Pobierz NEWSLETTER z dnia 5 lutego 2016 r.

NOWE PRAWO
NEWSLETTER PODATKOWY
1. PIT/CIT|Ktozapłacigotówkąwięcejniż
15tys.złniezaliczywydatkudokosztów
Od przyszłego roku ma zostać obniżony limit, powyżej którego płatności
powinny być realizowane przelewem lub w inny podobny sposób.
Wprowadzona zostanie również bardzo dotkliwa sankcja za jego
przekroczenie – wykluczenie wydatku z kosztów uzyskania przychodów.
Takie zmiany przewidziane są w projekcie nowelizacji ustaw o podatkach
dochodowych przygotowanym przez Ministerstwo Finansów. Argumentuje
ono, ze obniżenie obecnie obowiązującego limitu (15 tys. euro) spowoduje
zwiększenie transparentności dokonywanych transakcji oraz zmniejszanie
szarej strefy.
Zgodnie z propozycją MF nowe regulacje mają mieć zastosowanie do
płatności dokonywanych w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31
grudnia 2016 r. Projekt przewiduje, że ograniczenia nie obejmą płatności
wynikających z transakcji zawartych przed 1 stycznia 2017 r., jeżeli ich
wartość nie przekraczałaby dotychczasowego limitu. Nie będą one też
stosowane do płatności dotyczących kosztów zaliczonych do kosztów
uzyskania przychodów przed 1 stycznia 2017 r.
Opisane propozycje mogą jeszcze ulec zmianom w czasie prac
w Parlamencie.
INTERPRETACJE I WYROKI
1. Budynki|Odpowierzchniantresoliteżtrzeba
płacićpodatekodnieruchomości
Z powierzchni użytkowej ustawodawca wyłączył jedynie klatki schodowe
i szyby dźwigowe. Wyjątek ten nie obejmuje pomieszczeń znajdujących się
na półpiętrze.
Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 15 stycznia
2016 r (I SA/Łd 1120/15)
Sprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji. Zdaniem podatnika
powierzchnia antresoli nie stanowi powierzchni użytkowej budynku
w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. W uzasadnieniu
podatnik powołał się na definicję powierzchni użytkowej budynku zawartą
w innych aktach prawnych, w tym w ustawie o ochronie praw lokatorów,
mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego oraz
w Polskich Normach.
1
Prezydent Miasta Bełchatowa uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu wskazał, że dla rozstrzygnięcia spornego zagadnienia
istotne znaczenie ma jedynie definicja powierzchni użytkowej zawarta
w art. 1a pkt 5 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Z niej wynika, że
antresole podlegają opodatkowaniu.
Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi. W jego ocenie
sposób sformułowania przepisów powoduje, że w analizowanym
przypadku antresolę należy uznać za część budynku. Z opisu podatnika
wynika bowiem, że antresola będzie miała charakter użytkowy.
2. VAT | Wynajem sześciu lokali jest
działalnością gospodarczą
Uzyskiwanie przychodów z najmu dwóch lokali użytkowych i czterech
lokali mieszkalnych należy uznać za prowadzenie działalności gospodarczej
w rozumieniu podatku od towarów i usług. Dotyczy to również sytuacji,
gdy nieruchomości zostały nabyte w spadku.
Tak wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy
z 20 stycznia 2016 r. (I SA/Bd 978/15). Sąd zauważył, że w ustawie o VAT
działalność gospodarcza została zdefiniowana w bardzo szeroki sposób.
Celem jest opodatkowanie wszelkich przejawów aktywności gospodarczej.
Jest to zbieżne z rozwiązaniami przyjętymi w Dyrektywie VAT.
Rozpoznając sprawę WSA w Bydgoszczy nie zgodził się ze stanowiskiem
podatnika i oddalił skargę. W uzasadnieniu powołał się na dotyczący
podobnej sytuacji wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24
listopada 2011 r. (I FSK 1299/10).
Sąd zauważył, że najem został wymieniony w klasyfikacjach statystycznych
jako usługa, ma charakter ciągły i realizowany w celach zarobkowych.
Przychody uzyskane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu VAT. W ocenie
WSA w Bydgoszczy nie można zatem uznać posiadanych lokali za majątek
prywatny. To dlatego, że są one udostępniane innym osobom, w celu
zaspokojenia ich potrzeb.
Warto podkreślić, że nie przesądza to o uznaniu właściciela lokali za
podatnika VAT czynnego. Może on bowiem korzystać ze zwolnienia
podmiotowego ze względu na wysokość obrotów.
3. CIT | Wypłaty z zysku są kosztem uzyskania przychodu
Wypłacane pracownikom nagrody i premie z dochodu po opodatkowaniu
CIT mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu
wypłaty.
Tak wynika z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 lutego 2016
r. (II FPS 5/15). Co ciekawe, to druga uchwała w tej sprawie. Poprzednią
(II FPS 3/15) NSA podjął 22 czerwca 2015 r., czyli zaledwie pół roku
2
temu. Jeden ze składów orzekających NSA nie zgodził się jednak z tym
rozstrzygnięciem i zwrócił się o ponowne przeanalizowanie spornego
zagadnienia.
W sposób bezpośredni wskazane wyżej uchwały dotyczą bardzo niewielu
podmiotów, czyli tych, które dokonują wypłat na rzecz pracowników z zysku
netto (przede wszystkim kopalni). Zawarte w uchwałach uzasadnienia
może być jednak istotne dla innych podatników w wielu innych sprawach.
W rozstrzygnięciu z 1 lutego 2016 r. NSA wyjaśnił m.in., że: „z uwagi na
odmienność zasad ustalania zysku bilansowego i dochodu podatkowego
nie jest możliwe proste odesłanie do prawa bilansowego w kwestiach
nieuregulowanych w prawie podatkowym. Zgodnie z utrwalonym
stanowiskiem piśmiennictwa prawniczego przepisy u.p.d.o.p. nie dają
żadnej racjonalnej podstawy do przenoszenia podejścia bilansowego
na grunt podatku dochodowego. Również w orzecznictwie sądów
administracyjnych podnosi się jednolicie, że przepisów o rachunkowości nie
należy stosować wprost, a bardzo często nawet pośrednio do rozstrzygania
kwestii podatków regulowanych odrębnymi ustawami podatkowymi. Innymi
słowy przepisy dotyczące sposobu prowadzenia księgowości mają przede
wszystkim techniczny charakter i nie mogą mieć wpływu na wynikający
z ustaw zakres obowiązku podatkowego”.
4. CIT | Samo wystawienie faktury może zwiększyć przychód
Ustawa o VAT pozwala na wystawienie faktury przed dostawą towaru albo
wykonaniem usługi. Wpływa to jednak na moment wykazania przychodu
dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w orzeczeniu
z 1 lutego 2016 r. (I SA/Wr 1625/15)
Sprawa dotyczyła spółki, która dokonuje sprzedaży dla kontrahentów
zagranicznych, zarówno z UE, jak i z innych krajów. Zdarza się, że faktura
jest wystawana w innym miesiącu (wcześniej), niż następuje przejście
ryzyka na nabywcę (zgodnie z zasadami Incoterms). Pojawia się wówczas
wątpliwość, kiedy powinien zostać wykazany przychód.
Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT przychód powstaje
albo z chwilą wydania rzeczy, albo z chwilą wystawienia faktury, albo
z chwilą uregulowania należności – w zależności od tego, która z tych
czynności ma miejsce jako pierwsza.
W ocenie sądu oznacza to, że podmiot, który wystawia fakturę przed
wydaniem rzeczy musi ująć ją jako przychód. Sąd zwrócił uwagę, że
w obecnym stanie prawnym analizę momentu powstania przychodu
należy dokonywać nie przez pryzmat wierzytelności cywilnoprawnej, ale
uwzględniając zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże
takie skutki. Są to okoliczności faktyczne, wskazane wyraźnie przez
ustawodawcę, których zaistnienie powoduje, w myśl analizowanego
przepisu, skutek w postaci zaistnienia przychodu.
3
5. PIT | Jak opodatkować sprzedaż udziałów
po likwidacji spółki osobowej
Wspólnik likwidowanej spółki jawnej lub komandytowej może otrzymać
jako wynagrodzenie należące do tej spółki udziały w spółce z o.o. Kwot
uzyskanych z ich zbycia wspólnik nie zaliczy do przychodów z kapitałów
pieniężnych.
Tak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 stycznia
2016 r. (II FSK 2590/13, II FSK 2591/13). Sąd uznał, że w przypadku zbycia
składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą
prawną z tytułu jej likwidacji dochód należy obliczyć na podstawie art.
24 ust. 3d ustawy o PIT i uznać za przychód z działalności gospodarczej.
Dotyczy to także sytuacji, gdy tymi składnikami majątku są udziały
zagranicznej spółki kapitałowej.
Oznacza to, że dochodem jest różnica między przychodem uzyskanym
z odpłatnego zbycia udziałów a wydatkami poniesionymi na ich nabycie
lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów
uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę.
Sąd wyjaśnił, że w art. 24 ust. 3d ustawy o PIT ustawodawca wprowadził
szczególną regulację prawną, która znajduje zastosowanie w przypadku
zbycia składników majątku otrzymanych przez wspólnika likwidowanej
spółki niebędącej osobą prawną. W konsekwencji, w tej sytuacji nie znajdują
zastosowania ogólne regulacje dotyczące zasad ustalania dochodu przy
odpłatnym zbyciu udziałów (określone w art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT).
W razie Państwa pytań prosimy o kontakt z:
Michał Dec
partner, doradca podatkowy
email: [email protected]
tel. + 22 826 00 62
Konrad Piłat
doradca podatkowy
e-mail: [email protected]
tel. +22 826 00 62
lub Państwa doradcą ze strony naszej Kancelarii
KNDP Kolibski, Nikończyk, Dec & Partnerzy
ul. Miodowa 1, 00-080 Warszawa, tel.: +48 22 826 00 62; www.kndp.pl
Niniejszy dokument nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. Nie ponosimy odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych
w komunikacie bez wcześniejszego zasięgnięcia opinii doradców prawnych lub podatkowych.
4