................................................... 148
Prowadzenie budowy systemem gospodarczym a ustalenie wartoĞci początkowej .......................... 149
Wydatki związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego ....................................................................... 150
Koszty usáug doradczych i prawnych................................................................................................ 151
Wydatki poniesione na studium wykonalnoĞci ................................................................................. 151
Koszty amortyzacji maszyn wykorzystywanych przy budowie Ğrodków trwaáych........................... 153
Koszty poniesione w trakcie rozruchu technologicznego a wartoĞü początkowa.............................. 153
Promocja projektu a wartoĞü początkowa ......................................................................................... 154
Koszty opáaty przygotowawczej i prowizji ....................................................................................... 154
Ustalenie wartoĞci początkowej wytworzonego przez podatnika Ğrodka trwaáego a odsetki bankowe 155
Wykorzystane elementy likwidowanego Ğrodka trwaáego ................................................................ 155
RóĪnice kursowe a koszt wytworzenia ............................................................................................. 156
Wydatki związane z ustanowieniem sáuĪebnoĞci a wartoĞü początkowa .......................................... 156
WartoĞü początkowa lokali nabytych w drodze spadku .................................................................... 156
WartoĞü początkową Ğrodków trwaáych nabytych w nieodpáatny sposób......................................... 157
WartoĞü początkowa samochodu nabytego w drodze darowizny ..................................................... 158
WartoĞü początkowa nieruchomoĞci nabytej czĊĞciowo w drodze spadku, czĊĞciowo w drodze
kupna ................................................................................................................................................ 158
WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych – wkáad niepieniĊĪny (aport) do spóáki niebĊdącej osobą prawną............................................................................ 159
Aport a wartoĞü początkowa ............................................................................................................. 160
WartoĞü początkowa wynalazku wniesionego aportem .................................................................... 161
PCC winien stanowiü element wartoĞci początkowej ....................................................................... 161
9
181. Amortyzacja aportu inwestycji w toku, której czĊĞü wartoĞci przekazana zostaáa na kapitaá zapasowy spóáki ....................................................................................................................................... 162
182. WartoĞü początkowa dla Ğrodków trwaáych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej .... 163
183. WartoĞü początkowa budynku nabytego w wyniku podziaáu majątku pozostaáego po likwidacji
spóáki osobowej ................................................................................................................................ 163
184. Ulepszenie a wycena wartoĞci początkowej...................................................................................... 164
185. Ustalenie kosztu wytworzenia – skáadniki wytworzone w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej.......... 164
186. Przeksztaácenia a wartoĞü początkowa.............................................................................................. 165
187. Ulepszenie wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................. 166
188. Rozbudowa uĪywanego oprogramowania......................................................................................... 166
189. WartoĞü początkowa w przypadku ulepszenia Ğrodka trwaáego........................................................ 168
190. Przesáanki niezbĊdne do uznania danych czynnoĞci za ulepszenie ................................................... 168
191. Odpisy amortyzacyjne po ulepszeniu Ğrodka trwaáego ..................................................................... 169
192. Ulepszenie czy remont Ğrodka trwaáego............................................................................................ 170
193. Przebudowa, rozbudowa, modernizacja............................................................................................ 171
194. Remont a ulepszenie ......................................................................................................................... 171
195. Wydatki na ulepszenie ...................................................................................................................... 172
196. Kwalifikacja wydatków – postĊpowanie dowodowe ........................................................................ 173
197. Modernizacja Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa ...................................................................... 173
198. Modernizacja Ğrodka trwaáego nieprzyjĊtego do uĪywania............................................................... 174
199. Dowód z zeznaĔ uĪytkowników obiektu........................................................................................... 175
200. Jak ustaliü czy poniesiono wydatek na ulepszenie ............................................................................ 176
201. Wydatki na remont – naleĪy braü pod uwagĊ postĊp techniczny ...................................................... 176
202. Nie kaĪda wymiana zuĪytych elementów jest ulepszeniem .............................................................. 176
203. „Odtworzenie” budynku ................................................................................................................... 177
204. Wydatki na odbudowĊ maszyny zniszczonej podczas poĪaru........................................................... 178
205. Przystosowanie budynku mieszkalnego do dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................. 179
206. Rozbudowa na obcym gruncie .......................................................................................................... 179
207. Remont a adaptacja obcego Ğrodka trwaáego .................................................................................... 179
208. Wydatki na wymianĊ okien mają charakter odtworzeniowy............................................................. 181
209. Remont pokrycia dachowego............................................................................................................ 181
210. PrzeáoĪenie instalacji kanalizacyjnej – remontem............................................................................. 181
211. Remont kapitalny kotáów centralnego ogrzewania ........................................................................... 182
212. Remont placu manewrowego............................................................................................................ 182
213. Wymiana zbiorników to nie remont.................................................................................................. 183
214. WykoĔczenie budynku to nie remont................................................................................................ 184
215. Skucie fundamentów, rozbiórka Ğcianek – to nie remont.................................................................. 185
216. Ponoszone wydatki w związku ze zmianą lokalizacji kiosku............................................................ 186
217. Wymiana rodzaju ogrzewania – ulepszenie czy remont?.................................................................. 186
218. Wydatki na wyposaĪenie pomieszczeĔ ............................................................................................. 187
219. Ocieplenie budynku .......................................................................................................................... 188
220. Ogrodzenie budynku......................................................................................................................... 188
221. Ulepszenie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ................................................................................ 189
222. Koszty związane z przeniesieniem Ğrodka trwaáego ......................................................................... 189
223. Odáączenie i przyáączenie czĊĞci skáadowych a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego..................... 190
224. KradzieĪ czĊĞci peryferyjnych .......................................................................................................... 190
225. Poáączenie dotychczas odrĊbnych Ğrodków trwaáych ....................................................................... 191
226. Winda domontowana do budynku..................................................................................................... 192
227. Odáączenie i likwidacja czĊĞci peryferyjnej Ğrodka trwaáego............................................................ 193
228. Odáączenie fragmentu linii elektroenergetycznej .............................................................................. 193
229. Urządzenia „samodzielne” ................................................................................................................ 194
10
230.
231.
232.
233.
234.
235.
236.
237.
238.
239.
240.
241.
242.
243.
244.
245.
246.
247.
248.
249.
250.
Zakup klimatyzacji do samochodu.................................................................................................... 195
Plandeka – czĊĞü skáadowa ............................................................................................................... 195
Drukarka komputerowa w Ğwietle przepisów o Ğrodkach trwaáych .................................................. 197
Drukarka wspóápracująca z róĪnymi komputerami........................................................................... 198
Dokupienie urządzeĔ peryferyjnych do Ğrodka trwaáego zamortyzowanego jednorazowo............... 198
Komputery pracujące w sieci ............................................................................................................ 199
Sieü komputerowa – ulepszenie czy odrĊbny Ğrodek trwaáy? ........................................................... 199
ĝrodek trwaáy bĊdący wspóáwáasnoĞcią podatnika ........................................................................... 200
WartoĞü początkowa skáadnika majątku nabytego jako wspóáwáasnoĞü ........................................... 200
Wspólny lokal maáĪonków................................................................................................................ 201
Odpisy amortyzacyjne od wartoĞci ustalonej proporcjonalnie do udziaáu we wáasnoĞci .................. 202
Zniesienie wspóáwáasnoĞci Ğrodków trwaáych a amortyzacja ........................................................... 202
WartoĞü początkową wyodrĊbnionych lokali.................................................................................... 202
Korekta wartoĞci początkowej .......................................................................................................... 203
Korekta wartoĞci początkowej wskutek orzeczenia sądu.................................................................. 203
Korekta podatku od czynnoĞci cywilnoprawnych przy sprzedaĪy gruntów a wartoĞü początkowa
gruntu................................................................................................................................................ 204
Roczna korekta VAT a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego .......................................................... 204
Korekta wydatków remontowych ..................................................................................................... 205
BáĊdna ocena – koniecznoĞü korekty kosztów .................................................................................. 206
Negacja oĞwiadczenia podatnika co do wysokoĞci wartoĞci początkowej........................................ 206
ZwiĊkszenie wartoĞci Ğrodka trwaáego bez przedáoĪenia dowodów dokumentujących poniesienie
kosztu................................................................................................................................................ 207
ROZDZIAà II. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW .. 208
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
PojĊcie „koszty uzyskania przychodów” ............................................................................................ 208
Definicja kosztów uzyskania przychodów – sprzed dnia 1 stycznia 2007 r. i obecnie ....................... 208
Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.................................................................... 209
Brak wskazania wydatku jako wyáączonego z kosztów...................................................................... 210
Warunek rozpoznania kosztów ........................................................................................................... 210
Koszty uzyskania przychodów jako kategoria ekonomiczna i bilansowa........................................... 211
Koszty uzyskania przychodów w szczególnych przypadkach ............................................................ 211
Koszty związane z okreĞlonym Ĩródáem przychodów ........................................................................ 213
Cel wydatków a profil dziaáalnoĞci..................................................................................................... 213
Dochody zwolnione od podatku a koszty uzyskania przychodów ...................................................... 214
RóĪnica miĊdzy otrzymaną dotacją celową a poniesionymi kosztami................................................ 215
Koszty dziaáalnoĞci gospodarczej wykonywanej na terenie SSE........................................................ 216
Otrzymane odszkodowanie – korekta kosztów................................................................................... 217
Darowizna – korekta kosztów............................................................................................................. 218
Koszty ze wspólnego przedsiĊwziĊcia ................................................................................................ 218
Spóáka osobowa – koszty takie jak przychody.................................................................................... 219
Koszt – wymagana indywidualna ocena ............................................................................................. 220
PoprawnoĞü kwalifikacji kosztów przedmiotem kontroli organów podatkowych .............................. 221
Koszty a ministerialne piĞmiennictwo ................................................................................................ 221
Związek przyczynowo-skutkowy ....................................................................................................... 222
Związek kosztów z przychodami w wyrokach NSA........................................................................... 223
CiĊĪar wykazania związku poniesionych wydatków z osiągniĊtymi przychodami ............................ 224
Nie ma znaczenia wysokoĞü przychodów........................................................................................... 225
Wydatek nieskutkujący uzyskaniem przychodu ................................................................................. 225
Organy podatkowe mogą dokonywaü oceny celowoĞci wydatków .................................................... 225
11
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
O racjonalnoĞci wydatku decyduje podatnik ...................................................................................... 226
Wydatki poniesione przed rejestracją dziaáalnoĞci ............................................................................. 227
Wydatki ponoszone przez spóákĊ w organizacji ................................................................................. 228
Wydatki poniesione na przygotowania do podjĊcia nierozpoczĊtej dziaáalnoĞci gospodarczej .......... 229
Wydatki na likwidacjĊ spóáki.............................................................................................................. 230
Abonament za miejsce handlowe a brak dziaáalnoĞci ......................................................................... 230
Poniesienie wydatku przez podatnika ................................................................................................. 231
Wydatki niezapáacone kosztem uzyskania przychodów ..................................................................... 231
Nieopáacone faktury – koniecznoĞü korekty kosztów......................................................................... 232
DáuĪnik nie zaliczy w koszty nieopáaconych faktur............................................................................ 232
„Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................. 233
Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów .................................................................................... 234
Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ........................................................................... 236
Inny moment rozpoznania kosztów a brak uregulowania faktury....................................................... 236
Podatnik likwidujący dziaáalnoĞü ....................................................................................................... 237
Stare faktury – nowe regulacje?.......................................................................................................... 237
Kosztami są tylko koszty o charakterze definitywnym....................................................................... 238
Strony nie mogą w umowie cywilnoprawnej rozstrzygaü, kto moĪe odliczyü dany wydatek jako
koszt ................................................................................................................................................... 238
LegalnoĞü podstawą wydatku ............................................................................................................. 239
Oszustwo a koszty .............................................................................................................................. 240
Dziaáania nieuczciwego peánomocnika............................................................................................... 240
Sam fakt zapáaty jako dowód poniesienia wydatku nie wystarczy...................................................... 240
Kosztem moĪe byü jedynie wydatek poniesiony w związku z rzeczywistą transakcją ....................... 241
Nabywany towaru musi istnieü........................................................................................................... 242
Goáosáowne twierdzenia, Īe skoro faktury zostaáy wystawione, to usáugi musiaáy zostaü wykonane.... 243
Faktycznie poniesione wydatki na opáacenie faktur wystawionych przez podmioty formalnie nieistniejące ............................................................................................................................................. 243
Faktury osób, które w sprawach karnych zgáosiáy wnioski o dobrowolne poddanie siĊ odpowiedzialnoĞci............................................................................................................................................ 243
„Puste” faktury dotyczące záomu – powinnoĞci nabywcy .................................................................. 244
Szacowanie podstawy opodatkowania przy nierzetelnych fakturach.................................................. 244
Rzekomo Ğwiadczone usáugi marketingowe ....................................................................................... 245
Sáabo dokumentowane usáugi marketingowe...................................................................................... 246
Pozorni podwykonawcy...................................................................................................................... 247
Brak przepustek dla podwykonawców a moĪliwoĞü wykonania prac................................................. 247
Pozorny podwykonawca a rozbiórka wykonana wáasnymi siáami ...................................................... 248
Nierzetelne faktury = nierzetelne ksiĊgi ............................................................................................. 248
WadliwoĞü dokumentowania wydatku ............................................................................................... 249
Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe organu............................................................................ 249
Fakt zakwestionowania faktury, nie pozbawia podatnika moĪliwoĞci wykazania, Īe poniesiony wydatek jest kosztem............................................................................................................................... 250
Milczenie podatnika Ğwiadczy o braku dowodów .............................................................................. 250
Faktura nie zawsze stanowi wystarczający dowód ............................................................................. 250
Fikcyjne faktury a inne dowody ......................................................................................................... 251
Wydatek na powszechnie dostĊpne opracowania ............................................................................... 252
Prywatne wyjazdy............................................................................................................................... 252
Finansowanie stypendium potencjalnego pracownika ........................................................................ 252
Koszty sfinansowane przez kontrahenta ............................................................................................. 253
Firmanctwo a koszty podatkowe ........................................................................................................ 254
Fiskus ma prawo zwiĊkszyü koszty firmy w decyzji .......................................................................... 254
12
ROZDZIAà III. DOKUMENTOWANIE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW ............... 255
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
Zasada dokumentowania kosztów uzyskania przychodów ................................................................. 255
Rola ustawy o rachunkowoĞci ............................................................................................................ 255
Luki w dokumentacji .......................................................................................................................... 256
Wypáata ĞwiadczeĔ z prywatnych kont bankowych Wspólników ...................................................... 256
Dokumentacja spáonĊáa w poĪarze...................................................................................................... 257
Utrata dokumentacji w wyniku kradzieĪy........................................................................................... 257
Obowiązek podatnika odtworzenia dokumentacji .............................................................................. 258
Dokumenty obcojĊzyczne................................................................................................................... 258
Oryginaáy dokumentów zagranicą ...................................................................................................... 258
Wydatek dokumentowany rachunkiem............................................................................................... 259
Brak faktury i rachunku ...................................................................................................................... 260
Zapisy w zeszycie ............................................................................................................................... 261
OĞwiadczenie pracownika jako dowód poniesienia wydatku ............................................................. 262
Zakup towarów od rolników – dowody wewnĊtrzne .......................................................................... 262
Towar nabywany na aukcjach internetowych ..................................................................................... 263
Nabycie opon a dowody wewnĊtrzne ................................................................................................. 264
Dokumentowanie zakupu záomu......................................................................................................... 265
Zbiorcze zestawienia wewnĊtrznych dowodów.................................................................................. 266
Skany rachunków ............................................................................................................................... 266
Wydatki na nabycie usáug, udokumentowane na podstawie paragonu fiskalnego .............................. 267
Paliwo zza granicy dokumentowane paragonem ................................................................................ 268
Paragony wydawane kierowcom na autostradzie................................................................................ 268
„Zawiadomienie” od zarządcy wspólnoty mieszkaniowej.................................................................. 269
Dowód poniesienia wydatku z tytuáu ubezpieczenia .......................................................................... 269
Faktury elektroniczne ......................................................................................................................... 270
Faktura elektroniczna otrzymana od zagranicznego kontrahenta........................................................ 271
Dokument zaakceptowany elektronicznie........................................................................................... 273
Noty obciąĪeniowe karty na wydatki sáuĪbowe.................................................................................. 273
Elektroniczny wydruk potwierdzenia rezerwacji ................................................................................ 274
Dygitalizacja dokumentów papierowych............................................................................................ 274
ROZDZIAà IV. LEASING ................................................................................................................... 277
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Leasing – definicja podatkowa ........................................................................................................... 277
Leasing a najem i dzierĪawa ............................................................................................................... 277
Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto przedmiotu leasingu ......................................................... 278
Suma opáat leasingowych ................................................................................................................... 279
Wariant I umów leasingowych (leasing operacyjny) .......................................................................... 280
Wariant II umów leasingowych (leasing finansowy).......................................................................... 281
Nowe regulacje przy leasingu............................................................................................................. 282
Leasing prawa wieczystego uĪytkowania gruntu................................................................................ 283
Cesja umowy leasingu ........................................................................................................................ 283
Umowa leasingu operacyjnego nieruchomoĞci – minimalny okres trwania umowy........................... 284
Suma opáat ustalonych w umowie leasingu ........................................................................................ 284
Leasing konsumencki ......................................................................................................................... 285
Koszty podatkowe finansującego leasing konsumencki ..................................................................... 286
Leasing operacyjny a nabycie skáadnika majątku na raty ................................................................... 287
Umowa najmu a umowa leasingu ....................................................................................................... 287
DzierĪawa to nie leasing ..................................................................................................................... 288
Umowa uĪytkowania znaków towarowych ........................................................................................ 289
13
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
Leasing finansowy a jednorazowe umorzenie .................................................................................... 289
Leasing gruntów ................................................................................................................................. 290
Leasing samochodów osobowych....................................................................................................... 290
Leasing operacyjny samochodu o wartoĞci powyĪej 20.000 euro ...................................................... 291
Opáata inicjalna jako koszt uzyskania przychodów ............................................................................ 291
Kaucje gwarancyjne............................................................................................................................ 292
Kaucja gwarancyjna zaliczona na poczet pierwszej raty .................................................................... 292
Raty leasingowe w nierównej wysokoĞci ........................................................................................... 293
Przepadek czynszu inicjalnego ........................................................................................................... 293
Utrata przedmiotu leasingu a rozliczenie straty .................................................................................. 294
Cesja umowy leasingu – raty páacone przez przystĊpującego............................................................. 295
Cesja umowy leasingu a wydatki poniesione do tego momentu ......................................................... 296
Opáata poniesiona tytuáem przejĊcia przedmiotu leasingu.................................................................. 297
Rezygnacja z umowy leasingu............................................................................................................ 298
Odszkodowanie za niedotrzymanie umowy leasingu ......................................................................... 298
Wydatek poniesiony z tytuáu przedáuĪenia kontraktu gwarancyjnego ................................................ 299
SprzedaĪ wierzytelnoĞci leasingowej.................................................................................................. 300
Rata leasingowa jako koszt podatkowy, gdy przedmiot leasingu jest w remoncie ............................. 300
Korygująca nota obciąĪeniowa ........................................................................................................... 300
Indywidualna stawka amortyzacji samochodu osobowego po leasingu.............................................. 301
Leasing zwrotny ................................................................................................................................. 302
Wydatki na poĞrednictwo a leasing zwrotny....................................................................................... 302
Aport przedsiĊbiorstwa a kontynuacja leasingu operacyjnego............................................................ 303
ROZDZIAà V. MOMENT ZALICZENIA WYDATKÓW DO KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW.................................................................................................................... 305
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
Metoda memoriaáowa i kasowa zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu................... 305
Wymóg stosowania tylko jednej metody ............................................................................................ 305
Aktualne zasady potrącania kosztów w czasie.................................................................................... 306
OkreĞlenie momentu poniesienia kosztu............................................................................................. 307
Brak regulowania faktur a moment rozpoznania kosztu – nowe regulacje ......................................... 308
PóĨniejszy moment rozpoznania kosztów a brak regulowania faktur................................................. 308
Poniesienie kosztu .............................................................................................................................. 309
Data poniesienia kosztów ................................................................................................................... 309
Data poniesienia kosztu a ustawa o rachunkowoĞci............................................................................ 311
Data poniesienia kosztu a zasady rachunkowoĞci przyjĊte przez podatnika ....................................... 311
Data wystawienia faktury datą poniesienia kosztu.............................................................................. 312
Przeáom roku – gdy firma zna wysokoĞü kosztu................................................................................. 312
Koszty bezpoĞrednie i poĞrednie ........................................................................................................ 313
Rozpoznawanie kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych............................................. 314
NiemoĪnoĞü okreĞlenia terminu powstania przychodu ....................................................................... 315
Potrącenie kosztów w poszczególnych miesiącach............................................................................. 315
Wydatek związany z opracowaniem wniosku o dofinansowanie ....................................................... 316
Rabat na przeáomie roku ..................................................................................................................... 316
Faktura korygująca, gdy jest wiedza o udzielonym rabacie................................................................ 317
Faktury korygujące wystawione po 2 latach....................................................................................... 318
Koszt udokumentowany duplikatem faktury ...................................................................................... 318
Faktura za czynsz wystawiona po paru latach .................................................................................... 319
Rozliczenie kosztów ubezpieczenia przez podatnika prowadzącego podatkową ksiĊgĊ przychodów
i rozchodów ........................................................................................................................................ 319
14
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
Moment poniesienia kosztu poĞredniego ............................................................................................ 320
Koszty udokumentowane fakturą otrzymaną przed dniem zapáaty zaliczki na podatek dochodowy.... 321
UjĊcie kosztu na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury ........................................... 322
Koszty związane z uzyskaniem koncesji ............................................................................................ 323
Koszty związane ze zmianą koncesji .................................................................................................. 323
Opáata z tytuáu zwrotu nakáadów ........................................................................................................ 324
Kwota odstĊpnego związana z nabyciem zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa ........................... 325
Ustanowienie sáuĪebnoĞci przesyáu .................................................................................................... 326
Czynsz dzierĪawny ............................................................................................................................. 326
Wydatki na prace wykonywane w związku z wynajmem................................................................... 327
Refakturowanie mediów ..................................................................................................................... 327
Koszty rozwiązania umowy najmu ..................................................................................................... 328
Wypáata odstĊpnego............................................................................................................................ 328
PotrącalnoĞü kosztów nie jest związana ze sposobem zapáaty ............................................................ 329
Uregulowanie zobowiązaĔ w drodze potrącenia................................................................................. 329
Rezygnacja z prowadzenia ksiąg rachunkowych a rozliczenie kosztów............................................. 330
PotrącalnoĞü kosztów w czasie u podatników prowadzących podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ............................................................................................................................................... 331
Koszty utrzymania nieruchomoĞci w okresie realizacji inwestycji..................................................... 332
Koszty związane z utrzymaniem lokalu w okresie prowadzenia prac adaptacyjnych......................... 333
Koszty PCC od poĪyczek przeznaczonych na cele finansowania inwestycji...................................... 333
Odsetki od kredytu kosztem po zakoĔczeniu inwestycji..................................................................... 334
Odsetki od zaciągniĊtych kredytów, finansujących konkretne zadania inwestycyjne......................... 334
Koszty opáat bankowych wynikające ze záoĪenia wniosku o kredyt związany z inwestycją .............. 335
Odsetki od kredytów na budowĊ budynku nastĊpnie sprzedanego ..................................................... 336
Zaprzestanie uĪytkowania nie w peáni umorzonych Ğrodków trwaáych .............................................. 337
Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku kradzieĪy.......... 337
Strata przy realizacji instrumentów pochodnych ................................................................................ 338
Wydatki poniesione na infrastrukturĊ drogową .................................................................................. 339
Straty w Ğrodkach obrotowych............................................................................................................ 339
Odszkodowania z tytuáu szkód górniczych......................................................................................... 340
Odszkodowanie w przypadku rozwiązania umowy o pracĊ przez pracodawcĊ .................................. 340
Kary umowne z tytuáu nieterminowego wykonania kontraktu – moment poniesienia........................ 341
Odsetki páatne z góry .......................................................................................................................... 341
Zapáacone odsetki bezpoĞrednio związane z przychodami ................................................................. 342
Prawa do emisji gazów ....................................................................................................................... 342
Wydatki refakturowane na klienta ...................................................................................................... 343
Wydatki na przejĊcie bazy danych...................................................................................................... 343
Potrącanie kosztów związanych z nabytymi towarami ....................................................................... 344
Wniesione w ramach aportu przedsiĊbiorstwa towary........................................................................ 345
Koszty wytworzenia wyrobów gotowych........................................................................................... 345
Wydatki mające Ğcisáy związek z produkcją....................................................................................... 346
Koszty wydziaáowe............................................................................................................................. 347
Moment zaliczenia do kosztów wydatków na zaniechane inwestycje ................................................ 347
Rachunek za energiĊ zuĪytą w ubiegáym roku.................................................................................... 348
Zakupione materiaáy i czĊĞci zamienne niewykorzystane w danym roku........................................... 348
Wynagrodzenie wypáacane na przeáomie roku a koszty uzyskania przychodu................................... 349
Wynagrodzenie dla pracowników przejĊtej firmy .............................................................................. 352
Wydatki na wypáatĊ dodatkowego wynagrodzenia rocznego – moment poniesienia ......................... 352
Skáadki na ubezpieczenie spoáeczne od dodatkowego wynagrodzenia rocznego ............................... 353
Wydatki poniesione przez SpóákĊ na stypendia.................................................................................. 354
15
74. Wynagrodzenie wypáacane na podstawie zawartej ugody ................................................................ 354
75. Moment powstania kosztów wysyáki towaru.................................................................................... 355
76. Wydatki na reklamĊ – moment zaliczenia do kosztów ..................................................................... 356
77. Koszty kampanii promocyjnej.......................................................................................................... 357
78. Ogáoszenia w czasopismach ............................................................................................................. 357
79. Wydatki na wydanie gazetki reklamowej ......................................................................................... 358
80. Wydatki przy reklamie na bilbordach............................................................................................... 358
81. Wydatki na dziaáalnoĞü marketingową ............................................................................................. 359
82. Wydatki związane ze sprzedaĪą premiową....................................................................................... 360
83. Moment ujĊcia w kosztach premii pieniĊĪnej................................................................................... 360
84. Koszty uzyskania przychodów roku ubiegáego dokumentowane fakturami roku bieĪącego ............ 361
85. DziaáalnoĞü deweloperska – zasady potrącania kosztów .................................................................. 362
86. Deweloper – koszty związane z opáacaniem odpisów z ksiąg wieczystych...................................... 363
87. Koszty bezpoĞrednio związane z uzyskiwanymi przychodami ze sprzedaĪy nieruchomoĞci ........... 363
88. Wydatek na nabycie wierzytelnoĞci ................................................................................................. 364
89. Uzyskanie spáaty czĊĞci nabytej wierzytelnoĞci ............................................................................... 364
90. Koszty poniesione na odzyskanie zakupionych wierzytelnoĞci........................................................ 365
91. Opáaty z tytuáu uruchomienia kredytu bankowego ........................................................................... 365
92. Wydatki związane z obsáugą kredytu zaciągniĊtego na zakup akcji ................................................. 366
93. Koszty likwidacji obiektów .............................................................................................................. 367
94. Likwidacja towaru – moment kosztu................................................................................................ 367
95. Wydatki poniesione w związku z przygotowaniem publicznej oferty .............................................. 368
96. Koszty gwarancji zabezpieczających wykonanie umowy ................................................................ 370
97. Prowizja bankowa z tytuáu udzielonej gwarancji.............................................................................. 370
98. Wydatek na nabycie Ğwiadectw pochodzenia................................................................................... 371
99. Nabycie jednostek poĞwiadczonej redukcji emisji dwutlenku.......................................................... 371
100. Podatek akcyzowy przy sprzedaĪy energii........................................................................................ 372
101. Koszty związane z realizacją kontraktów dáugoterminowych........................................................... 372
102. Prenumerata czasopism – moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów ......... 373
103. Opáata wstĊpna przy leasingu............................................................................................................ 374
104. Opáata związana z dopuszczeniem do obrotu produktu .................................................................... 374
105. Prowizja wypáacona poĞrednikowi finansowemu ............................................................................. 375
106. Umowa o pomocy technicznej .......................................................................................................... 376
107. Opáata produktowa zapáacona za lata ubiegáe ................................................................................... 377
108. Zapáacona zalegáa opáata paliwowa................................................................................................... 378
109. Moment zaliczenia do kosztów – podatek od nieruchomoĞci ........................................................... 379
110. Zasądzona opáata za uĪytkowanie wieczyste .................................................................................... 380
111. Wynajem sal szkoleniowych............................................................................................................. 381
ROZDZIAàVI. NAJEM I DZIERĩAWA............................................................................................ 382
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z najmu ...................................... 382
Dokumentowanie kosztów dotyczących wynajmowanego lokalu ...................................................... 383
Wydatki poniesione na prace wykoĔczeniowe ................................................................................... 383
Adaptacja lokalu w galerii handlowej dla nowego najemcy ............................................................... 384
Remont mieszkania przeznaczonego pod wynajem............................................................................ 385
Przyáącze wĊzáa ciepáowniczego......................................................................................................... 386
Koszty uzyskania przychodów z wynajmu mieszkania przez osoby fizyczne .................................... 387
Koszty poniesione na utrzymanie budynku w czasie okresu wypowiedzenia umowy........................ 390
Wydatki ponoszone w czasie niewynajmowania lokali uĪytkowych.................................................. 391
Koszty w okresie ograniczenia przedmiotu dziaáalnoĞci..................................................................... 392
16
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
Czynsz z tytuáu najmu lokalu w okresie adaptacyjnym ...................................................................... 392
Koszty usáug biura nieruchomoĞci...................................................................................................... 393
Koszty usáug prawniczych .................................................................................................................. 394
Zapáata odszkodowania na rzecz najemcy .......................................................................................... 394
Odsetki od kredytu hipotecznego........................................................................................................ 395
Koszty wynajmowania wáasnych pomieszczeĔ .................................................................................. 395
Opáaty związane z oddaniem gruntu w uĪytkowanie wieczyste jako koszt uzyskania przychodu
z najmu ............................................................................................................................................... 396
NieruchomoĞü wynajĊta kilku podmiotom gospodarczym ................................................................. 397
Amortyzacja lokali przeznaczonych do wynajmu .............................................................................. 397
Amortyzacja kiosku uĪywanego sezonowo ........................................................................................ 398
Jednorazowe odpisy amortyzacyjne od wyposaĪenia wynajmowanego lokalu .................................. 399
Odpisy amortyzacyjne od spóádzielczego prawa do lokalu objĊtego wczeĞniej duĪą ulgą budowlaną .... 400
Indywidualna stawka amortyzacyjna dla budynku ............................................................................. 401
Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej mieszkania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych .......................................................................................................... 402
Uproszczona metoda ustalenia wartoĞci budynku mieszkalnego a jego póĨniejsza modernizacja ..... 403
Nakáady poniesione przez wynajmującego a wartoĞü początkowa ..................................................... 404
Wymiana ogrzewania w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną.......................................... 405
Koszt obowiązkowego ubezpieczenia majątkowego lokalu ............................................................... 406
Kredyt zaciągniĊty na zakup mieszkania bĊdącego przedmiotem najmu............................................ 406
Skapitalizowany czynsz najmu ........................................................................................................... 408
Wydatki związane z dojazdem do wynajmowanych nieruchomoĞci .................................................. 408
Wydatki na przystosowanie lokalu poniesione przed zawarciem umowy najmu................................ 409
Remont wynajmowanego Ğrodka trwaáego ......................................................................................... 410
Zakup komputera ................................................................................................................................ 411
Kaucja z tytuáu wynajmu .................................................................................................................... 411
Wydatki na zakup wyposaĪenia wynajmowanego mieszkania ........................................................... 412
Koszty związane z utrzymywaniem wynajmowanej nieruchomoĞci w odpowiednim stanie.............. 412
Utwardzenie terenu przed wynajmowanym budynkiem ..................................................................... 413
PielĊgnacja otoczenia wokóá wynajmowanego budynku .................................................................... 414
Wpáaty na fundusz remontowy ........................................................................................................... 415
NieruchomoĞü uĪywana na wáasne potrzeby czĊĞci wspóáwáaĞcicieli ................................................ 415
OdstĊpne za przejĊcie najmu lokalu.................................................................................................... 416
Koszty mające na celu nakáonienie najemcy do wynajĊcia powierzchni biurowej ............................. 417
Dodatkowe opáaty czynszowe............................................................................................................. 418
Brak faktury od wynajmującego a zaliczenie kosztu .......................................................................... 419
Korekty z tytuáu podatku od nieruchomoĞci ....................................................................................... 420
Koszt utrzymania w innym lokalu mieszkalnym ................................................................................ 421
Czynsz najmu samochodu – a EPP ..................................................................................................... 421
ROZDZIAà VII. OBRÓT PAPIERAMI WARTOĝCIOWYMI ....................................................... 423
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Koszty uzyskania przychodu z papierów wartoĞciowych w wyjaĞnieniach MF................................. 423
Faktycznie poniesione koszty nabycia akcji ....................................................................................... 424
Wydatki związane z nabyciem akcji jako koszt uzyskania przychodów............................................. 425
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych jako koszt ........................................................................... 426
Wydatek na nabycie akcji spóáki konsolidowanej .............................................................................. 427
Nabyte w drodze spadku papiery wartoĞciowe a koszty ..................................................................... 427
SprzedaĪ akcji a koszty postĊpowania spadkowego ........................................................................... 427
Zbycie jednostek uczestnictwa nabytych w drodze dziedziczenia ...................................................... 428
17
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
Wykluczenie akcji spóáki przez Zarząd GPW..................................................................................... 428
WyksiĊgowane akcje a strata .............................................................................................................. 429
MoĪliwoĞü rozliczenia powstaáej straty .............................................................................................. 429
Ustalenie dochodu ze sprzedaĪy papierów wartoĞciowych................................................................. 430
Wydatki poniesione po zbyciu akcji jako koszt uzyskania przychodu................................................ 431
Prawo do rozpoznania kosztów nie jest ograniczone w czasie ........................................................... 432
Realizacja transakcji przez poĞrednika ............................................................................................... 433
Akcje nabyte po preferencyjnych cenach ........................................................................................... 434
Zasada FIFO przy odpáatnym zbyciu papierów wartoĞciowych przez osoby fizyczne ....................... 435
Koszty związane z objĊciem udziaáów w zamian za wkáad niepieniĊĪny ........................................... 435
Wydatki na zbadanie kondycji finansowej emitenta akcji .................................................................. 435
Odsetki od wyemitowanych obligacji wypáacone obligatariuszom .................................................... 436
Koszty związane z kapitalizacją odsetek od Ğrodków uzyskanych z obligacji.................................... 438
Odsetki naliczone przy dokonaniu zamiany obligacji......................................................................... 438
Weksel – odsetki dyskontowe............................................................................................................. 439
Odsetki od poĪyczek zaciągniĊtych na nabycie papierów wartoĞciowych.......................................... 440
Skapitalizowane odsetki ..................................................................................................................... 441
Opáata za utrzymanie rachunku – tylko czĊĞciowo ............................................................................. 441
Redukcja zlecenia a koszty u podatnika PIT....................................................................................... 442
Prowizja maklerska............................................................................................................................. 442
Prowizja z tytuáu nabywanych usáug cash poolingu ........................................................................... 442
Koszty z odpáatnego zbycia poĪyczonych papierów wartoĞciowych.................................................. 443
SprzedaĪ udziaáów nabytych wskutek przeksztaácenia spóáki osobowej ............................................ 443
SprzedaĪ akcji pozostaáych w spóáce po jej przeksztaáceniu............................................................... 444
Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci ..................................................................................................... 445
Dopáaty a koszty zbycia udziaáów ...................................................................................................... 446
ObjĊcie udziaáów w spóáce z o.o. w zamian za niewykupiony weksel wáasny ................................... 447
Niezapáacone dyskonto nie jest kosztem............................................................................................. 448
Koszty podróĪy – jako koszty uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych ... 448
Wydatki na zakup notebooka jako koszt uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych.......................................................................................................................................... 448
Zbycie certyfikatów inwestycyjnych .................................................................................................. 449
Koszt certyfikatu wniesionego w celu wykorzystania jako towar handlowy ...................................... 450
Koszty wynikające z rozliczenia opcji walutowych............................................................................ 450
Strata powstaáa w momencie zamkniĊcia opcji................................................................................... 451
Wydatki związane z rozwiązaniem umowy opcyjnej ......................................................................... 451
Koszty kredytu zaciągniĊtego na spáatĊ opcji walutowych................................................................. 452
Aport w postaci opcji.......................................................................................................................... 453
Aport w postaci akcji – sprzedaĪ nabytych udziaáów ......................................................................... 453
Koszty uzyskania przychodów z tytuáu realizacji instrumentów pochodnych .................................... 454
Wydatek na zakup akcji ze Ğrodków obrotowych firmy nie jest kosztem firmy ................................. 455
Informacja PIT-8C.............................................................................................................................. 456
ROZDZIAà VIII. PODATKI KOSZTEM UZYSKANIA PRZYCHODU........................................ 459
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Podatki opáacane w dziaáalnoĞci gospodarczej jako koszt .................................................................. 459
Podatek od spadków i darowizn ......................................................................................................... 460
Podatek dochodowy a koszt uzyskania przychodów .......................................................................... 461
Zryczaátowany podatek dochodowy zawarty w wynagrodzeniu nierezydenta.................................... 461
Podatek od nagród .............................................................................................................................. 462
Wpáaty z zysku a koszty uzyskania przychodu................................................................................... 462
18
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
Podatek od Ğrodków transportowych zapáacony za lata ubiegáe a koszty uzyskania przychodów ...... 463
Podatek od towarów i usáug jako koszt podatkowy ............................................................................ 463
Podatek naleĪny od importu usáug oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako koszt........ 464
Korekty VAT – skutki dla podatników posiadających Ğrodki trwaáe.................................................. 465
Podatnicy zwolnieni od VAT i Ğwiadczący czynnoĞci zwolnione – podatek naliczony jako koszt .... 466
Naliczony podatek VAT niepodlegający odliczeniu jako koszt.......................................................... 467
Korekta podatku naleĪnego ................................................................................................................ 467
Korekta VAT – korekta kosztów ........................................................................................................ 468
Nadpáata a korekta w podatku VAT ................................................................................................... 468
Gdy Spóáka wykazaáa VAT naleĪny w wysokoĞci wyĪszej niĪ byáa zobowiązana............................. 469
Podatek VAT od usáug gastronomicznych.......................................................................................... 470
VAT naleĪny od przekazaĔ towarów dla pracowników...................................................................... 470
Podatek naleĪny od przekazanych nieodpáatnie wyrobów i towarów handlowych w formie gratisu.. 471
Utrata prawa do odliczenia VAT a koszty .......................................................................................... 472
Podatek naliczony z faktur VAT RR .................................................................................................. 472
Podatek VAT z faktur wystawionych przez niezarejestrowanego podatnika...................................... 473
Podatek VAT od wydatków na reprezentacjĊ ..................................................................................... 474
RóĪnice kursowe związane z podatkiem VAT ................................................................................... 475
Zagraniczny podatek VAT.................................................................................................................. 475
VAT zapáacony w innym paĔstwie czáonkowskim............................................................................. 476
Unijny podatek od wartoĞci dodanej – wedáug fiskusa ....................................................................... 476
VAT zapáacony w innym paĔstwie czáonkowskim – stanowisko sądu administracyjnego................. 477
Podatek VAT zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej ....................................................................... 478
Podatek akcyzowy od zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych............................................ 479
Podatek akcyzowy kosztem poĞrednim .............................................................................................. 479
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych w związku z otrzymaniem aportu i rozszerzeniem dziaáalnoĞci................................................................................................................................................ 480
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu aportu zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa
jako koszt uzyskania przychodów....................................................................................................... 481
Dopáata do PCC .................................................................................................................................. 482
Podatek od nieruchomoĞci .................................................................................................................. 483
Podatek od nieruchomoĞci uregulowany po likwidacji Ĩródáa przychodów ....................................... 483
Podatek od nieruchomoĞci przed oddaniem nieruchomoĞci do uĪytkowania ..................................... 484
Podatek od nieruchomoĞci – moment zarachowania .......................................................................... 485
Podatek od nieruchomoĞci za lata poprzednie – moment kosztu ........................................................ 485
Kwota zwolnienia z podatku od nieruchomoĞci ................................................................................. 486
Podatki dotyczące czĊĞci nieobjĊtej umową dzierĪawy ...................................................................... 487
Podatek rolny jako koszt podatkowy .................................................................................................. 488
Skorygowanie wartoĞci cáa ................................................................................................................. 488
Podatek od wydobycia kopalin ........................................................................................................... 489
ROZDZIAà IX. „PRACOWNICZE” KOSZTY W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ........... 491
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Wynagrodzenie pracowników jako koszt uzyskania przychodów ...................................................... 491
Wynagrodzenie wypáacane w euro ..................................................................................................... 492
Wypáata wynagrodzeĔ z dotacji.......................................................................................................... 492
Brak ewidencji pracowniczej.............................................................................................................. 493
„Postawienie Ğrodków do dyspozycji”................................................................................................ 493
Zatrudnianie czáonków rodziny przedsiĊbiorcy .................................................................................. 493
RozdzielnoĞü majątkowa a „wartoĞü pracy” maáĪonka....................................................................... 495
Wynagrodzenia wypáacane cudzoziemcom pracującym nielegalnie .................................................. 495
19
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
Zatrudnianie cudzoziemców ............................................................................................................... 497
Wynagrodzenie związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego.............................................................. 499
Moment poniesienia kosztów – wypáata wynagrodzeĔ....................................................................... 500
Wypáata premii za poprzedni rok........................................................................................................ 501
Wypáata odprawy a koszty uzyskania przychodu ............................................................................... 501
Odprawy dla pracowników uprawnionych do przejĞcia na wczeĞniejsze emerytury.......................... 502
Wydatki na prezenty dla odchodzących na emeryturĊ pracowników ................................................. 502
Usáuga outplacement – pomoc pracodawcy zwalnianym pracownikom............................................. 503
Wydatki na związki zawodowe .......................................................................................................... 504
Wydatki na opáacanie skáadek czáonkowskich pracowników naleĪących do samorządu zawodowego ... 504
Wypáaty z zysku dla pracowników ..................................................................................................... 505
Wypáaty kompensacyjne..................................................................................................................... 506
Dodatkowe odszkodowanie z tytuáu wypadku przy pracy .................................................................. 507
Skáadki ZUS zapáacone po dacie likwidacji dziaáalnoĞci gospodarczej .............................................. 508
Skáadki na ubezpieczenie spoáeczne i Fundusz Pracy z tytuáu wypáaty nagród .................................. 508
Koszty skáadek odprowadzanych od nagród pracowniczych .............................................................. 509
Koszty ubezpieczenia zatrudnionego doradcy podatkowego.............................................................. 510
NaleĪnoĞci przysáugujące pracownikowi oddelegowanemu w krajową podróĪ sáuĪbową.................. 510
Diety ................................................................................................................................................... 511
NaleĪnoĞci przysáugujące pracownikowi oddelegowanemu w podróĪ sáuĪbową – nowe regulacje ... 512
Tylko diety wypáacone są kosztem ..................................................................................................... 513
Dokumentowanie wydatków związanych z odbywaniem przez pracowników podróĪy sáuĪbowych 513
Paragon dokumentujący wydatki ponoszone przez pracowników ...................................................... 514
Wydatki przekraczające wysokoĞü diet .............................................................................................. 515
Koszty wyĪywienia pracowników wynikające z faktur ...................................................................... 515
„Dublowane” koszty delegacji............................................................................................................ 516
Orzeczenie sądu powszechnego a fakt odbycia podróĪy sáuĪbowej ................................................... 516
Delegacje bez powodu ........................................................................................................................ 517
„Lipne” delegacje ............................................................................................................................... 517
Dieta i posiáek regeneracyjny kosztem uzyskania przychodów .......................................................... 518
Koszty noclegu przekraczające limit hotelowy................................................................................... 519
Koszty przejazdu ................................................................................................................................ 520
Koszty dojazdów ................................................................................................................................ 521
Koszty noclegu ................................................................................................................................... 522
Koszty noclegu w przypadku najmu mieszkania sáuĪbowego ............................................................ 522
Koszt noclegu, w przypadku gdy delegowanemu pracownikowi towarzyszy druga osoba ................ 522
Koszty dodatkowego ubezpieczenia pracowników podczas zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ........... 523
Inne wydatki oddelegowanego w podróĪ sáuĪbową............................................................................ 523
Krajowe podróĪe sáuĪbowe pracowników a koszt uzyskania przychodu pracodawcy........................ 523
Diety a koszty uzyskania przychodów................................................................................................ 524
Diety kierowców – po wyroku SN...................................................................................................... 524
Wydatek związany z procesem rekrutacji pracowników .................................................................... 526
Wydatki poza limitem wynikającym z prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu............................ 527
Zwrot kosztów podróĪy zleceniobiorców ........................................................................................... 528
UĪywanie przez pracownika samochodu niebĊdącego jego wáasnoĞcią ............................................. 528
Wydatek na wynagrodzenie firmy dowoĪącej pracowników.............................................................. 528
Telefony prywatne i sáuĪbowe ............................................................................................................ 529
Wydatki socjalne ................................................................................................................................ 530
Zakáadowy obiekt socjalny ................................................................................................................. 531
Dofinansowanie do wypoczynku wypáacone pracownikom Spóáki.................................................... 532
Wydatki na bezpáatne korzystanie z zajĊü sportowych ....................................................................... 533
20
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
Sala gimnastyczna dla pracowników ................................................................................................ 534
Zorganizowanie imprez integracyjnych dla pracowników ............................................................... 534
Wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy okolicznoĞciowej................................................. 535
Imprezy integracyjne muszą zawieraü elementy motywujące pracowników.................................... 535
Wydatki na organizacjĊ wycieczki pracowniczej ............................................................................. 536
Koszty programu motywacyjnego .................................................................................................... 536
WartoĞü brutto paczek Ğwiątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytuáu skáadka
ZUS .................................................................................................................................................. 537
Wydatki związane z bezpieczeĔstwem pracowników i higieną pracy .............................................. 539
Strój sáuĪbowy a kwestie podatkowe................................................................................................ 540
Ubrania robocze z logo firmy ........................................................................................................... 542
Ekwiwalent za uĪywanie odzieĪy – moment zaliczenia do kosztów ................................................ 543
Zakup ubraĔ roboczych dla podwykonawcy .................................................................................... 543
Wydatek na pranie odzieĪy roboczej osób wykonujących zlecenie.................................................. 545
Okulary dla pracownika.................................................................................................................... 545
Zakup kabiny dla palaczy ................................................................................................................. 547
Wydatek na pracowniczy program emerytalny ................................................................................ 547
Skáadka na pracowniczy program emerytalny – moment zaliczenia do kosztów ............................. 548
Przesáanki uznania wydatków na szkolenia za koszty ...................................................................... 549
Dopáata do szkoleĔ pokrywana przez pracodawcĊ ........................................................................... 550
Szkolenia zagraniczne pracowników................................................................................................ 551
Wydatki na szkolenie osoby wspóápracującej .................................................................................. 552
Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych ......................................................................................... 552
Związek nauki pracownika z dziaáalnoĞcią....................................................................................... 553
Wydatek na studia doktoranckie....................................................................................................... 553
Wydatek na kurs jĊzykowy............................................................................................................... 554
Szkolenie dla pracowników w zakresie umiejĊtnoĞci bezpiecznej jazdy.......................................... 554
Kurs na kandydatów do rad nadzorczych ......................................................................................... 555
Wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru dla pracowników .............................................................. 556
Wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru na posiedzenia rady nadzorczej ........................................ 556
Wydatki związane z otwarciem stoáówki zakáadowej dla pracowników .......................................... 557
Obiady dla pracowników.................................................................................................................. 557
Zwrot kosztów badaĔ lekarskich pracowników................................................................................ 558
Zakup abonamentów medycznych.................................................................................................... 559
Wydatki z tytuáu wynagrodzenia dla pielĊgniarki ............................................................................ 560
Wydatki z tytuáu leczenia urazów i kontuzji doznanych przez zawodników.................................... 560
Sfinansowanie przez pracodawcĊ szczepienia ochronnego .............................................................. 561
Rekompensaty prywatyzacyjne ........................................................................................................ 562
Wydatki na rzecz osób wykonujących pracĊ na podstawie umów o dzieáo lub umów zlecenia ....... 563
ĝwiadczenie na rzecz czáonka zarządu niebĊdącego pracownikiem ................................................. 563
Koszty zakwaterowania czáonka zarządu, który jest pracownikiem ................................................. 564
Diety i delegacje dla czáonków wáadz statutowych osoby prawnej niebĊdących jej pracownikami 565
Wydatki związane z akcją promocyjną skierowaną do pracowników kontrahentów........................ 565
ROZDZIAà X. POZOSTAàE KOSZTY DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ............................ 566
1.
2.
3.
4.
5.
Wydatki ponoszone w czasie nieprowadzenia dziaáalnoĞci gospodarczej .......................................... 566
Wydatki ponoszone w trakcie zawieszenia dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................... 566
Wydatki związane z nieruchomoĞcią w okresie zawieszenia dziaáalnoĞci.......................................... 568
Poniesione przez pozwanego koszty procesu...................................................................................... 569
Koszty zasądzone na rzecz strony przeciwnej .................................................................................... 570
21
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
Koszty sądowe.................................................................................................................................... 571
Koszty postĊpowania arbitraĪowego .................................................................................................. 571
Odsetki za zwáokĊ od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych ....................................................... 573
Odsetki od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych, do których nie ma zastosowania Ordynacja
podatkowa........................................................................................................................................... 573
Odsetki od nieterminowego opáacania uĪytkowania wieczystego ...................................................... 574
Odsetki od zwróconej dotacji.............................................................................................................. 575
Wpáaty na PaĔstwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepeánosprawnych ........................................... 575
Wydatki ponoszone w trakcie negocjacji............................................................................................ 576
Wydatki na uĪywanie domowego Internetu........................................................................................ 577
Wydatki na rozmowy telefoniczne w związku z prowadzoną dziaáalnoĞcią....................................... 579
Zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek od kredytu na refinansowanie uprzedniego kredytu
i poĪyczki............................................................................................................................................ 579
Zapáata odsetek przez gwaranta .......................................................................................................... 580
Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie VAT-u................................................................................... 580
Aport prawa uĪywania lokalu dla spóáki............................................................................................. 581
Aport a wartoĞü rynkowa nieruchomoĞci............................................................................................ 581
Opáata za zaprzestanie produkcji ........................................................................................................ 582
Wydatki związane z wynagrodzeniem faktora.................................................................................... 583
Przedpáata związana z umową konsorcjum......................................................................................... 584
Hipoteka kaucyjna ustanowiona na rzecz wierzycieli......................................................................... 585
Koszty uczestnictwa w przetargach publicznych................................................................................ 585
Wydatki z tytuáu gwarancji wadialnych oraz zabezpieczenia naleĪytego wykonania umowy............ 586
Utracone wadium................................................................................................................................ 587
Zaliczka niezwrócona przez kontrahenta ............................................................................................ 587
Wydatki związane z Ğwiadczeniem usáug serwisowych gwarancyjnych ............................................ 588
Opáata partycypacyjna związana z siecią wodociągową i kanalizacyjną ............................................ 588
Wydatki na utwardzenie drogi dojazdowej......................................................................................... 589
Wydatki na ogrodzenie gruntu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................................... 590
Koszty przywrócenia stanu poprzedniego w wynajmowanym lokalu ................................................ 590
Wydatek na czynsz mieszkania rodziców........................................................................................... 591
Produkty pochodzące z wáasnej hodowli a koszty uzyskania przychodów......................................... 592
Surowiec wáasnej produkcji wykorzystany w produkcji..................................................................... 592
Koszty noclegów kontrahentów.......................................................................................................... 592
Koszt dozorowania przez firmĊ ochroniarską..................................................................................... 593
Grunt nabyty w drodze darowizny jako towar handlowy ................................................................... 594
Darowizna przedsiĊbiorstwa a korekta kosztów uzyskania przychodów............................................ 594
Wydatki na studia przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 596
Studia podyplomowe .......................................................................................................................... 596
Kurs specjalistyczny ........................................................................................................................... 597
Skáadniki szkoleĔ................................................................................................................................ 598
Wydatki związane z uzyskaniem uprawnieĔ budowlanych ................................................................ 599
Wydatki na aplikacjĊ .......................................................................................................................... 599
Wydatki na naukĊ jĊzyka obcego ....................................................................................................... 601
Opáaty za kurs jĊzyka polskiego dla zagranicznych kontrahentów ..................................................... 601
Koszty związane z uzyskaniem stopnia naukowego........................................................................... 602
Organizowanie szkoleĔ dla klientów .................................................................................................. 602
Pokrywanie kosztów uczestnictwa lekarzy w szkoleniach ................................................................. 603
Wydatki związane z opracowaniem wniosku o dofinansowanie ........................................................ 604
Koszty zagranicznej pomocy prawnej ................................................................................................ 605
Wykupienie polisy ubezpieczeniowej................................................................................................. 605
22
55. Ponoszone na opáacenie skáadek z tytuáu dodatkowego ubezpieczenia OC...................................... 606
56. Polisa OC z tytuáu wykonywanego zawodu ..................................................................................... 606
57. Korekta kosztów sfinansowanych Ğrodkami pochodzącymi z dotacji .............................................. 607
58. Dobrowolne badanie sprawozdania finansowego............................................................................. 607
59. Definicja podróĪy sáuĪbowej ............................................................................................................ 608
60. Diety przedsiĊbiorcy......................................................................................................................... 608
61. Rzeczą podatnika jest wykazanie związku wyjazdów z dziaáalnoĞcią.............................................. 609
62. PodróĪ sáuĪbowa przedsiĊbiorcy ...................................................................................................... 609
63. Zagraniczne podróĪe sáuĪbowe – czy znaczenie moĪe mieü uchwaáa Sądu NajwyĪszego? ............. 610
64. Wyjazdy sáuĪbowe –szkolenia.......................................................................................................... 611
65. Wydatki z tytuáu wynajmu lokalu w trakcie zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ................................. 611
66. Bilet miesiĊczny przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 612
67. Zakup karty parkingowej.................................................................................................................. 613
68. Zakup odzieĪy do jazdy motocyklem ............................................................................................... 613
69. Wydatki na imprezy integracyjne pracowników i podwykonawców................................................ 614
70. Imprezy szkoleniowo – integracyjne ................................................................................................ 615
71. Reprezentacja w nowej odsáonie....................................................................................................... 616
72. Spotkania biznesowe w restauracji to reprezentacja… ..................................................................... 617
73. Wydatki na zorganizowanie spotkaĔ z kontrahentami w siedzibie Spóáki ....................................... 618
74. Organizacja konferencji.................................................................................................................... 619
75. Bankiet podczas imprezy promocyjnej............................................................................................. 619
76. Impreza o charakterze towarzyskim ................................................................................................. 620
77. Koszty związane z wizytacją Klientów ............................................................................................ 621
78. Impreza jubileuszowa ....................................................................................................................... 622
79. PoczĊstunki na spotkaniach zarządu................................................................................................. 622
80. Otwarte targi dla kontrahentów ........................................................................................................ 623
81. Koszty degustacji.............................................................................................................................. 623
82. Prezenty doáączane do pism.............................................................................................................. 624
83. Prezenty dla klientów apteki............................................................................................................. 624
84. Prezenty przekazywane nieodpáatnie kontrahentom ......................................................................... 624
85. Zakup upominków z logo firmy dla kontrahentów........................................................................... 625
86. Prezent w postaci alkoholu ............................................................................................................... 626
87. Nagrody związane ze sprzedaĪą premiową ...................................................................................... 627
88. Bon towarowy wrĊczany w ramach promocji................................................................................... 627
89. Wydatki na bony towarowe winny mieü wpáyw na osiągniĊcie przychodów................................... 628
90. Wydatki związane z programem lojalnoĞciowym ............................................................................ 628
91. Wydatki poniesione na nabycie wycieczek zagranicznych bĊdących wygraną w konkursie............ 629
92. Wydatki związane z premią pieniĊĪną dla kontrahentów ................................................................. 629
93. Wydatki na wydanie publikacji ksiąĪkowej dla celów reklamowych............................................... 629
94. Wydatki na obuwie testowe stanowią wydatki na reklamĊ............................................................... 630
95. Wydatki związane z prowadzoną akcją spoáeczną............................................................................ 630
96. Opáaty „póákowe” jako koszt uzyskania przychodu ......................................................................... 631
97. Koszty sponsoringu .......................................................................................................................... 632
98. Wydatki na zakup kwiatów ciĊtych i doniczkowych jako koszt uzyskania przychodów.................. 633
99. Wydatki ponoszone na zakup wieĔców pogrzebowych.................................................................... 633
100. Zakup ubraĔ firmowych dla pracowników ....................................................................................... 634
101. Koszty pobytu na zagranicznych targach.......................................................................................... 634
102. Wypáacone odsetki od udziaáu kapitaáowego kosztem uzyskania przychodu ................................... 635
103. Wydatki poniesione z tytuáu wypáaty udziaáu wspólnikowi cichemu ............................................... 636
104. Wydatki poniesione na ustanowienie odpáatnej sáuĪebnoĞci gruntowej............................................ 636
105. Opáata roczna za wyáączenie gruntów rolnych z produkcji............................................................... 637
23
106.
107.
108.
109.
110.
111.
112.
113.
114.
Odsetki od poĪyczki zapáacone do dnia zawarcia umowy przedwstĊpnej sprzedaĪy nieruchomoĞci 637
Zaliczenie czĊĞci skáadki na ubezpieczenie zdrowotne jako koszt uzyskania przychodu ................. 638
Rabaty udzielane przez podatnika..................................................................................................... 638
Przecena towarów handlowych poniĪej kosztów ich zakupu............................................................ 639
Wydatki mogące mieü charakter korupcyjny .................................................................................... 640
Darowizna produktów spoĪywczych ................................................................................................ 640
Zakup uprawnieĔ do emisji CO2 ....................................................................................................... 641
Koszt koncepcji rozbudowy zakáadu................................................................................................. 642
Koszty utylizacji towarów handlowych ............................................................................................ 642
ROZDZIAà XI. RÓĩNICE – KOSZTY W PRAWIE PODATKOWYM I BILANSOWYM......... 644
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
Polityka rachunkowoĞci a prawo podatkowe ...................................................................................... 644
RachunkowoĞü dostarcza informacji do obliczania podatków............................................................ 644
ĝrodki trwaáe....................................................................................................................................... 645
RozáoĪenie odpisów amortyzacyjnych w czasie ................................................................................. 646
Skutki przyjĊcia róĪnych metod amortyzacji podatkowej i bilansowej .............................................. 647
Trwaáa utrata wartoĞci ........................................................................................................................ 649
Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów..................................................................... 649
WartoĞü firmy dla celów amortyzacji ................................................................................................. 650
WartoĞci niematerialne i prawne w prawie podatkowym ................................................................... 652
Umowy dáugoterminowe .................................................................................................................... 652
Leasing ............................................................................................................................................... 653
Kwalifikacja umowy leasingu............................................................................................................. 654
Rezerwy w ustawie o rachunkowoĞci ................................................................................................. 655
Zasady dokonywania odpisów aktualizujących naleĪnoĞci wedáug ustawy o rachunkowoĞci............ 656
Istota róĪnicy miĊdzy prawem bilansowym a podatkowym wedáug NSA.......................................... 656
Zasady rachunkowoĞci a moment poniesienia kosztu......................................................................... 657
Moment uznania wydatku za koszt jest uzaleĪniony od uznania go za taki koszt w ujĊciu bilansowym 659
Sposób rozliczenia wydatków z tytuáu opáat za wieczyste uĪytkowanie gruntów .............................. 660
Utworzona rezerwa na nagrody jubileuszowe .................................................................................... 660
Rezerwa bilansowa na opáatĊ z tytuáu wieczystego uĪytkowania gruntów ......................................... 661
Koszty z tytuáu prowizji, na które uprzednio utworzono bierne rozliczenie miĊdzyokresowe ........... 663
ROZDZIAà XII. SAMOCHODY W FIRMIE .................................................................................... 664
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Zakup samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy.................................................................................. 664
Zakup samochodu zaliczonego do wyposaĪenia................................................................................. 664
Samochód wykorzystywany krócej niĪ rok ........................................................................................ 665
Samochód wyposaĪeniem – brak limitu ............................................................................................. 666
Odsetki od kredytu na zakup samochodu............................................................................................ 667
Spáata kredytu na zakup pojazdu wniesionego aportem...................................................................... 667
Wydatki na zakup samochodów stanowiących majątek prywatny oraz spáatĊ kredytu związanego
z tym zakupem.................................................................................................................................... 668
Samochody wspólników – ewidencja przebiegu ................................................................................ 668
Koszty eksploatacji samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych.................................................... 669
Podatek VAT przy zakupie paliwa ..................................................................................................... 669
Wydatek na zakup paliwa za granicą.................................................................................................. 670
Samochód bĊdący Ğrodkiem trwaáym a wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ...... 670
Samochód wykorzystywany do wykonywania czynnoĞci na rzecz kontrahenta................................. 671
Ubezpieczenie samochodu.................................................................................................................. 672
24
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
Ubezpieczenie AC i OC jako koszt uzyskania przychodów ............................................................... 673
Wydatek z tytuáu skáadki na ubezpieczenie OC i NW ........................................................................ 674
Ubezpieczenie a wspóáwáasnoĞü ......................................................................................................... 675
Ubezpieczenie samochodów w leasingu operacyjnym ....................................................................... 676
Wydatek na naprawĊ uszkodzonego samochodu ................................................................................ 677
Wymogi uznania pojazdu za samochód ciĊĪarowy............................................................................. 677
Wydatki związane z samochodami ciĊĪarowymi................................................................................ 678
Wydatki związane z eksploatacją samochodu ciĊĪarowego, który nie zostaá zaliczony do Ğrodków
trwaáych .............................................................................................................................................. 679
Modernizacja samochodów niezaliczonych do Ğrodków trwaáych ..................................................... 679
Wydatki z tytuáu uĪywania samochodu naleĪącego do maáĪonka podatnika ...................................... 679
Przystosowanie samochodu do prowadzenia kursów nauki jazdy ...................................................... 681
Wydatki na instalacjĊ gazową w samochodzie ................................................................................... 681
UĪywanie samochodu przez pracownika w jazdach lokalnych........................................................... 682
Ryczaát a samochód oddany w uĪywanie pracodawcy ....................................................................... 683
Rozliczenie z pracownikiem jazd lokalnych na podstawie faktycznie przejechanych kilometrów..... 683
Brak rozliczenia z pracownikiem „kilometrówki”.............................................................................. 684
Wzór oĞwiadczenia o uĪywaniu prywatnego samochodu przez pracownika ...................................... 684
Samochód niebĊdący wáasnoĞcią pracownika uĪywany na cele pracodawcy ..................................... 685
Zwrot kosztów uĪywania samochodu przez zleceniobiorcĊ................................................................ 685
Koszty utrzymania samochodów uĪywanych przez pracowników ..................................................... 686
Samochody sáuĪbowe wykorzystywane równieĪ przy dojeĨdzie do miejsca pracy ............................ 686
Prywatny samochód przedsiĊbiorcy a koszty uzyskania przychodów ................................................ 687
Ewidencja przebiegu pojazdu ............................................................................................................. 688
WadliwoĞü i nierzetelnoĞü ewidencji.................................................................................................. 689
ĝrodek trwaáy a ewidencja.................................................................................................................. 690
Leasing a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................................................. 690
Cesja umowy leasingu operacyjnego a ewidencja .............................................................................. 691
„Kilometrówka” dotyczy wszystkich wydatków ................................................................................ 692
Samochody specjalnego przeznaczenia – konieczna ewidencja?........................................................ 693
Samochód osobowy nabyty za cenĊ niĪszą niĪ 3.500 zá a ewidencja przebiegu................................. 694
Samochody demonstracyjne a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................. 695
Auta testowe a ewidencja przebiegu pojazdu ..................................................................................... 696
Najem samochodu z silnikiem elektrycznym...................................................................................... 696
Zakup paliwa do samochodu zastĊpczego .......................................................................................... 697
Wydatki komisanta ............................................................................................................................. 698
Czynsz z tytuáu najmu samochodu jako koszt uzyskania przychodów ............................................... 698
Samochód demonstracyjny, którego okres uĪytkowania przekroczyá rok .......................................... 700
Samochód sáuĪący dziaáalnoĞci gospodarczej przez okres krótszy niĪ jeden rok a wydatki związane
z uĪywaniem tego samochodu ............................................................................................................ 701
Usáugi objĊte umową zarządzania flotą .............................................................................................. 702
Samochód wynajĊty za granicą........................................................................................................... 702
Prywatny pojazd pracownika uĪywany za granicą.............................................................................. 703
Dokumentowanie wydatków na eksploatacjĊ samochodu .................................................................. 703
Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 704
Koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego ................................................................... 705
Wypadek spowodowany w stanie nietrzeĨwoĞci – koszty naprawy ................................................... 705
Wydatek na naprawĊ dzierĪawionego samochodu.............................................................................. 706
Koszty naprawy ponoszone przez finansującego................................................................................ 706
Koszty naprawy we wáasnym warsztacie – samochody ciĊĪarowe..................................................... 707
SprzedaĪ samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych .................................................................... 708
25
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
Przekazanie na cele osobiste samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................... 709
SprzedaĪ samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym........................................................................ 710
Przekazanie na cele osobiste samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym ......................................... 710
KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 711
Dokumentowanie straty (kradzieĪy) samochodu ................................................................................ 712
Brak odszkodowania z tytuáu kradzieĪy samochodu a koszty uzyskania przychodów ....................... 712
Opáata za miejsce garaĪowe................................................................................................................ 713
Zakup urządzenia nawigacyjnego....................................................................................................... 714
Zakup przyczepy kempingowej .......................................................................................................... 714
Samochód na czĊĞci............................................................................................................................ 716
ROZDZIAà XIII. SKàADKI I ODPISY NA FUNDUSZE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU .................................................................................................................... 717
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
Fundusze w dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................................................................... 717
Odpisy na fundusze jako koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 717
Wpáaty na fundusze tworzone przez podatnika a wpáaty na fundusze powoáane w drodze ustawy .... 718
Wpáaty i odpisy podstawowe na Zakáadowy Fundusz ĝwiadczeĔ Socjalnych.................................... 719
Odpisy na ZFĝS jako koszt – konieczna wpáata, czy wystarczy odpis? ............................................. 720
Definitywne poniesienie wydatku na ZFĝS ........................................................................................ 720
Zalegáe wpáaty na rachunek ZFĝS ...................................................................................................... 721
Koszty administrowania ZFĝS ........................................................................................................... 721
ZwiĊkszenia Ğrodków ZFĝS ............................................................................................................... 722
Dodatkowa wpáata na ZFĝS ............................................................................................................... 723
WartoĞü ĞwiadczeĔ w naturze, przekazanych na cele funduszu ĞwiadczeĔ socjalnych ...................... 723
Odpisy na ZFĝS utworzony w związku z zatrudnianiem osób na umowĊ agencyjną......................... 724
Odpisy (skáadki) na Fundusz Pracy .................................................................................................... 725
Skáadki na Fundusz Pracy od nagród i premii..................................................................................... 726
Odsetki za zwáokĊ i opáata dodatkowa w przypadku skáadek na Fundusz Pracy ................................ 727
Skáadki na Fundusz Gwarantowanych ĝwiadczeĔ Pracowniczych..................................................... 727
Skáadki na FP i FGĝP wyliczone od wynagrodzenia Īony jednego ze wspólników spóáki jawnej ..... 728
Odpis na fundusz szkoleniowy ........................................................................................................... 729
Wydatkowanie funduszu szkoleniowego............................................................................................ 729
Odpisy na fundusz innowacyjnoĞci..................................................................................................... 730
Odpisy na fundusz rekultywacji oraz wydatki na rekultywacjĊ terenów poeksploatacyjnych ............ 730
Odpis na fundusz likwidacji zakáadu górniczego................................................................................ 731
Fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych ................................................................................. 732
Odpis na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej jako koszt uzyskania przychodów............. 732
Wymiana wodomierzy sfinansowana z funduszu remontowego ........................................................ 733
Wpáaty na PaĔstwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepeánosprawnych ........................................... 734
ZFRON tworzony przez zakáad pracy chronionej............................................................................... 735
Skáadki i inne wpáaty z tytuáu przynaleĪnoĞci do organizacji ............................................................. 735
Przekazanie towarów to nie skáadka ................................................................................................... 737
Opáacanie skáadek a zawieszenie wykonywania jednego z zawodów................................................. 737
Skáadki na rzecz towarzystwa rzeczoznawców majątkowych ............................................................ 738
Nieobowiązkowa przynaleĪnoĞü do organizacji a opáacanie skáadek ................................................. 739
Skáadki na IzbĊ Gospodarczą.............................................................................................................. 740
Opáacanie skáadek z tytuáu przynaleĪnoĞci do stowarzyszenia ........................................................... 741
Skáadka na fundusz marketingowy ..................................................................................................... 742
Skáadki czáonkowskie opáacane przez pracodawcĊ............................................................................. 743
Skáadki ubezpieczeniowe na rzecz czáonków zarządu niebĊdących pracownikami............................ 743
26
ROZDZIAà XIV. SPÓàKI KAPITAàOWE....................................................................................... 745
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
Wydatki poniesione przed dniem przeksztaácenia .............................................................................. 745
Przeksztaácenie spóáki komandytowej w komandytowo-akcyjną ....................................................... 746
Przeksztaácenie jednoosobowej dziaáalnoĞci w spóákĊ kapitaáową – koszty przy zbyciu majątku...... 746
Faktury wystawione na przeksztaácanego przedsiĊbiorcĊ................................................................... 749
Wydatki z tytuáu rozpoczĊcia dziaáalnoĞci.......................................................................................... 750
Opáata za wydanie pozwolenia ........................................................................................................... 750
Wydatki na utworzenie spóáki celowej ............................................................................................... 752
Wydatki na doradztwo prawne związane z zakoĔczeniem sporów miĊdzy akcjonariuszami ............. 753
Wydatki na podwyĪszenie kapitaáu..................................................................................................... 754
Które wydatki związane z emisją nowych akcji są kosztem? ............................................................. 755
Emisja nowych akcji – liczy siĊ intencja ............................................................................................ 755
Wydatki na proces konsolidacji .......................................................................................................... 756
Poáączenie spóáek – podziaá kosztów miĊdzy áączącymi siĊ spóákami ............................................... 756
Wydatki na doradztwo prawne i finansowe związane z nabyciem udziaáów (akcji)........................... 757
WartoĞü początkowa aportu – stan po 1 stycznia 2011 r..................................................................... 758
Aport caáego przedsiĊbiorstwa............................................................................................................ 758
Aport a odsetki dotyczące wnoszącego............................................................................................... 759
Koszty sprzedaĪy skáadników aportu.................................................................................................. 760
Zbycie wniesionych aportem praw majątkowych............................................................................... 760
Koszt w przypadku zbycia Ğrodków trwaáych nabytych w drodze wkáadu niepieniĊĪnego ................ 761
Zbycie udziaáów uzyskanych aportem................................................................................................ 762
Zobowiązania nabytego przedsiĊbiorstwa jako koszt uzyskania przychodów .................................... 763
Zobowiązania publicznoprawne aportowanej spóáki .......................................................................... 764
Amortyzacja uĪywanego samochodu wniesionego aportem............................................................... 764
Wydatki Spóáki poniesione na spáatĊ przejĊtego zadáuĪenia............................................................... 765
Zwrot poniesionych wydatków udziaáowcowi spóáki ......................................................................... 766
Brak ekwiwalentnoĞci statuuje Ğwiadczenie jednostronne.................................................................. 767
PodróĪe sáuĪbowe zarządu.................................................................................................................. 767
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu poĪyczki udzielonej wspólnikowi przez spóákĊ z o.o. 768
Koszty związane z czáonkami zarządu................................................................................................ 768
Wynagrodzenia czáonka zarządu spóáki z ograniczoną odpowiedzialnoĞcią ...................................... 769
Wynagrodzenie prezesa ...................................................................................................................... 769
Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i jej pracownikami ............................................... 770
Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i niebĊdący jej pracownikami .............................. 770
Czáonkowie zarządu niebĊdący udziaáowcami spóáki......................................................................... 771
Jedyny czáonek zarządu pracownikiem jednoosobowej spóáki z o.o. ................................................. 772
Skáadki na ubezpieczenie od odpowiedzialnoĞci cywilnej organów spóáek........................................ 772
Skáadki na ubezpieczenie wspólników niebĊdących pracownikami ................................................... 773
Wydatki spóáki na usáugi zdrowotne dla czáonków rodzin pracowników ........................................... 774
Ryczaát przyznany czáonkowi zarządu na korzystanie z prywatnego samochodu............................... 775
Diety dla osób wchodzących w skáad rad nadzorczych ...................................................................... 776
Wydatki na spotkania rady nadzorczej – poza siedzibą spóáki ........................................................... 778
Wynagrodzenia wypáacane czáonkom Rady Nadzorczej .................................................................... 779
Wynajem mieszkania dla czáonka rady nadzorczej............................................................................. 780
Wydatki z tytuáu ĞwiadczeĔ na rzecz prokurenta i jego rodziny......................................................... 780
Usáugi Ğwiadczone przez czáonka zarządu.......................................................................................... 781
Wydatek wynikający z umowy o zakazie konkurencji ....................................................................... 782
Wydatki z tytuáu realizacji kontraktu menedĪerskiego ....................................................................... 782
PojĊcie „poĪyczki” dla celów oceny skutków podatkowych „cienkiej kapitalizacji” ......................... 783
27
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
„ZadáuĪenie” – wykáadnia pojĊcia ...................................................................................................... 783
OkreĞlanie wartoĞci zadáuĪenia przy „cienkiej” kapitalizacji ............................................................. 784
„WartoĞü zadáuĪenia” a niedostateczna kapitalizacja ......................................................................... 784
„Cienka kapitalizacja” – równieĪ kredyt kupiecki .............................................................................. 785
Nie ma znaczenia czy poĪyczki udzieliá jeden, czy teĪ wielu udziaáowców ....................................... 785
Odsetki przy cienkiej kapitalizacji nie powiĊkszą wartoĞci Ğrodka trwaáego...................................... 786
Cash pooling a niedostateczna kapitalizacja....................................................................................... 787
PoĪyczka udzielona przez podmiot niebĊdący bezpoĞrednim udziaáowcem spóáki ............................ 787
Niedostateczna kapitalizacja w grupie kapitaáowej............................................................................. 788
Wypáata dywidendy ............................................................................................................................ 789
Odsetki od kredytu przeznaczonego na wypáatĊ dywidendy – rozbieĪne stanowiska sądów administracyjnych.......................................................................................................................................... 790
Odsetki za bezumowne korzystanie z cudzego kapitaáu ..................................................................... 791
Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie nabycia udziaáów .................................................................. 791
Odsetki od weksla jako wydatki na nabycie udziaáów........................................................................ 792
Wydatek na badanie sprawozdania, gdy badanie nie jest obowiązkowe............................................. 793
Ustalenie kosztów przy nabyciu udziaáów.......................................................................................... 794
Wydatek na zapáatĊ odsetek od kredytu zaciągniĊtego w celu pozyskania Ğrodków na wykupione
udziaáy ................................................................................................................................................ 795
ObjĊcie udziaáów w zamian za wierzytelnoĞü z tytuáu odsetek od poĪyczek...................................... 795
Konwersja wierzytelnoĞci a koszty z tytuáu objĊcia udziaáów ............................................................ 796
Koszty przy umorzeniu udziaáów (akcji) ............................................................................................ 796
Metoda FIFO w przypadku przymusowego umorzenia udziaáów....................................................... 796
Odsetki od kredytu zaciągniĊtego w celu umorzenia udziaáów .......................................................... 797
Koszty w przypadku umorzenia udziaáów nabytych w drodze darowizny ......................................... 798
Umorzenie czĊĞci udziaáów bez wynagrodzenia................................................................................. 798
Odsetki za zwáokĊ w wykupie obligacji.............................................................................................. 799
Koszty uzyskania przychodu z tytuáu zbycia udziaáów....................................................................... 800
Zbycie udziaáów otrzymanych uprzednio w formie aportu – przed dniem 1 stycznia 2011 r. ........... 800
SprzedaĪ udziaáów w przeksztaáconej spóáce ..................................................................................... 801
Zaspokojenie roszczeĔ wspólników.................................................................................................... 803
Przeniesienie wydzielonej czĊĞci majątku do innej spóáki – koszty uzyskania przychodów .............. 803
Koszty uzyskania przychodów przy podziale spóáek przez wydzielenie ............................................ 804
Wykorzystanie kredytu dla udzielenia poĪyczek spóákom powiązanym kapitaáowo.......................... 804
Konwersja wierzytelnoĞci przysáugującej wspólnikowi wobec spóáki ............................................... 804
Przeksztaácenie spóáki jawnej w spóákĊ z o.o. .................................................................................... 805
Wydatki spóáek-córek jako koszt uzyskania przychodów................................................................... 808
ObjĊcie akcji a strata związana ze zmianą ich wartoĞci ...................................................................... 808
Wydatki ponoszone przez spóákĊ na rzecz spóáki-matki..................................................................... 808
ROZDZIAà XV. STRATY I SANKCJE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......... 810
A. STRATY ............................................................................................................................................. 810
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Definicja straty ................................................................................................................................... 810
Straty jako koszty podatkowe w podatku dochodowym ..................................................................... 810
Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci leasingowej.................................................................................. 811
Straty związane z wyposaĪeniem........................................................................................................ 812
Straty dotyczące Ğrodków trwaáych o przewidywanym okresie uĪywania krótszym niĪ 1 rok........... 813
Straty w Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych........................................ 813
Strata a zawinienie podatnika ............................................................................................................. 814
Strata w Ğrodkach obrotowych – nastĊpstwo niewáaĞciwego dziaáania podatnika .............................. 815
28
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
KoniecznoĞü udokumentowania straty................................................................................................ 816
KradzieĪ gotówki wskutek wáamania ................................................................................................. 816
Bankomaty a kradzieĪ......................................................................................................................... 817
Strata przy wáamaniu do sieci teleinformatycznej –kradzieĪ impulsów ............................................. 817
Uwiarygodnienie wysokoĞci strat powstaáych wskutek kradzieĪy...................................................... 818
KradzieĪ Ğrodka trwaáego przed przyjĊciem do uĪywania .................................................................. 819
Kiedy straty w wyniku oszustwa nie są kosztami ............................................................................... 820
Straty w Ğrodkach trwaáych a wielkoĞü odpisów amortyzacyjnych .................................................... 820
Straty z likwidacji nie w peáni umorzonych Ğrodków trwaáych, które utraciáy przydatnoĞü gospodarczą na skutek zmiany rodzaju dziaáalnoĞci ......................................................................................... 821
ĝwiadoma likwidacja Ğrodka trwaáego ............................................................................................... 821
Likwidacja nie musi stanowiü „unicestwienia” .................................................................................. 822
Likwidacja nie w peáni umorzonego Ğrodka trwaáego na wskutek wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu ............................................................................................................................................ 823
Strata z tytuáu likwidacji wartoĞci niematerialnych i prawnych.......................................................... 823
Likwidacja Ğrodków trwaáych związana z rozszerzeniem zakresu dziaáalnoĞci.................................. 824
Strata niezamortyzowanej wartoĞci inwestycji w obcym Ğrodku trwaáy............................................. 824
Wydatki na zakup licencji a zaprzestanie produkcji ........................................................................... 825
Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 826
Wydatki na zabezpieczenie interesu podatnika przed kradzieĪą pojazdu ........................................... 826
Strata w związku z zakupem kradzionego samochodu ....................................................................... 827
Likwidacja budynków ze wzglĊdów ekonomicznych......................................................................... 829
Koszty wyburzenia budynków............................................................................................................ 829
Zmiana sposobu odprowadzania i oczyszczania Ğcieków a fizyczna likwidacja oczyszczalni ........... 830
WartoĞü rozebranych budynków kosztem uzyskania przychodów ..................................................... 831
Likwidacja dokumentacji zaniechanej inwestycji............................................................................... 832
Likwidacja towarów handlowych a podatek dochodowy ................................................................... 833
Niedobory w stanie magazynowym.................................................................................................... 834
WiarygodnoĞü powstania ubytków ..................................................................................................... 835
WyjaĞnienie przyczyn niedoborów..................................................................................................... 836
Niedobory ujawnione podczas inwentaryzacji u podatnika stosującego metodĊ memoriaáową ......... 836
Straty powstaáe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych ................................................................................................................................................... 837
Przecena towarów handlowych a podatnik stosujący metodĊ memoriaáową ...................................... 837
Likwidacja zapasów............................................................................................................................ 838
Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci wáasnej ........................................................................................ 838
Sposób obliczenia straty przy wierzytelnoĞciach zbywanych odpáatnie ............................................. 839
Rozliczanie straty zakáadu budĪetowego po jego przeksztaáceniu w spóákĊ....................................... 840
Strata spowodowana utratą wartoĞci udziaáów ................................................................................... 841
B. OPàATY SANKCYJNE ..................................................................................................................... 842
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
Opáaty sankcyjne związane z prowadzoną dziaáalnoĞcią gospodarczą ............................................... 842
Koszty egzekucyjne ............................................................................................................................ 844
Wydatek na sporządzenie aktu notarialnego zawierającego oĞwiadczenie o poddaniu siĊ egzekucji 844
Sankcje karne...................................................................................................................................... 844
Grzywna za niestawiennictwo w postĊpowaniu podatkowym ............................................................ 845
Opáata produktowa.............................................................................................................................. 845
Odsetki za zwáokĊ od opáaty produktowej .......................................................................................... 846
Opáaty Ğrodowiskowe ......................................................................................................................... 847
Opáata sankcyjna na rzecz PFRON..................................................................................................... 847
Kara pieniĊĪna naáoĪona decyzją Prezesa UOKiK ............................................................................. 848
29
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
Opáata za nieprzestrzeganie przepisów BHP .................................................................................... 849
Opáata za odprowadzanie Ğcieków, wód opadowych i deszczowych................................................ 849
Dodatkowa opáata za uĪytkowanie wieczyste................................................................................... 850
Kwota dodatkowa z ustawy o cenach ............................................................................................... 851
Zapáata kary umownej na rzecz Skarbu PaĔstwa z powodu braku inwestycji .................................. 851
Opáata dodatkowa za niezagospodarowanie gruntów ....................................................................... 852
Odsetki za zwáokĊ z tytuáu nieterminowych wpáat naleĪnoĞci budĪetowych.................................... 853
Opáata prolongacyjna a koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 853
Opáaty sankcyjne podlegające wpáacie do budĪetu paĔstwa lub jednostek samorządowych ............ 854
ĝrodki trwaáe – „karne” odsetki........................................................................................................ 854
Sankcje cywilnoprawne.................................................................................................................... 855
Zasądzone kary................................................................................................................................. 855
Dobrowolne uszczuplenie majątku to nie odszkodowanie................................................................ 856
Odszkodowanie z tytuáu wad dostarczonych produktów.................................................................. 856
Koszty związane z reklamacją jakoĞciową ....................................................................................... 857
Koszty wycofania produktu z rynku ................................................................................................. 858
Odszkodowanie za awariĊ ................................................................................................................ 859
Odszkodowanie za uszkodzony towar wypáacone przez firmĊ przewozową.................................... 859
Opáata za przekroczenie limitu kilometrów ...................................................................................... 860
Zasądzony zwrot kosztów sądowych w sprawie o wypáatĊ z gwarancji bankowej........................... 860
Kary umowne kosztem podatkowym ............................................................................................... 861
Celowe dziaáania podatnika a kara umowna..................................................................................... 862
Kara umowna wynikaáa wyáącznie z okolicznoĞci niezaleĪnych od Spóáki...................................... 862
Kara umowna za nieodebranie caáej partii towaru............................................................................ 863
Kara umowna za odstąpienie od umowy .......................................................................................... 864
Kara umowna związana z opóĨnieniem wykonania usáugi............................................................... 865
Kara umowna – rozwiązanie umowy przez wadliwe wykonanie usáugi........................................... 865
Kary umowne z tytuáu nieterminowego zakoĔczenia robót – moment zarachowania ...................... 866
Kary umowne z tytuáu zwáoki w usuwaniu usterek .......................................................................... 866
Opáata za nieterminowy zaáadunek................................................................................................... 867
Kara za dostawĊ niezgodną z treĞcią zamówienia ............................................................................ 868
Wypáata odszkodowania z tytuáu kradzieĪy towaru.......................................................................... 869
Odszkodowania dla podwykonawców.............................................................................................. 870
Utrata wadium .................................................................................................................................. 871
Kara umowna w związku ze záamaniem umowy o wyáącznoĞü........................................................ 872
Kara umowna z tytuáu wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu ................................................. 873
Wydatek w postaci pokrycia kosztów wierzyciela-najemcy............................................................. 875
Dodatkowa opáata parkingowa ......................................................................................................... 876
Kara naáoĪona wskutek przekupstwa sportowego ............................................................................ 877
Odszkodowanie wypáacone pracownikowi....................................................................................... 877
Odszkodowania wypáacane na podstawie pakietu socjalnego .......................................................... 878
Odszkodowanie oraz renta zasądzona wyrokiem sądu ..................................................................... 879
ZadoĞüuczynienie w związku z wypadkiem w pracy........................................................................ 879
Odszkodowanie wypáacone rodzinie pracownika, który ulegá Ğmiertelnemu wypadkowi................ 881
Odszkodowanie z tytuáu wypadku klientki sklepu............................................................................ 881
Odszkodowanie za naruszenie praw autorskich ................................................................................ 882
Odszkodowanie za uszkodzenie maszyny......................................................................................... 883
Wypáata odszkodowania za ponadnormatywne korzystanie z maszyn ............................................. 884
Niezasadne odszkodowanie z tytuáu zakazu prowadzenia dziaáalnoĞci konkurencyjnej ................... 884
30
ROZDZIAà XVI. SZCZEGÓLE RODZAJE DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ..................... 886
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
Koszty w bankach............................................................................................................................... 886
Koszty rozliczy wyáącznie podmiot expressis verbis wskazany w ustawie ........................................ 887
Straty w Ğrodkach obrotowych............................................................................................................ 887
WierzytelnoĞci nieĞciągalne w bankach.............................................................................................. 888
WierzytelnoĞü z tytuáu kredytu inwestycyjnego ................................................................................. 890
Cash pooling....................................................................................................................................... 891
Sprawozdania finansowe zgodnie z MSR a odpisy aktualizujące....................................................... 894
Rezerwy w bankach............................................................................................................................ 895
Rezerwy w SKOK .............................................................................................................................. 896
WartoĞü rezerw celowych................................................................................................................... 897
Rezerwy na wymagalne a nieĞciągalne wierzytelnoĞci bankowe ....................................................... 898
Rezerwa na ryzyko ogólne.................................................................................................................. 899
Rezerwy na kredyty stracone .............................................................................................................. 901
Nabycie od innego banku wierzytelnoĞci z tytuáu kredytów i poĪyczek............................................. 904
Odpisy aktualizujące a rezerwy na ryzyko.......................................................................................... 904
Cesja wierzytelnoĞci a rezerwy........................................................................................................... 905
„Rozwiązanie czĊĞci rezerw”.............................................................................................................. 906
Opáaty roczne na Bankowy Fundusz Gwarancyjny oraz wpáaty na Fundusz Ochrony ĝrodków Gwarantowanych ....................................................................................................................................... 907
Strata poniesiona w wyniku uniewaĪnienia przez sąd umowy kredytowej......................................... 909
WierzytelnoĞü przedawniona .............................................................................................................. 909
Wynagrodzenie wypáacane na rzecz poĞredników.............................................................................. 912
Rozliczenie kosztów transakcji SWAP............................................................................................... 913
Wydatki poniesione na nabycie licencji systemu informatycznego .................................................... 914
Koszty u ubezpieczycieli .................................................................................................................... 915
Fundusze tworzone przez zakáady ubezpieczeniowe .......................................................................... 915
Wpáaty na rzecz Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego ....................................................... 916
Koszty reasekuracji............................................................................................................................. 916
Wydatki zakáadu ubezpieczeĔ na pomoc prawną w sprawie o rozszerzenie zakresu zezwolenia ....... 917
Koszty w Powszechnych Towarzystwach Emerytalnych ................................................................... 917
Koszty w Pracowniczych Towarzystwach Emerytalnych................................................................... 918
Koszty akwizycji ................................................................................................................................ 918
ROZDZIAà XVII. WALUTY OBCE I RÓĩNICE KURSOWE ....................................................... 923
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Zmiany w zakresie ustalania róĪnic kursowych – od 1 stycznia 2012 r.............................................. 923
Kurs walutowy stosowany do przeliczania przychodów..................................................................... 924
Unijne pojĊcie róĪnic kursowych........................................................................................................ 924
RóĪnice kursowe, które nie mieszczą siĊ w katalogu ustawowym ..................................................... 924
Wpáyw róĪnic kursowych na koszty i przychody ............................................................................... 925
Zaliczka a róĪnice kursowe................................................................................................................. 925
Kurs waluty „faktycznie zastosowany” .............................................................................................. 925
Kurs z dnia poprzedzającego dzieĔ wystawienia faktury a nie dzieĔ otrzymania faktury .................. 926
Kurs walutowy w przypadku gdy nie ma faktycznej wymiany........................................................... 927
Faktury w walucie obcej a zapáata w PLN.......................................................................................... 928
RóĪnice kursowe a kompensata .......................................................................................................... 929
Wycena róĪnic kursowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowoĞci ....................................... 930
Podatkowe metody wyceny róĪnic kursowych ................................................................................... 931
RóĪnice kursowe powstaáe na kwocie VAT ....................................................................................... 932
RóĪnice kursowe a wypáata dywidendy.............................................................................................. 933
31
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
Import towarów na przeáomie roku..................................................................................................... 934
RóĪnice kursowe a wymiana barterowa.............................................................................................. 935
Przelanie Ğrodków walutowych na lokatĊ na prywatnym rachunku.................................................... 935
Wyemitowanie weksla a róĪnice kursowe .......................................................................................... 936
Nabycie akcji a róĪnice kursowe ........................................................................................................ 937
Nabycie udziaáów a róĪnice kursowe.................................................................................................. 938
RóĪnice kursowe przy zakupie udziaáów – data faktycznej zapáaty.................................................... 939
RóĪnice kursowe od poĪyczki zaciągniĊtej na sfinansowanie zakupu udziaáów ................................ 940
ĝrodki trwaáe a róĪnice kursowe......................................................................................................... 940
WartoĞü początkowa nabytego Ğrodka trwaáego a róĪnice kursowe – przykáad wyliczenia................ 941
RóĪnice kursowe z tytuáu kredytu w walucie obcej ............................................................................ 942
PoĪyczka w walucie polskiej spáacana z rachunku walutowego......................................................... 943
Przewalutowanie poĪyczki ................................................................................................................. 943
Kredyt przejĊty w ramach aportu........................................................................................................ 944
Waluty nienotowane a róĪnice kursowe ............................................................................................. 944
RóĪnice kursowe przy páatnoĞciach kartą ........................................................................................... 945
Transakcja terminowa a róĪnice kursowe ........................................................................................... 946
Spáata zobowiązaĔ z rachunku walutowego prowadzonego wyáącznie w walucie obcej.................... 946
Zapáata walutą kupioną w kantorze a róĪnice kursowe....................................................................... 947
Kupno towaru zagranicą ..................................................................................................................... 948
Zwrot zaliczki a róĪnice kursowe ....................................................................................................... 948
Utworzenie akredytywy a róĪnice kursowe ........................................................................................ 949
RóĪnice kursowe a sukcesja podatkowa ............................................................................................. 949
RóĪnice kursowe w rozliczeniach z zakáadem.................................................................................... 950
ROZDZIAà XVIII. WIERZYTELNOĝCI I REZERWY JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU................................................................................................................. 951
1. Definicja i podziaá wierzytelnoĞci....................................................................................................... 951
2. Koszt uzyskania przychodu z odpáatnego zbycia wierzytelnoĞci tworzy wierzytelnoĞü oraz jej oprocentowanie.......................................................................................................................................... 951
3. Strata na sprzedaĪy nabytej wierzytelnoĞci......................................................................................... 952
4. WierzytelnoĞci odpisane jako przedawnione ...................................................................................... 953
5. Strata na sprzedaĪy przedawnionej wierzytelnoĞci ............................................................................. 953
6. WierzytelnoĞü musi stanowiü przychód z dziaáalnoĞci ....................................................................... 954
7. Kiedy wierzytelnoĞci nie byáy przychodami naleĪnymi ..................................................................... 955
8. Kiedy nie ma przychodu w danym roku z tytuáu zbycia wierzytelnoĞci ............................................. 955
9. Brak zwrotu poĪyczki ......................................................................................................................... 956
10. Zasądzone naleĪnoĞci zgodnie z nakazem zapáaty.............................................................................. 957
11. Koszty kolejnych usáug, gdy kontrahent nie páaci .............................................................................. 957
12. Umorzenie zobowiązaĔ a koszty ........................................................................................................ 958
13. Umorzenie wierzytelnoĞci jako koszty – warunki .............................................................................. 959
14. Umorzona wierzytelnoĞü zagranicznej firmie..................................................................................... 960
15. Umorzenie wierzytelnoĞci pracowników............................................................................................ 960
16. ObniĪenie ceny nie stanowi umorzenia wierzytelnoĞci ...................................................................... 961
17. Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci a nieĞciągalna wierzytelnoĞü jako koszt uzyskania przychodów ............................................................................................................................................... 962
18. CzĊĞciowa spáata zadáuĪenia a nieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci ............................................................ 962
19. Ubezpieczenie a wierzytelnoĞci.......................................................................................................... 962
20. Zwrotne przejĞcie wierzytelnoĞci faktorowej ..................................................................................... 963
21. Podatek naleĪny zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej a koszty uzyskania przychodów................ 964
22. WierzytelnoĞci nieĞciągalne................................................................................................................ 966
32
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
WierzytelnoĞü spóáki przejmowanej ................................................................................................... 966
Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane w stosunku do porĊczyciela............................................... 967
WierzytelnoĞci od zmaráego dáuĪnika................................................................................................. 968
Udokumentowanie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci............................................................................. 969
NieĞciągalna czĊĞü wierzytelnoĞci ...................................................................................................... 970
NieĞciągalne wierzytelnoĞci – moment zaliczenia do kosztów........................................................... 970
Data wydania postanowienia a póĨniejsze zaliczenie wierzytelnoĞci do kosztów .............................. 971
NieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞüi nastĊpująca po likwidacji dziaáalnosüi wierzyciela............................ 972
Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci powinno byü w momencie utworzenia rezerwy (odpisów)..... 972
Pismo syndyka masy upadáoĞci .......................................................................................................... 973
Tytuáem egzekucyjnym moĪe byü akt notarialny ............................................................................... 974
BezskutecznoĞü jednej z egzekucji ..................................................................................................... 975
Postanowienie komornika wydane w stosunku do jednej wierzytelnoĞci ........................................... 975
Skoro niemoĪliwym jest wyegzekwowanie chociaĪ czĊĞci wierzytelnoĞci ........................................ 977
Skierowanie do egzekucji czĊĞci naleĪnoĞci....................................................................................... 977
WierzytelnoĞü, z której zwolniono dáuĪnika a koszty......................................................................... 977
Jak wyliczyü przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne?.......................................................... 978
Warunki uznania wierzytelnoĞci za nieĞciągalną................................................................................ 979
Korekty przychodu a nieĞciągalna wierzytelnoĞü ............................................................................... 980
Postanowienie o nieĞciągalnoĞci dokumentem uprawdopodabniającym nieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci 981
Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane na rzecz innego wierzyciela............................................... 982
Tytuá egzekucyjny uzyskany i wystawiony na Ubezpieczyciela......................................................... 983
Postanowienie potwierdzające bezskutecznoĞü egzekucji – do kiedy w koszty?................................ 984
UkoĔczenie postĊpowania upadáoĞciowego jako przesáanka uznania wierzytelnoĞci za nieĞciągalną 985
PostĊpowanie kompensacyjne ............................................................................................................ 985
Protokóá zamiast postanowienia o nieĞciągalnoĞci i postanowienia sądu ........................................... 986
PodwaĪanie oceny nieĞciągalnoĞci wyraĪonej w protokoáach ............................................................ 986
Brytyjskie postĊpowanie likwidacyjne (CVL).................................................................................... 987
Postanowienie zagranicznego sądu o wszczĊciu postĊpowania upadáoĞciowego ............................... 988
Odzyskanie czĊĞci lub caáoĞci wierzytelnoĞci..................................................................................... 989
Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.................... 989
Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci w przypadku zaliczania do kosztów odpisów
aktualizujących ................................................................................................................................... 989
Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci nieskierowanej do egzekucji........................... 990
Zawieszenie postĊpowania przez sąd.................................................................................................. 991
Postanowienie o oddaleniu wniosku o ogáoszenie upadáoĞci .............................................................. 992
Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci u podatników prowadzących ksiĊgĊ podatkową ................ 993
Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci u podatników prowadzących ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ............................................................................................................................................... 993
Rezerwy w prawie podatkowym......................................................................................................... 994
Rezerwy a sądowe dochodzenie roszczeĔ........................................................................................... 995
Zbycie wierzytelnoĞci z tytuáu umów najmu ...................................................................................... 996
Odsetki i prowizja od kredytu zaciągniĊtego na nabycie wierzytelnoĞci ............................................ 996
Tytuá wykonawczy wystawiony na firmĊ windykacyjną .................................................................... 997
Zaliczka, której zwrot zostaá zasądzony przez sąd.............................................................................. 998
ROZDZIAà XIX. ZRYCZAàTOWANE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW .................. 1000
A. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW TWÓRCÓW ................................................................ 1000
1. Ryczaátowe koszty uzyskania przychodów twórców i artystów w 2012 r. ...................................... 1000
2. Zmiany w kosztach autorskich.......................................................................................................... 1001
33
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
Przyczyny wprowadzenia zmian....................................................................................................... 1003
Limit dotyczy áącznie wszystkich kosztów....................................................................................... 1004
MoĪliwoĞü rozpoznania faktycznych kosztów przez autorów .......................................................... 1004
Páatnik podatku przy kosztach autorskich......................................................................................... 1005
OszczĊdnoĞci budĪetowe .................................................................................................................. 1006
Utwór w rozumieniu prawa autorskiego ........................................................................................... 1007
OkreĞlenie twórcy............................................................................................................................. 1007
Zarządzanie nieruchomoĞcią a koszty „autorskie”............................................................................ 1007
Zarządzanie – kiedy koszty „autorskie”?.......................................................................................... 1009
50% koszty uzyskania przychodów, gdy kwota naleĪnoĞci nie przekracza 200 zá .......................... 1009
PóĨniejsza wypáata premii z tytuáu przeniesienia prawa do rozporządzania utworem...................... 1010
Utwór stworzony w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy..................................... 1011
NieukoĔczony utwór......................................................................................................................... 1013
Premia uznaniowa a koszty „autorskie”............................................................................................ 1013
Ryczaátowe okreĞlenie zakresu pracy twórczej................................................................................. 1013
Z dokumentów musi wynikaü jaka czĊĞü wynagrodzenia przypada na pracĊ twórczą ..................... 1014
Forma ewidencji czasu pracy twórczej ............................................................................................. 1014
Staáe wynagrodzenie – proporcja czasu pracy .................................................................................. 1015
DziaáalnoĞü wydawnicza................................................................................................................... 1015
Wynalazki......................................................................................................................................... 1017
Wynalazek dokonany w ramach wykonywania obowiązków ze stosunku pracy.............................. 1018
Prace badawczo-rozwojowe.............................................................................................................. 1018
Radca prawny na etacie a koszty „autorskie” ................................................................................... 1020
Przeniesienie wáasnoĞci projektu racjonalizatorskiego przesáanką naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu................................................................................................................................ 1021
Przeniesienie wáasnoĞci znaku towarowego ..................................................................................... 1021
Wynagrodzenie z tytuáu opáat licencyjnych ...................................................................................... 1022
Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w pierwszym roku trwania
umowy .............................................................................................................................................. 1023
Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w latach nastĊpnych............ 1024
Licencja programu komputerowego ................................................................................................. 1025
SprzedaĪ programów za oceanem..................................................................................................... 1025
Prawa autorskie twórców.................................................................................................................. 1028
Dodatek funkcyjny dla pracownika twórczego................................................................................. 1029
Táumacze – kiedy koszty „autorskie”?.............................................................................................. 1030
Korekty táumaczeĔ............................................................................................................................ 1031
Opinie biegáych................................................................................................................................. 1031
Koszty uzyskania przychodów biegáych rewidentów ....................................................................... 1032
Projekty techniczne........................................................................................................................... 1033
Konsultant techniczny ...................................................................................................................... 1034
Projekt urbanistyczno-architektoniczny............................................................................................ 1035
Projektant sanitarny .......................................................................................................................... 1036
Praca modelek................................................................................................................................... 1037
Ustalenie kosztów uzyskania kierownika produkcji telewizyjnej ..................................................... 1037
Pianista-akompaniator ...................................................................................................................... 1039
Wytwarzanie mebli stylowych.......................................................................................................... 1039
Programy komputerowe w ramach stosunku pracy .......................................................................... 1040
Tworzenie grafiki komputerowej...................................................................................................... 1041
Strony internetowe naleĪy traktowaü jako utwory ............................................................................ 1041
Przychody ze sprzedaĪy szablonów stron internetowych ................................................................. 1042
Usáugi webcam model ...................................................................................................................... 1042
34
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
Opinia prawna................................................................................................................................... 1043
Raporty i ekspertyzy ......................................................................................................................... 1043
ZajĊcia dydaktyczne ......................................................................................................................... 1044
ZajĊcia z aktywizacji zawodowej ..................................................................................................... 1045
DziaáalnoĞü trenerów sportowych..................................................................................................... 1046
Nauczanie jĊzyków obcych .............................................................................................................. 1046
Prawa pokrewne wykonawców......................................................................................................... 1047
Autorskie prawa majątkowe nabyte w drodze spadku ...................................................................... 1047
50% koszty uzyskania przychodów a opodatkowanie VAT ............................................................. 1048
Przychody z dziaáalnoĞci literackiej.................................................................................................. 1048
SprzedaĪ wáasnych prac twórczych .................................................................................................. 1049
DziaáalnoĞü artystyczna przedsiĊbiorcy ............................................................................................ 1050
Autor-wydawca ................................................................................................................................ 1051
Twórca-komandytariusz ................................................................................................................... 1051
(…jest w orkiestrach dĊtych jakaĞ siáa…) ........................................................................................ 1052
50% koszty uzyskania przychodu od wynagrodzenia za czas urlopu naukowego ............................ 1053
ZaĞwiadczenie doáączone do PIT-11 ................................................................................................ 1053
Nierezydenci a koszty „autorskie”.................................................................................................... 1054
B. DZIAàALNOĝû WYKONYWANA OSOBIĝCIE........................................................................... 1055
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
DziaáalnoĞü gospodarcza i wolny zawód .......................................................................................... 1055
Biegáy a dziaáalnoĞü wykonywana osobiĞcie .................................................................................... 1055
WysokoĞü kosztów uzyskania przychodów z tytuáu dziaáalnoĞci wykonywanej osobiĞcie .............. 1056
Koszty prezesa.................................................................................................................................. 1057
Zryczaátowane koszty w niektórych rodzajach dziaáalnoĞci osobistej – kilka umów z tym samym
podmiotem........................................................................................................................................ 1058
Koszty związane z przeniesieniem praw wáasnoĞci intelektualnej w ramach umowy o dzieáo lub
zlecenia ............................................................................................................................................. 1058
Faktycznie poniesione koszty zleceniobiorcy ................................................................................... 1059
Przeprowadzanie badaĔ klinicznych................................................................................................. 1059
Koszty dziaáalnoĞci syndyka............................................................................................................. 1060
Biegáy sądowy .................................................................................................................................. 1061
Wynagrodzenie czáonków Rady Osiedla .......................................................................................... 1063
Umowa zawarta na czas nieokreĞlony .............................................................................................. 1063
Delegacja sĊdziowska ....................................................................................................................... 1064
C. PRACOWNICZE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......................................................... 1065
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
Koszty pracownicze w 2011 i 2012 r. .............................................................................................. 1065
Zaprzestanie naliczania kosztów dla pracownika zatrudnionego na wielu etatach ........................... 1065
Wynagrodzenia páatne áącznie za kilka miesiĊcy.............................................................................. 1066
Wynagrodzenia grudniowe páatne w styczniu – koszty uzyskania u pracowników .......................... 1066
Premia wypáacona w nastĊpnym roku .............................................................................................. 1067
PodwyĪszone koszty uzyskania przychodu ...................................................................................... 1067
Wynagrodzenie pracowników a osiągane przychody ....................................................................... 1068
Koszty pracującego czáonka zarządu ................................................................................................ 1069
Kontrakt menedĪerski a podwyĪszone koszty .................................................................................. 1069
Faktyczne miejsce zamieszkania pracownika a koszty uzyskania .................................................... 1070
Miejsce zamieszkania a adres zameldowania ................................................................................... 1070
Zakáad pracy wielooddziaáowy – decyduje miejsce wykonywanej pracy......................................... 1070
Koszty dojazdu do pracy w wysokoĞci faktycznie poniesionej ........................................................ 1071
Imienne zaĞwiadczenie ..................................................................................................................... 1071
35
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
107.
108.
109.
Dokumentowanie wydatków na dojazdy ........................................................................................ 1072
„Chorobowe” a koszty uzyskania przychodu ................................................................................. 1072
Zasiáek macierzyĔski a koszty uzyskania ....................................................................................... 1073
Wynagrodzenia po ustaniu stosunku pracy ..................................................................................... 1074
Koszt uzyskania przychodu u sĊdziego w stanie spoczynku........................................................... 1074
Wypáata odprawy emerytalnej ........................................................................................................ 1075
Nagroda jubileuszowa..................................................................................................................... 1076
Wypáata „13-tki” byáym pracownikom ........................................................................................... 1076
Koszty uzyskania zwolnionych od podatku przychodów z pracy i dziaáalnoĞci osobistej .............. 1076
Osoba zatrudniona na podstawie kontraktu menedĪerskiego .......................................................... 1077
Umowa o zarządzanie i umowa o pracĊ.......................................................................................... 1077
Pracownik Ğwiadczący pracĊ w domu............................................................................................. 1078
Korekta báĊdnie naliczonych kosztów............................................................................................. 1079
ROZDZIAà XX. AKTY PRAWNE.................................................................................................... 1080
1. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (wyciąg)................. 1080
2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyciąg) ................. 1118
3. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokoĞci oraz warunków ustalania naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej poza granicami kraju. ..................................................................................................................................... 1147
4. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokoĞci oraz warunków ustalania naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej na obszarze
kraju............................................................................................................................................... 1153
5. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce
sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej................................................................................ 1155
6. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania
oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów uĪywania do celów sáuĪbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebĊdących wáasnoĞcią pracodawcy. ................................... 1163