spis treści

SPIS TREĝCI
ROZDZIAà I. AMORTYZACJA........................................................................................................... 37
A. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA..................................................................................................... 37
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
ĝrodki trwaáe i wartoĞci niematerialne a koszty uzyskania przychodu ................................................. 37
Obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych ........................................................................... 38
Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów....................................................................... 38
Ograniczenie zaliczania w koszty odpisów amortyzacyjnych .............................................................. 38
Amortyzacja realizuje zasadĊ wspóámiernoĞci kosztów i przychodów................................................. 40
ĝrodek trwaáy u kontrahenta ................................................................................................................. 40
Wydatki sfinansowane dotacją ............................................................................................................. 41
CzĊĞciowe dofinansowanie do zakupu ................................................................................................. 41
Sukcesja a Ğrodki trwaáe nabyte z dotacji ............................................................................................. 42
Otrzymanie dotacji a korekta amortyzacji ............................................................................................ 42
Zwrócona dotacja ................................................................................................................................. 43
Wyáączenie odpisów amortyzacyjnych dopiero z chwilą faktycznego zwrotu poniesionych wydatków ....................................................................................................................................................... 43
Odpisy amortyzacyjne od Ğrodków trwaáych nabytych nieodpáatnie .................................................... 44
Odpisy amortyzacyjne a odszkodowanie .............................................................................................. 45
Przewáaszczenie a amortyzacja............................................................................................................. 45
Ewidencja Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych............................................. 46
Nieprowadzenie ewidencji Ğrodków trwaáych ...................................................................................... 47
Zaniechanie wprowadzenia Ğrodków trwaáych do ewidencji ................................................................ 47
PóĨniejsze wprowadzenie Ğrodków trwaáych do ewidencji .................................................................. 48
ĝrodki trwaáe ujawnione w trakcie roku ............................................................................................... 48
Majątek uĪywany krócej niĪ rok........................................................................................................... 49
Przekazanie na cele osobiste – korekta kosztów................................................................................... 50
Przekroczenie rocznego okresu uĪywania skáadnika majątku – skutki ................................................. 51
Odpisy amortyzacyjne – rewolucja dotycząca zapáaty.......................................................................... 51
Brak zapáaty uniemoĪliwia podatkową amortyzacjĊ............................................................................. 52
Potrącenie jest zapáatą........................................................................................................................... 53
Weksel jako zapáata .............................................................................................................................. 54
Przeksztaácenie zobowiązania na poĪyczkĊ nie jest zapáatą.................................................................. 55
„Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................... 55
Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów wynikających z odpisów amortyzacyjnych .................. 56
Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ............................................................................. 57
Korekta kosztów przy Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych – regulacja
szczególna............................................................................................................................................. 57
B. METODY AMORTYZACJI ................................................................................................................. 59
33. Zasady i metody amortyzacji Ğrodków trwaáych................................................................................... 59
34. Wybór metody prowadzenia amortyzacji ............................................................................................. 59
6
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
CzĊstotliwoĞü dokonywania odpisów amortyzacyjnych ....................................................................... 60
DáuĪszy rok podatkowy ........................................................................................................................ 60
ĝrodki trwaáe wykorzystywane tylko w trakcie sezonu ........................................................................ 61
Metoda liniowa ..................................................................................................................................... 62
Stawki wáaĞciwe do prowadzenia amortyzacji liniowej........................................................................ 62
PodwyĪszenie stawek przy amortyzacji liniowej.................................................................................. 62
Warunki záe i pogorszone ..................................................................................................................... 63
Maszyny uĪywane bardziej intensywnie............................................................................................... 64
Intensywnie wykorzystywany samochód osobowy .............................................................................. 65
Maszyny poddane szybkiemu postĊpowi technicznemu....................................................................... 65
Kontynuacja przyjĊtej przez poprzednika prawnego metody amortyzacji............................................ 66
Przeksztaácenie spóáki kapitaáowej w spóákĊ osobową ......................................................................... 66
Zmiana metody amortyzacji ................................................................................................................. 67
„Ulepszenie” a zmiana metody amortyzacji ......................................................................................... 67
MoĪliwoĞü zmiany stawek amortyzacyjnych........................................................................................ 68
Zmiana stawki amortyzacyjnej – suwerenna decyzja podatnika........................................................... 69
Zmiana stawki amortyzacyjnej – brak ograniczeĔ ................................................................................ 70
MoĪliwoĞci podwyĪszenia stawek amortyzacyjnych uprzednio obniĪonych........................................ 71
Amortyzacja – stawki indywidualne..................................................................................................... 72
UĪywane Ğrodki trwaáe ......................................................................................................................... 74
Oddziaá firmy to nie jest „maáy podatnik” ............................................................................................ 74
Indywidualna stawka amortyzacyjna od nieruchomoĞci....................................................................... 75
Indywidualne stawki amortyzacyjne uĪywanych Ğrodków trwaáych .................................................... 75
Wycena rzeczoznawcy a stosowanie indywidualnej stawki ................................................................. 76
Wytworzony Ğrodek trwaáy a indywidualna stawka amortyzacyjna ..................................................... 77
Prywatny samochód a stawka indywidualna......................................................................................... 77
Nabycie samochodu demonstracyjnego a stawka indywidualna........................................................... 78
Indywidualna stawka amortyzacji przy Ğrodkach trwaáych otrzymanych jako darowizna.................... 78
Przekwalifikowanie po upáywie jednego roku uĪytkowania skáadnika majątku a stawka indywidualna.... 79
Zmiana indywidualnych stawek amortyzacyjnych ............................................................................... 79
Wiek budynku a stawka amortyzacji .................................................................................................... 80
Modernizacja Ğrodka trwaáego, amortyzowanego wedáug stawki indywidualnej ................................. 81
Ulepszenie nieruchomoĞci .................................................................................................................... 82
Indywidualna stawka amortyzacji dla spóádzielczego prawa do lokalu uĪytkowego............................ 83
Pawilon na obcym gruncie – brak stawki indywidualnej...................................................................... 83
Stawka amortyzacyjna dla tablic reklamowych .................................................................................... 84
Amortyzacja przy zastosowaniu metody degresywnej ......................................................................... 85
Samochody bez homologacji a stawka degresywna.............................................................................. 86
UĪywana elektrownia wiatrowa............................................................................................................ 86
Ponowna amortyzacja samochodu ........................................................................................................ 87
Przeniesienie wáasnoĞci – ponowna amortyzacja samochodu............................................................... 88
Czy maáĪeĔstwo moĪe „dwukrotnie” zamortyzowaü wspólnie kupiony samochód?............................ 88
Amortyzacja samochodu osobowego uĪywanego w czĊĞci na potrzeby prywatne ............................... 89
Gdy wartoĞü początkowa samochodu przekracza równowartoĞü 20.000 euro...................................... 90
Warunki amortyzacji jednorazowej musi speániaü wspólnik ................................................................ 90
C. ĝRODKI TRWAàE............................................................................................................................... 91
80. ĝrodek trwaáy – definicja...................................................................................................................... 91
81. Kupno na raty z zastrzeĪeniem prawa wáasnoĞci .................................................................................. 92
82. Amortyzacja kradzionego samochodu .................................................................................................. 93
7
83. Wyrejestrowane automatów do gry .................................................................................................... 94
84. Twarde dyski jako Ğrodki trwaáe......................................................................................................... 94
85. Fakt rejestracji pojazdów samochodowych za granicą nie ma znaczenia dla dokonywania odpisów
amortyzacyjnych................................................................................................................................. 95
86. Elementy pomieszczeĔ budynku ........................................................................................................ 95
87. Wniesienie przez wspólników do spóáki prawa nieodpáatnego uĪytkowania nieruchomoĞci ............. 96
88. Wydatek na drogĊ publiczną .............................................................................................................. 96
89. Aport przeznaczony na pokrycie kapitaáu zapasowego ...................................................................... 97
90. Gdy nabyty skáadnik nie jest kompletny............................................................................................. 97
91. Záy stan technicznym budynku........................................................................................................... 98
92. Budynek przeznaczony do remontu a amortyzacja............................................................................. 98
93. Remont dostosowujący skáadnik majątku........................................................................................... 99
94. „Ulepszenie” budynku........................................................................................................................ 99
95. Amortyzacja popsutego samochodu ................................................................................................. 100
96. Remontowany lokal winien byü wykorzystywany w dziaáalnoĞci.................................................... 101
97. Brak dopuszczenia budynku do uĪytkowania................................................................................... 101
98. Pozwolenie na uĪytkowanie tylko czĊĞci budynku ........................................................................... 102
99. O faktycznym przyjĊciu budynku decyduje wola podatnika ............................................................ 103
100. Kiedy rozpocząü amortyzacjĊ zapasowego Ğrodka trwaáego?........................................................... 103
101. Inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych........................................................................................... 104
102. Budynek wybudowany na cudzym gruncie to nie „inwestycje w obcych Ğrodkach trwaáych” ......... 105
103. Koszty sprzedaĪy inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym.................................................................... 105
104. Inwestycja w wyposaĪenie dzierĪawionego Ğrodka trwaáego............................................................ 106
105. Wydatki na „odkupienie” prac adaptacyjnych dokonanych w obcym Ğrodku trwaáym .................... 107
106. Koszty poniesione na dziaáania przygotowawcze w celu nabycia nieruchomoĞci ............................ 107
107. Wydatki z tytuáu opáat przyáączeniowych ......................................................................................... 108
108. ĝrodki trwaáe niepodlegające amortyzacji ........................................................................................ 108
109. NieruchomoĞü gruntowa, na której wydobywa siĊ kruszywa............................................................ 109
110. Samochód wpisany do rejestru pojazdów zabytkowych ................................................................... 109
111. Amortyzacja sprzĊtu oddanego w dzierĪawĊ .................................................................................... 110
112. ĝrodek trwaáy nie jest uĪywany ........................................................................................................ 111
113. Czasowe nieuĪywanie Ğrodków trwaáych.......................................................................................... 111
114. Inwestycje w obcym Ğrodku trwaáym czasowo wyáączone z uĪywania ............................................ 111
D. WARTOĝCI NIEMATERIALNE I PRAWNE................................................................................... 112
115.
116.
117.
118.
119.
120.
121.
122.
123.
124.
125.
126.
127.
128.
129.
WartoĞci niematerialne i prawne....................................................................................................... 112
Majątkowe prawo autorskie .............................................................................................................. 114
Zakup systemu informacji prawnej ................................................................................................... 115
Gdy licencja nie przekracza 1 roku ................................................................................................... 115
Koszty umów franczyzowych ........................................................................................................... 116
Nazwa firmy oraz jej logo................................................................................................................. 116
Cesja umów handlowych .................................................................................................................. 118
Gospodarcze wykorzystywanie znaku towarowego.......................................................................... 119
Odpisy amortyzacyjne od prawa rejestracji znaku towarowego ....................................................... 119
Cechy „know-how” ........................................................................................................................... 120
„Know-how” to ograniczone pojĊcie................................................................................................. 120
Wiedza o rynku to „know-how” ........................................................................................................ 121
ZakoĔczenie wspóápracy z kontrahentem z bazy danych.................................................................. 122
Prawo do korzystania z technologii wartoĞcią niematerialną i prawną ............................................. 122
Koszty prac badawczo-rozwojowych................................................................................................ 123
8
130.
131.
132.
133.
134.
135.
136.
Koszty prac badawczo-rozwojowych poniesione przez przejĊte spóáki............................................ 124
Zakup „prawa wyáącznoĞci sprzedaĪy”............................................................................................. 124
Know-how wytworzone we wáasnym zakresie.................................................................................. 125
Ulepszenie (aktualizacja) programu komputerowego ....................................................................... 125
Nowa wersja oprogramowania.......................................................................................................... 126
Modernizacja i wykonanie strony internetowej ................................................................................ 126
Serwis internetowy............................................................................................................................ 127
E. WARTOĝû POCZĄTKOWA ............................................................................................................. 128
137.
138.
139.
140.
141.
142.
143.
144.
145.
146.
147.
148.
149.
150.
151.
152.
153.
154.
155.
156.
157.
158.
159.
160.
161.
162.
163.
164.
165.
166.
167.
168.
169.
170.
171.
172.
173.
174.
175.
176.
177.
WartoĞü początkowa ......................................................................................................................... 128
WartoĞü początkowa inwestycji w obcych Ğrodkach trwaáych.......................................................... 129
TrudnoĞci w ustaleniu wartoĞci początkowej.................................................................................... 130
Nieuregulowana páatnoĞü nie wpáywa na wartoĞü początkową......................................................... 130
WartoĞü początkowa uĪywanego prywatnie samochodu .................................................................. 131
Operat szacunkowy ........................................................................................................................... 131
Cena nabycia..................................................................................................................................... 131
WartoĞü początkowa budynku – z dnia nabycia................................................................................ 132
Spáacona wierzytelnoĞü hipoteczna a wartoĞü początkowa............................................................... 133
WartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego nabytego na przetargu........................................................... 133
WartoĞü gruntów nieujĊtych dotychczas ewidencji........................................................................... 134
Wydatki związane z zakupem gruntu................................................................................................ 134
Opáata rejestracyjna pojazdów zwiĊksza wartoĞü początkową.......................................................... 135
WartoĞü początkowa a wartoĞü wykupu przedmiotu leasingu .......................................................... 135
Koszty przygotowania wniosku o dotacjĊ a wartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych........................ 137
Premia za wczeĞniejsze wykonanie budowy..................................................................................... 137
Koszty ogólne zarządu ...................................................................................................................... 137
Koszty transportu .............................................................................................................................. 138
Wydatki związane z wyburzeniem budynków .................................................................................. 139
Odsetki od kredytów i poĪyczek ....................................................................................................... 139
Odsetki spáacone przed wprowadzeniem Ğrodka trwaáego do ewidencji........................................... 139
Odsetki od kredytu zaciągniĊtego na zakup gruntu........................................................................... 140
Rabat a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego................................................................................... 140
„Cienka kapitalizacja” a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego ........................................................ 141
Maszyny zakupione zagranicą – obliczenie wartoĞci początkowej................................................... 142
RóĪnice kursowe a wartoĞü początkowa ........................................................................................... 143
WartoĞü początkowa programu komputerowego .............................................................................. 145
WartoĞü początkowa nabytej licencji................................................................................................ 145
Podatek naleĪny od importu usáug bĊdący jednoczeĞnie podatkiem naliczonym.............................. 146
WartoĞü początkowa znaku towarowego .......................................................................................... 147
WartoĞü znaku towarowego nabytego przed jego rejestracją............................................................ 148
Darowizna znaku towarowego a jego wartoĞü początkowa .............................................................. 148
WartoĞü początkowa firmy ............................................................................................................... 148
WartoĞü początkowa spóádzielczego wáasnoĞciowego prawa do lokalu mieszkalnego .................... 149
DziaáalnoĞü gospodarcza w mieszkaniu ............................................................................................ 150
Wydatki poniesione na adaptacjĊ powiĊkszą wartoĞü początkową ................................................... 151
Koszty wdroĪenia systemu komputerowego..................................................................................... 151
Koszty wytworzenia.......................................................................................................................... 152
Prowadzenie budowy systemem gospodarczym a ustalenie wartoĞci początkowej .......................... 153
Wydatki związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego ....................................................................... 153
„Koszt wytworzenia” musi byü wáasny............................................................................................. 154
9
178.
179.
180.
181.
182.
183.
184.
185.
186.
187.
188.
189.
190.
191.
192.
193.
194.
195.
196.
197.
198.
199.
200.
201.
202.
203.
204.
205.
206.
207.
208.
209.
210.
211.
212.
213.
214.
215.
216.
217.
218.
219.
220.
221.
222.
223.
224.
225.
226.
Koszty usáug doradczych i prawnych................................................................................................ 154
Wydatki poniesione na studium wykonalnoĞci ................................................................................. 155
Wydatek związany z wykonaniem projektów................................................................................... 155
WartoĞü zwiĊkszonych opáat za wprowadzanie Ğcieków .................................................................. 156
Koszty amortyzacji maszyn wykorzystywanych przy budowie Ğrodków trwaáych........................... 157
Koszty poniesione w trakcie rozruchu technologicznego a wartoĞü początkowa.............................. 157
Koszty promocji a wartoĞü początkowa............................................................................................ 158
Ustalenie wartoĞci początkowej wytworzonego przez podatnika Ğrodka trwaáego a odsetki bankowe... 158
Wykorzystane elementy likwidowanego Ğrodka trwaáego ................................................................ 159
RóĪnice kursowe a koszt wytworzenia ............................................................................................. 159
WartoĞü początkowa lokali nabytych w drodze spadku .................................................................... 160
WartoĞü początkową Ğrodków trwaáych nabytych w nieodpáatny sposób......................................... 160
WartoĞü początkowa nieruchomoĞci nabytej czĊĞciowo w drodze spadku, czĊĞciowo w drodze kupna...161
WartoĞü początkowa Ğrodków trwaáych oraz wartoĞci niematerialnych i prawnych – wkáad niepieniĊĪny (aport) do spóáki niebĊdącej osobą prawną............................................................................ 162
WartoĞü początkowa wynalazku wniesionego aportem .................................................................... 163
PCC winien stanowiü element wartoĞci początkowej ....................................................................... 163
Koszty aktu notarialnego powiĊkszają wartoĞü początkową............................................................. 163
WartoĞü początkowa dla Ğrodków trwaáych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej .. 164
WartoĞü początkowa budynku nabytego w wyniku podziaáu majątku pozostaáego po likwidacji
spóáki osobowej ................................................................................................................................ 165
Wycena dokonana przez podatnika................................................................................................... 165
Ulepszenie a wycena wartoĞci początkowej...................................................................................... 166
Ustalenie kosztu wytworzenia – skáadniki wytworzone w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej.......... 167
Przeksztaácenia a wartoĞü początkowa.............................................................................................. 167
Ulepszenie wartoĞci niematerialnych i prawnych ............................................................................. 167
Rozbudowa uĪywanego oprogramowania......................................................................................... 168
WartoĞü początkowa w przypadku ulepszenia Ğrodka trwaáego........................................................ 169
Przesáanki niezbĊdne do uznania danych czynnoĞci za ulepszenie ................................................... 170
Odpisy amortyzacyjne po ulepszeniu Ğrodka trwaáego ..................................................................... 170
Ulepszenie czy remont Ğrodka trwaáego............................................................................................ 171
Przebudowa, rozbudowa, modernizacja............................................................................................ 172
Wydatki na ulepszenie ...................................................................................................................... 173
Kwalifikacja wydatków – postĊpowanie dowodowe ........................................................................ 174
Modernizacja Ğrodka trwaáego a wartoĞü początkowa ...................................................................... 174
Modernizacja Ğrodka trwaáego nieprzyjĊtego do uĪywania............................................................... 175
Wydatki na remont – naleĪy braü pod uwagĊ postĊp techniczny ...................................................... 176
Nie kaĪda wymiana zuĪytych elementów jest ulepszeniem .............................................................. 176
„Odtworzenie” budynku ................................................................................................................... 178
Przystosowanie budynku mieszkalnego do dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................. 178
Rozbudowa na obcym gruncie .......................................................................................................... 179
Remont a adaptacja obcego Ğrodka trwaáego .................................................................................... 179
Wydatki na wymianĊ okien mają charakter odtworzeniowy............................................................. 180
Remont pokrycia dachowego............................................................................................................ 181
PrzeáoĪenie instalacji kanalizacyjnej – remontem............................................................................. 181
Remont nawierzchni placu manewrowego........................................................................................ 182
WykoĔczenie budynku to nie remont................................................................................................ 182
Skucie fundamentów, rozbiórka Ğcianek – to nie remont.................................................................. 183
Wymiana rodzaju ogrzewania – ulepszenie czy remont?.................................................................. 184
Ocieplenie budynku .......................................................................................................................... 185
Ogrodzenie budynku......................................................................................................................... 186
10
227.
228.
229.
230.
231.
232.
233.
234.
235.
236.
237.
238.
239.
240.
241.
242.
243.
244.
245.
246.
247.
248.
Ulepszenie zamortyzowanego Ğrodka trwaáego ................................................................................ 186
Koszty związane z przeniesieniem Ğrodka trwaáego ......................................................................... 187
Odáączenie i przyáączenie czĊĞci skáadowych a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego..................... 188
Poáączenie dotychczas odrĊbnych Ğrodków trwaáych ....................................................................... 188
Odáączenie i likwidacja czĊĞci peryferyjnej Ğrodka trwaáego............................................................ 189
Urządzenia „samodzielne” ................................................................................................................ 189
Zakup klimatyzacji do samochodu.................................................................................................... 191
Plandeka – czĊĞü skáadowa ............................................................................................................... 191
Drukarka komputerowa w Ğwietle przepisów o Ğrodkach trwaáych .................................................. 192
Drukarka wspóápracująca z róĪnymi komputerami........................................................................... 194
Dokupienie urządzeĔ peryferyjnych do Ğrodka trwaáego zamortyzowanego jednorazowo............... 194
Komputery pracujące w sieci ............................................................................................................ 194
Sieü komputerowa – ulepszenie czy odrĊbny Ğrodek trwaáy? ........................................................... 195
ĝrodek trwaáy bĊdący wspóáwáasnoĞcią podatnika ........................................................................... 196
WartoĞü początkowa skáadnika majątku nabytego jako wspóáwáasnoĞü ........................................... 196
Odpisy amortyzacyjne od wartoĞci ustalonej proporcjonalnie do udziaáu we wáasnoĞci .................. 196
Zniesienie wspóáwáasnoĞci Ğrodków trwaáych a amortyzacja ........................................................... 197
WartoĞü początkową wyodrĊbnionych lokali.................................................................................... 197
Korekta wartoĞci początkowej .......................................................................................................... 198
Korekta wartoĞci początkowej – moment ujĊcia............................................................................... 198
Zmiana wartoĞci początkowej na skutek zapáaty spornej czĊĞci wynagrodzenia .............................. 199
Korekta podatku od czynnoĞci cywilnoprawnych przy sprzedaĪy gruntów a wartoĞü początkowa
gruntu................................................................................................................................................ 199
249. Roczna korekta VAT a wartoĞü początkowa Ğrodka trwaáego .......................................................... 200
250. ZwiĊkszenie wartoĞci Ğrodka trwaáego bez przedáoĪenia dowodów dokumentujących poniesienie
kosztu................................................................................................................................................ 201
ROZDZIAà II. CHARAKTERYSTYKA OGÓLNA KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW 202
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
PojĊcie „koszty uzyskania przychodów” ............................................................................................ 202
Definicja kosztów uzyskania przychodów – sprzed dnia 1 stycznia 2007 r. i obecnie ....................... 202
Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.................................................................... 203
PoĞrednictwo w sprzedaĪy towarów handlowych............................................................................... 204
Zarządzanie nieruchomoĞcią a wydatki z nią związane ...................................................................... 204
KoĔ jaki jest, kaĪdy widzi................................................................................................................... 205
Koszty uzyskania przychodów jako kategoria ekonomiczna i bilansowa........................................... 206
Koszty uzyskania przychodów w szczególnych przypadkach ............................................................ 206
Koszty związane z okreĞlonym Ĩródáem przychodów ........................................................................ 208
Dochody zwolnione od podatku a koszty uzyskania przychodów ...................................................... 209
RóĪnica miĊdzy otrzymaną dotacją celową a poniesionymi kosztami ..................................................... 209
Koszty dziaáalnoĞci gospodarczej wykonywanej na terenie SSE........................................................ 210
Otrzymane odszkodowanie – korekta kosztów................................................................................... 211
Darowizna – korekta kosztów............................................................................................................. 212
Koszty ze wspólnego przedsiĊwziĊcia ................................................................................................ 213
Spóáka osobowa – koszty takie jak przychody.................................................................................... 213
PoprawnoĞü kwalifikacji kosztów przedmiotem kontroli organów podatkowych .............................. 214
Koszty a ministerialne piĞmiennictwo ................................................................................................ 215
Związek kosztów z przychodami w wyrokach NSA........................................................................... 215
CiĊĪar wykazania związku poniesionych wydatków z osiągniĊtymi przychodami ............................ 217
Nie ma znaczenia wysokoĞü przychodów........................................................................................... 217
Wydatek nieskutkujący uzyskaniem przychodu ................................................................................. 218
11
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
Organy podatkowe mogą dokonywaü oceny celowoĞci wydatków .................................................... 218
O racjonalnoĞci wydatku decyduje podatnik ...................................................................................... 219
Usáugi firmy doradczej a związek z przychodami .............................................................................. 219
Wydatki poniesione przed rejestracją dziaáalnoĞci ............................................................................. 220
Wydatki aplikanta............................................................................................................................... 220
Wydatki ponoszone przez spóákĊ w organizacji ................................................................................. 220
Wydatki na likwidacjĊ spóáki.............................................................................................................. 222
Abonament za miejsce handlowe a brak dziaáalnoĞci ......................................................................... 222
Poniesienie wydatku przez podatnika ................................................................................................. 222
Zapáata przez gwaranta ....................................................................................................................... 223
Wydatki niezapáacone kosztem uzyskania przychodów ..................................................................... 223
Nieopáacone faktury – koniecznoĞü korekty kosztów......................................................................... 224
DáuĪnik nie zaliczy w koszty nieopáaconych faktur............................................................................ 225
Wystawienie faktury bez okreĞlonego terminu páatnoĞci.................................................................... 225
Duplikat faktury.................................................................................................................................. 226
Zapáata poprzez potrącenie ................................................................................................................. 226
Zatrzymana kaucja to nie brak zapáaty................................................................................................ 227
Zapáata za pomocą weksla .................................................................................................................. 227
Zapáata naleĪnoĞci przez bank ............................................................................................................ 228
„Mniejszy” podatnik – wiĊksza ochrona............................................................................................. 229
Sukcesja a obowiązek korekty kosztów.............................................................................................. 230
Moment zmniejszenia i zwiĊkszenia kosztów .................................................................................... 230
Korekta kosztów w przypadku wykazywania straty ........................................................................... 232
Inny moment rozpoznania kosztów a brak uregulowania faktury....................................................... 232
Podatnik likwidujący dziaáalnoĞü ....................................................................................................... 233
Transakcje z podmiotami zagranicznymi............................................................................................ 234
Strony nie mogą w umowie cywilnoprawnej rozstrzygaü, kto moĪe odliczyü dany wydatek jako koszt 235
Oszustwo a koszty .............................................................................................................................. 236
Dziaáania nieuczciwego peánomocnika............................................................................................... 236
ZawyĪona wartoĞü wykonanej usáugi transportowej........................................................................... 237
Sam fakt zapáaty jako dowód poniesienia wydatku nie wystarczy...................................................... 237
Obowiązkiem podatnika jest przedáoĪenie dowodów wykonania usáug ............................................. 238
Goáosáowne twierdzenia, Īe skoro faktury zostaáy wystawione, to usáugi musiaáy zostaü wykonane 239
Brak wiarygodnoĞci wystawcy faktur................................................................................................. 239
Gdy wyjaĞnienia podatnika wykraczają poza granice zdrowego rozsądku......................................... 240
Faktycznie poniesione wydatki na opáacenie faktur wystawionych przez podmioty formalnie nieistniejące............................................................................................................................................. 240
Faktury od firmy, która miaáa sądowy zakaz prowadzenia dziaáalnoĞci gospodarczej ....................... 240
Gdy sprzedawca nie ujmie dokumentu ksiĊgowego sprzedaĪy w swojej ksiĊgowoĞci ....................... 241
Gdy kontrahent nie chce wystawiü faktury ......................................................................................... 242
Faktury osób, które w sprawach karnych zgáosiáy wnioski o dobrowolne poddanie siĊ odpowiedzialnoĞci............................................................................................................................................ 243
„Puste” faktury dotyczące záomu – powinnoĞci nabywcy .................................................................. 243
Granice starannoĞci w doborze kontranenta ....................................................................................... 243
Sáabo dokumentowane usáugi marketingowe...................................................................................... 244
Pozorni podwykonawcy...................................................................................................................... 244
Gdy kontrahent nie ma moĪliwoĞci dokonania dostawy..................................................................... 245
Gdy zleceniobiorca nic nie wie........................................................................................................... 245
Nierzetelne faktury = nierzetelne ksiĊgi ............................................................................................. 246
Szacowanie podstawy opodatkowania przy nierzetelnych fakturach.................................................. 246
Kwestionowanie faktu wykonania umów przez organ podatkowy ..................................................... 247
12
72. Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe organu............................................................................ 248
73. Poniesienie kosztu – obowiązki dowodowe podatnika ....................................................................... 249
74. Fakt zakwestionowania faktury nie pozbawia podatnika moĪliwoĞci wykazania, Īe poniesiony wydatek jest kosztem............................................................................................................................... 250
75. BiernoĞü podatnika w postĊpowaniu podatkowym ............................................................................. 250
76. Wydatek na powszechnie dostĊpne opracowania ............................................................................... 251
77. Prywatne wyjazdy............................................................................................................................... 251
78. Finansowanie stypendium potencjalnego pracownika ........................................................................ 252
79. NastĊpstwo prawne a rozliczenie abonamentu.................................................................................... 252
80. Firmanctwo a koszty podatkowe ........................................................................................................ 253
81. Fiskus ma prawo zwiĊkszyü koszty firmy w decyzji .......................................................................... 253
ROZDZIAà III. DOKUMENTOWANIE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW ............... 254
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
Zasada dokumentowania kosztów uzyskania przychodów ................................................................. 254
Rola ustawy o rachunkowoĞci ............................................................................................................ 254
KsiĊgi rachunkowe u kantorowca ....................................................................................................... 255
Luki w dokumentacji .......................................................................................................................... 255
Dokumentacja spáonĊáa w poĪarze...................................................................................................... 256
Utrata dokumentacji w wyniku kradzieĪy........................................................................................... 256
Obowiązek podatnika odtworzenia dokumentacji .............................................................................. 257
WadliwoĞü dowodu ksiĊgowego......................................................................................................... 257
Dokumenty obcojĊzyczne................................................................................................................... 258
Oryginaáy dokumentów zagranicą ...................................................................................................... 258
Brak faktury i rachunku ...................................................................................................................... 259
Zapisy w zeszycie ............................................................................................................................... 260
OĞwiadczenie pracownika jako dowód poniesienia wydatku ............................................................. 260
Zakup towarów od rolników – dowody wewnĊtrzne .......................................................................... 261
Towar nabywany na aukcjach internetowych ..................................................................................... 261
Nabycie opon a dowody wewnĊtrzne ................................................................................................. 263
Dokumentowanie zakupu záomu......................................................................................................... 264
Zakup palet ......................................................................................................................................... 264
Zbiorcze zestawienia wewnĊtrznych dowodów.................................................................................. 265
Wydatki na nabycie usáug, udokumentowane na podstawie paragonu fiskalnego .............................. 266
Paliwo z zagranicy dokumentowane paragonem ................................................................................ 267
Paragony wydawane kierowcom na autostradzie................................................................................ 267
„Zawiadomienie” od zarządcy wspólnoty mieszkaniowej.................................................................. 268
Dowód poniesienia wydatku z tytuáu ubezpieczenia .......................................................................... 268
Faktury elektroniczne ......................................................................................................................... 269
Faktura elektroniczna otrzymana od zagranicznego kontrahenta........................................................ 269
Noty obciąĪeniowe karty na wydatki sáuĪbowe.................................................................................. 271
Elektroniczny wydruk potwierdzenia rezerwacji ................................................................................ 272
Dygitalizacja dokumentów papierowych............................................................................................ 272
ROZDZIAà IV. LEASING ................................................................................................................... 274
1.
2.
3.
4.
5.
Leasing – definicja podatkowa ........................................................................................................... 274
Leasing a najem i dzierĪawa ............................................................................................................... 274
Rzeczywista i hipotetyczna wartoĞü netto przedmiotu leasingu ......................................................... 275
Suma opáat leasingowych ................................................................................................................... 276
Wariant I umów leasingowych (leasing operacyjny) .......................................................................... 277
13
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
Wariant II umów leasingowych (leasing finansowy).......................................................................... 278
Nowe regulacje przy leasingu............................................................................................................. 279
Zmiana finansującego......................................................................................................................... 280
Leasing prawa wieczystego uĪytkowania gruntu................................................................................ 281
Cesja umowy leasingu ........................................................................................................................ 281
Umowa leasingu operacyjnego nieruchomoĞci – minimalny okres trwania umowy........................... 282
Suma opáat ustalonych w umowie leasingu ........................................................................................ 282
Ubezpieczenie na Īycie osoby korzystającej z przedmiotu leasingu................................................... 283
Leasing konsumencki ......................................................................................................................... 283
Leasingowany samochód winien byü wykorzystywany w dziaáalnoĞci.............................................. 284
Koszty podatkowe finansującego leasing konsumencki ..................................................................... 285
Leasing operacyjny a nabycie skáadnika majątku na raty ................................................................... 285
Umowa najmu a umowa leasingu ....................................................................................................... 286
Umowa uĪytkowania znaków towarowych ........................................................................................ 287
Leasing finansowy a jednorazowe umorzenie .................................................................................... 287
Leasing gruntów ................................................................................................................................. 288
Leasing samochodów osobowych....................................................................................................... 288
Leasing operacyjny samochodu o wartoĞci powyĪej 20.000 euro ...................................................... 288
Koszty prowizji poĞredników ............................................................................................................. 289
WstĊpne opáaty leasingowe ................................................................................................................ 290
Leasing pokryty z udzielonej zachĊty inwestycyjnej .......................................................................... 291
Kaucje gwarancyjne............................................................................................................................ 292
Kaucja gwarancyjna zaliczona na poczet pierwszej raty .................................................................... 292
Raty leasingowe w nierównej wysokoĞci ........................................................................................... 293
Przepadek czynszu inicjalnego ........................................................................................................... 293
Utrata przedmiotu leasingu a rozliczenie straty .................................................................................. 294
Cesja umowy leasingu – raty páacone przez przystĊpującego............................................................. 295
Cesja umowy leasingu a wydatki poniesione do tego momentu ......................................................... 296
Cesja leasingu – od kiedy obowiązują nowe regulacje ....................................................................... 297
Opáata poniesiona tytuáem przejĊcia przedmiotu leasingu.................................................................. 298
Opáata za zerwanie umowy leasingu................................................................................................... 298
Skrócenie okresu leasingu .................................................................................................................. 299
Rezygnacja z umowy leasingu a korekta kosztów .............................................................................. 300
Wydatek poniesiony z tytuáu przedáuĪenia kontraktu gwarancyjnego ................................................ 300
SprzedaĪ wierzytelnoĞci leasingowej.................................................................................................. 301
Rata leasingowa jako koszt podatkowy, gdy przedmiot leasingu jest w remoncie ............................. 301
Korygująca nota obciąĪeniowa ........................................................................................................... 302
Indywidualna stawka amortyzacji samochodu osobowego po leasingu.............................................. 303
Leasing zwrotny ................................................................................................................................. 303
Wydatki na poĞrednictwo a leasing zwrotny....................................................................................... 303
Aport przedsiĊbiorstwa a kontynuacja leasingu operacyjnego............................................................ 304
ROZDZIAà V. MOMENT ZALICZENIA WYDATKÓW DO KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW.................................................................................................................... 306
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Metoda memoriaáowa i kasowa zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu................... 306
Wymóg stosowania tylko jednej metody ............................................................................................ 306
Aktualne zasady potrącania kosztów w czasie.................................................................................... 307
OkreĞlenie momentu poniesienia kosztu............................................................................................. 308
Brak regulowania faktur a moment rozpoznania kosztu – obowiązujące regulacje ............................ 309
PóĨniejszy moment rozpoznania kosztów a brak regulowania faktur................................................. 309
14
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
Data poniesienia kosztów ................................................................................................................... 310
Data poniesienia kosztu a zasady rachunkowoĞci przyjĊte przez podatnika ....................................... 310
Data wystawienia faktury datą poniesienia kosztu.............................................................................. 311
Przeáom roku – gdy firma zna wysokoĞü kosztu................................................................................. 312
Koszty bezpoĞrednie i poĞrednie ........................................................................................................ 312
Rozpoznawanie kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych............................................. 313
NiemoĪnoĞü okreĞlenia terminu powstania przychodu ....................................................................... 314
Wydatek związany z opracowaniem wniosku o dofinansowanie ....................................................... 315
Wydatki związane z promesą bankową .............................................................................................. 315
Faktura korygująca ............................................................................................................................. 316
Rabat wg MF ...................................................................................................................................... 316
Niezawiniona korekta przychodów..................................................................................................... 317
Koszty dopáaty wyrównawczej do najmu ........................................................................................... 317
Rozliczenie kosztów ubezpieczenia przez podatnika prowadzącego podatkową ksiĊgĊ przychodów
i rozchodów ........................................................................................................................................ 318
Moment poniesienia kosztu poĞredniego ............................................................................................ 320
Opáaty licencyjne ................................................................................................................................ 320
Koszty związane z uzyskaniem koncesji ............................................................................................ 321
Koszty związane ze zmianą koncesji .................................................................................................. 322
Kwota odstĊpnego związana z nabyciem zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa ........................... 323
Ustanowienie sáuĪebnoĞci przesyáu .................................................................................................... 324
Czynsz dzierĪawny ............................................................................................................................. 324
Opáata rezerwacyjna ........................................................................................................................... 325
Wydatki na prace wykonywane w związku z wynajmem................................................................... 325
Refakturowanie mediów ..................................................................................................................... 326
Koszty rozwiązania umowy najmu ..................................................................................................... 326
Wydatki na przywrócenie stanu poprzedniego w wynajmowanych lokalach ..................................... 327
Zapáata odstĊpnego ............................................................................................................................. 328
Uregulowanie zobowiązaĔ w drodze potrącenia................................................................................. 328
Rezygnacja z prowadzenia ksiąg rachunkowych a rozliczenie kosztów............................................. 329
PotrącalnoĞü kosztów w czasie u podatników prowadzących podatkową ksiĊgĊ przychodów i rozchodów ............................................................................................................................................... 330
Moment zaliczenia do kosztów wydatków aplikanta.......................................................................... 331
Opáaty franczyzowe ............................................................................................................................ 331
Usáugi doradcze związane z procesem inwestycyjnym ...................................................................... 332
Zakup usáug związanych z realizacją inwestycji................................................................................. 333
Koszty utrzymania nieruchomoĞci w okresie realizacji inwestycji..................................................... 333
Koszty związane z utrzymaniem lokalu w okresie prowadzenia prac adaptacyjnych......................... 334
Koszty związane z ustanowieniem gwarancji bankowej w procesie inwestycyjnym ......................... 334
Koszty PCC od poĪyczek przeznaczonych na cele finansowania inwestycji...................................... 335
Odsetki od kredytu kosztem po zakoĔczeniu inwestycji..................................................................... 336
Koszty opáat bankowych wynikające ze záoĪenia wniosku o kredyt związany z inwestycją .............. 336
Opáata bankowa poniesiona w związku z moĪliwoĞcią wczeĞniejszej spáaty kredytu inwestycyjnego .....337
Wydatki z tytuáu przebudowy linii energetycznej............................................................................... 338
Odsetki od kredytów na budowĊ budynku nastĊpnie sprzedanego ..................................................... 338
Zaprzestanie uĪytkowania nie w peáni umorzonych Ğrodków trwaáych .............................................. 339
Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstaáych w wyniku kradzieĪy.......... 339
Ugoda dotycząca rozliczenia opcji walutowych ................................................................................. 340
Strata przy realizacji instrumentów pochodnych ................................................................................ 341
Wydatki poniesione na infrastrukturĊ drogową .................................................................................. 342
Straty w Ğrodkach obrotowych............................................................................................................ 342
15
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
Niedobory magazynowe ................................................................................................................... 343
Usuwanie szkód wypadków komunikacyjnych ................................................................................ 343
Kary umowne z tytuáu nieterminowego wykonania kontraktu – moment poniesienia ..................... 344
Odsetki páatne z góry........................................................................................................................ 345
Zapáacone odsetki bezpoĞrednio związane z przychodami............................................................... 345
Prawa do emisji gazów ..................................................................................................................... 346
Wydatki refakturowane na klienta.................................................................................................... 346
Refakturowanie mediów................................................................................................................... 347
Wydatki na przejĊcie bazy danych ................................................................................................... 347
Potrącanie kosztów związanych z nabytymi towarami..................................................................... 348
Towary przejĊte w wyniku przeksztaácenia ...................................................................................... 349
Zakup paliwa .................................................................................................................................... 350
Wniesione w ramach aportu przedsiĊbiorstwa towary...................................................................... 350
Koszty wytworzenia wyrobów gotowych......................................................................................... 351
Wydatki mające Ğcisáy związek z produkcją..................................................................................... 351
Wydatki mające Ğcisáy związek ze sprzedawanym towarem ............................................................ 352
Koszty wydziaáowe .......................................................................................................................... 352
Niezamortyzowana czĊĞü licencji..................................................................................................... 353
Rachunek za energiĊ zuĪytą w ubiegáym roku.................................................................................. 354
Korekta kosztów zuĪycia energii elektrycznej.................................................................................. 354
Zakupione materiaáy i czĊĞci zamienne niewykorzystane w danym roku......................................... 355
Wynagrodzenie wypáacane na przeáomie roku a koszty uzyskania przychodu................................. 356
Wynagrodzenie dla pracowników przejĊtej firmy ............................................................................ 358
Wydatki na wypáatĊ dodatkowego wynagrodzenia rocznego – moment poniesienia ....................... 359
Skáadki na ubezpieczenie spoáeczne od dodatkowego wynagrodzenia rocznego ............................. 359
Zaliczki na podatek przekazane na ZFRON ..................................................................................... 360
Wydatki poniesione przez SpóákĊ na stypendia................................................................................ 360
Wynagrodzenie wypáacane na podstawie zawartej ugody ................................................................ 361
Moment powstania kosztów wysyáki towaru.................................................................................... 362
Wydatki na reklamĊ – moment zaliczenia do kosztów ..................................................................... 363
Dáugoterminowe usáugi reklamowe.................................................................................................. 363
Ogáoszenia w czasopismach ............................................................................................................. 365
Wydatki na wydanie gazetki reklamowej ......................................................................................... 365
Wydatki przy reklamie na bilbordach............................................................................................... 365
Wydatki na dziaáalnoĞü marketingową ............................................................................................. 366
Moment ujĊcia w kosztach premii pieniĊĪnej................................................................................... 367
Zapáata opáaty motywacyjnej............................................................................................................ 368
Koszty uzyskania przychodów roku ubiegáego dokumentowane fakturami roku bieĪącego ............ 369
DziaáalnoĞü deweloperska – zasady potrącania kosztów .................................................................. 369
Deweloper – koszty związane z opáacaniem odpisów z ksiąg wieczystych...................................... 370
Koszty bezpoĞrednio związane z przychodami uzyskiwanymi ze sprzedaĪy nieruchomoĞci ........... 371
Opáata za przeksztaácenie prawa uĪytkowania wieczystego w prawo wáasnoĞci.............................. 371
Wydatek na nabycie wierzytelnoĞci ................................................................................................. 372
Uzyskanie spáaty czĊĞci nabytej wierzytelnoĞci ............................................................................... 372
Zwolnienie z dáugu ........................................................................................................................... 373
Opáaty z tytuáu uruchomienia kredytu bankowego............................................................................ 374
Wypáacone wynagrodzenie za porĊczenie wekslowe........................................................................ 375
Koszty likwidacji obiektów .............................................................................................................. 375
Zapáata wynagrodzenia za rezygnacjĊ z lokalu ................................................................................. 375
Likwidacja towaru – moment kosztu ................................................................................................ 376
Koszty gwarancji zabezpieczających wykonanie umowy ................................................................. 377
16
107.
108.
109.
110.
111.
112.
113.
114.
115.
116.
117.
118.
119.
Wydatki poniesione w związku z uzyskaniem gwarancji ................................................................. 377
Przystosowanie kopalni..................................................................................................................... 378
Prenumerata czasopism – moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów ......... 378
Opáata związana z dopuszczeniem do obrotu produktu .................................................................... 379
Prowizja wypáacona poĞrednikowi finansowemu ............................................................................. 379
Umowa o pomocy technicznej .......................................................................................................... 381
Opáaty za skáadowanie odpadów....................................................................................................... 382
Opáata produktowa zapáacona za lata ubiegáe ................................................................................... 382
Zapáacona zalegáa opáata paliwowa................................................................................................... 383
Zasądzona opáata za uĪytkowanie wieczyste .................................................................................... 384
Koszty zastĊpstwa procesowego ....................................................................................................... 384
Wynajem sal szkoleniowych............................................................................................................. 385
Wydatki związane z udzielaniem ponadlimitowych ĞwiadczeĔ medycznych................................... 386
ROZDZIAàVI. NAJEM I DZIERĩAWA............................................................................................ 387
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
Moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów z najmu ...................................... 387
Dokumentowanie kosztów dotyczących wynajmowanego lokalu ...................................................... 388
Czynsz administracyjny uiszczony przed rozpoczĊciem wynajmu..................................................... 388
Wydatki poniesione na prace wykoĔczeniowe ................................................................................... 389
Adaptacja lokalu w galerii handlowej dla nowego najemcy ............................................................... 390
Zmiana funkcji lokalu wskutek adaptacji ........................................................................................... 391
Remont mieszkania przeznaczonego pod wynajem............................................................................ 391
Wydatki ponoszone w czasie niewynajmowania lokali uĪytkowych.................................................. 392
Koszty usáug biura nieruchomoĞci...................................................................................................... 393
Zapáata odszkodowania na rzecz najemcy .......................................................................................... 393
Kredyt zaciągniĊty na zakup mieszkania bĊdącego przedmiotem najmu............................................ 394
Odsetki od kredytu konsumpcyjnego.................................................................................................. 396
Koszty wynajmowania wáasnych pomieszczeĔ .................................................................................. 396
Opáaty związane z oddaniem gruntu w uĪytkowanie wieczyste jako koszt uzyskania przychodu
z najmu ............................................................................................................................................... 397
Amortyzacja lokali przeznaczonych do wynajmu .............................................................................. 398
Amortyzacja kiosku uĪywanego sezonowo ........................................................................................ 399
Jednorazowe odpisy amortyzacyjne od wyposaĪenia wynajmowanego lokalu .................................. 399
Odpisy amortyzacyjne od spóádzielczego prawa do lokalu objĊtego wczeĞniej duĪą ulgą budowlaną 400
Indywidualna stawka amortyzacyjna dla budynku ............................................................................. 401
Uproszczona metoda ustalania wartoĞci początkowej mieszkania przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych................................................................................................................ 402
Uproszczona metoda ustalenia wartoĞci budynku mieszkalnego a jego póĨniejsza modernizacja ..... 404
Nakáady poniesione przez wynajmującego a wartoĞü początkowa ..................................................... 405
Wymiana ogrzewania w budynku amortyzowanym metodą uproszczoną.......................................... 405
Koszt obowiązkowego ubezpieczenia majątkowego lokalu ............................................................... 406
Wydatki związane z dojazdem do wynajmowanych nieruchomoĞci .................................................. 407
Dojazdy – jakie wydatki moĪna uwzglĊdniü?..................................................................................... 408
Wydatki na przystosowanie lokalu poniesione przed zawarciem umowy najmu................................ 409
Zakup komputera ................................................................................................................................ 410
Kaucja z tytuáu wynajmu .................................................................................................................... 410
Wydatki na zakup wyposaĪenia wynajmowanego mieszkania ........................................................... 411
Utwardzenie terenu przed wynajmowanym budynkiem ..................................................................... 411
PielĊgnacja otoczenia wokóá wynajmowanego budynku .................................................................... 412
Wpáaty na fundusz remontowy ........................................................................................................... 413
17
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
NieruchomoĞü uĪywana na wáasne potrzeby czĊĞci wspóáwáaĞcicieli ................................................ 413
OdstĊpne za przejĊcie najmu lokalu.................................................................................................... 414
Remont wynajmowanego Ğrodka trwaáego ......................................................................................... 415
Koszty mające na celu nakáonienie najemcy do wynajĊcia powierzchni biurowej ............................. 416
Dodatkowe opáaty czynszowe............................................................................................................. 417
Faktura wystawiona na jednego ze wspóáwáaĞcicieli .......................................................................... 418
Brak faktury od wynajmującego a zaliczenie kosztu .......................................................................... 418
Korekty z tytuáu podatku od nieruchomoĞci ....................................................................................... 419
Koszt utrzymania w innym lokalu mieszkalnym ................................................................................ 420
ROZDZIAà VII. OBRÓT PAPIERAMI WARTOĝCIOWYMI ....................................................... 421
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
Koszty uzyskania przychodu z papierów wartoĞciowych w wyjaĞnieniach MF................................. 421
Faktycznie poniesione koszty nabycia akcji ....................................................................................... 422
Wydatki związane z nabyciem akcji jako koszt uzyskania przychodów............................................. 423
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych jako koszt ........................................................................... 424
SprzedaĪ papierów wartoĞciowych nabytych w drodze spadku.......................................................... 425
Wykluczenie akcji spóáki przez Zarząd GPW..................................................................................... 426
Ustalenie dochodu ze sprzedaĪy papierów wartoĞciowych................................................................. 426
Wydatki poniesione po zbyciu akcji jako koszt uzyskania przychodu................................................ 427
Prawo do rozpoznania kosztów nie jest ograniczone w czasie ........................................................... 428
Akcje nabyte po preferencyjnych cenach ........................................................................................... 429
Opcje nabyte nieodpáatnie .................................................................................................................. 429
Zasada FIFO przy odpáatnym zbyciu papierów wartoĞciowych przez osoby fizyczne ....................... 430
Wydatki na zbadanie kondycji finansowej emitenta akcji .................................................................. 430
Odsetki od wyemitowanych obligacji wypáacone obligatariuszom .................................................... 431
Koszty związane z kapitalizacją odsetek od Ğrodków uzyskanych z obligacji.................................... 432
Odsetki związane z odroczonym terminem páatnoĞci za nabywane papiery wartoĞciowe .................. 432
Odsetki naliczone przy dokonaniu zamiany obligacji......................................................................... 433
Dyskonto od obligacji jako koszt........................................................................................................ 434
Weksel – odsetki dyskontowe............................................................................................................. 435
Odsetki od poĪyczek zaciągniĊtych na nabycie papierów wartoĞciowych.......................................... 436
Opáata za utrzymanie rachunku – tylko czĊĞciowo kosztem............................................................... 437
Redukcja zlecenia a koszty u podatnika PIT....................................................................................... 437
Prowizja maklerska............................................................................................................................. 437
Prowizja z tytuáu nabywanych usáug cash poolingu ........................................................................... 438
Koszty z odpáatnego zbycia poĪyczonych papierów wartoĞciowych.................................................. 438
Koszty zbycia udziaáów objĊtych w zamian za wkáad niepieniĊĪny................................................... 438
Zbycie udziaáów (akcji) na rzecz spóáki w celu umorzenia ................................................................ 439
Przymusowe umorzenie akcji ............................................................................................................. 440
Koszt nabycia akcji spóáki komandytowo-akcyjnej............................................................................ 440
Zbycie udziaáów (akcji) uzyskanych przy przeksztaáceniu przedsiĊbiorcy w jednoosobową spóákĊ
kapitaáową........................................................................................................................................... 441
Koszty uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji (udziaáów) uzyskanych w wyniku podziaáu
spóáki .................................................................................................................................................. 443
Koszt zakupu wierzytelnoĞci .............................................................................................................. 443
Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci ..................................................................................................... 443
Koszty podróĪy – jako koszty uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych 444
Wydatki na zakup notebooka jako koszt uzyskania przychodów z odpáatnego zbycia papierów wartoĞciowych.......................................................................................................................................... 444
Zbycie certyfikatów inwestycyjnych .................................................................................................. 445
18
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
Koszty wynikające z rozliczenia opcji walutowych............................................................................ 446
Strata powstaáa w momencie zamkniĊcia opcji................................................................................... 446
Wydatki związane z rozwiązaniem umowy opcyjnej ......................................................................... 447
Koszty kredytu zaciągniĊtego na spáatĊ opcji walutowych................................................................. 448
Koszty uzyskania przychodów z tytuáu realizacji instrumentów pochodnych .................................... 448
Wydatek na zakup akcji ze Ğrodków obrotowych firmy nie jest kosztem firmy ................................. 449
Informacja PIT-8C.............................................................................................................................. 450
ROZDZIAà VIII. PODATKI KOSZTEM UZYSKANIA PRZYCHODU........................................ 453
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
Podatki opáacane w dziaáalnoĞci gospodarczej jako koszt .................................................................. 453
Podatek od spadków i darowizn ......................................................................................................... 454
Podatek dochodowy a koszt uzyskania przychodów .......................................................................... 455
Zalegáy holenderski podatek ............................................................................................................... 455
Zryczaátowany podatek dochodowy zawarty w wynagrodzeniu nierezydenta.................................... 456
Podatek od nagród .............................................................................................................................. 457
Wpáaty z zysku a koszty uzyskania przychodu................................................................................... 457
Podatek od Ğrodków transportowych zapáacony za lata ubiegáe a koszty uzyskania przychodów ...... 458
Podatek od towarów i usáug jako koszt podatkowy ............................................................................ 458
Podatek naleĪny od importu usáug oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jako koszt........ 459
Korekty VAT – skutki dla podatników posiadających Ğrodki trwaáe.................................................. 460
Roczna korekta VAT – moment powstania kosztu ............................................................................. 461
Podatnicy zwolnieni od VAT i Ğwiadczący czynnoĞci zwolnione – podatek naliczony jako koszt .... 461
Naliczony podatek VAT niepodlegający odliczeniu jako koszt.......................................................... 462
Korekta podatku naleĪnego ................................................................................................................ 462
Nadpáata a korekta w podatku VAT ................................................................................................... 463
Gdy Spóáka wykazaáa VAT naleĪny w wysokoĞci wyĪszej niĪ byáa zobowiązana............................. 464
Podatek VAT od usáug gastronomicznych.......................................................................................... 465
Podatek VAT zawarty w paliwie ........................................................................................................ 465
VAT naleĪny od przekazaĔ towarów dla pracowników...................................................................... 466
Podatek naleĪny od przekazanych nieodpáatnie wyrobów i towarów handlowych w formie gratisu.. 466
VAT od wydanych biletów uprawniających do bezpáatnych przejazdów........................................... 467
Utrata prawa do odliczenia VAT a koszty .......................................................................................... 468
Nieodliczany z ostroĪnoĞci podatek od towarów i usáug .................................................................... 468
Podatek naliczony z faktur VAT RR .................................................................................................. 469
Podatek VAT z faktur wystawionych przez niezarejestrowanego podatnika...................................... 470
Podatek VAT od wydatków na reprezentacjĊ ..................................................................................... 471
RóĪnice kursowe związane z podatkiem VAT ................................................................................... 471
Zagraniczny podatek VAT.................................................................................................................. 472
VAT zapáacony w innym paĔstwie czáonkowskim............................................................................. 472
Unijny podatek od wartoĞci dodanej – aktualnie wedáug fiskusa ....................................................... 473
Zakup za granicą paliwa z prawem zwrotu podatku ........................................................................... 474
Podatek VAT zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej ....................................................................... 474
Podatek akcyzowy od zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych............................................ 475
Podatek akcyzowy – kosztem poĞrednim?.......................................................................................... 476
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu aportu zorganizowanej czĊĞci przedsiĊbiorstwa
jako koszt uzyskania przychodów ...................................................................................................... 476
PCC związany z nabyciem Ğrodka trwaáego ....................................................................................... 477
Dopáata do PCC .................................................................................................................................. 477
Podatek od nieruchomoĞci .................................................................................................................. 478
Podatek od nieruchomoĞci uregulowany po likwidacji Ĩródáa przychodów ....................................... 478
19
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
Podatek od nieruchomoĞci przed oddaniem nieruchomoĞci do uĪytkowania ..................................... 479
Podatek od nieruchomoĞci – moment zarachowania .......................................................................... 480
Podatek od nieruchomoĞci za lata poprzednie – moment kosztu ........................................................ 481
Podatki dotyczące czĊĞci nieobjĊtej umową dzierĪawy ...................................................................... 482
Sukcesja a podatek od nieruchomoĞci ................................................................................................ 482
Podatek rolny jako koszt podatkowy .................................................................................................. 483
Skorygowanie wysokoĞci cáa.............................................................................................................. 484
Podatek od wydobycia kopalin ........................................................................................................... 485
Opáata adiacencka............................................................................................................................... 486
ROZDZIAà IX. „PRACOWNICZE” KOSZTY W DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ........... 487
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
Wynagrodzenie pracowników jako koszt uzyskania przychodów ...................................................... 487
Wynagrodzenie wypáacane w euro ..................................................................................................... 488
Wypáata wynagrodzeĔ z dotacji.......................................................................................................... 488
Wynagrodzenie za sporny projekt racjonalizatorski ........................................................................... 489
Wątpliwe autorskie umowy o dzieáo................................................................................................... 489
Brak rachunku od wykonawcy dzieáa ................................................................................................. 490
ZáoĪenie dyspozycji przelewu wynagrodzeĔ jest równoznaczne z pojĊciem zapáacone ..................... 491
Wypáata bonusu wynikającego z regulaminu wynagradzania czáonków zarządu ............................... 491
Zatrudnianie czáonków rodziny przedsiĊbiorcy .................................................................................. 491
RozdzielnoĞü majątkowa a „wartoĞü pracy” maáĪonka....................................................................... 493
Wynagrodzenia wypáacane cudzoziemcom pracującym nielegalnie .................................................. 493
Zatrudnianie cudzoziemców ............................................................................................................... 495
Wynagrodzenie związane z wytworzeniem Ğrodka trwaáego.............................................................. 498
Wypáata premii za poprzedni rok........................................................................................................ 498
Wypáata odprawy a koszty uzyskania przychodu ............................................................................... 499
Wydatki ponoszone w związku z zakazem konkurencji ..................................................................... 499
Koszty poniesione w celu rozwiązania umowy o pracĊ...................................................................... 500
Odprawy dla pracowników uprawnionych do przejĞcia na wczeĞniejsze emerytury.......................... 501
Wydatki na prezenty dla odchodzących na emeryturĊ pracowników ................................................. 501
Usáuga outplacement – pomoc pracodawcy zwalnianym pracownikom............................................. 502
Koszty udostĊpnienia pomieszczenia zakáadowej organizacji związkowej ........................................ 503
Wynagrodzenie związkowców ........................................................................................................... 503
Wypáaty z zysku netto dla pracowników ............................................................................................ 504
Dodatkowe wynagrodzenie finansowane z innych Ĩródeá niĪ zysk netto ........................................... 505
Wypáata rocznej nagrody – moment poniesienia kosztu..................................................................... 505
Rekompensaty pieniĊĪne za utracony zarobek.................................................................................... 506
Odszkodowanie z tytuáu niezgodnego z prawem rozwiązania umowy o pracĊ................................... 507
Koszty prawników skarĪących pracowników ..................................................................................... 507
Dodatkowe odszkodowanie z tytuáu wypadku przy pracy .................................................................. 508
Koszty sądowe w związku z roszczeniami pracownika ...................................................................... 508
Wypáata Ğwiadczenia rodzinie zmaráego pracownika ......................................................................... 509
Zapáata za pracowników zalegáych skáadek ZUS ............................................................................... 509
Skáadki ZUS zapáacone po dacie likwidacji dziaáalnoĞci gospodarczej .............................................. 510
Koszty skáadek odprowadzanych od nagród pracowniczych .............................................................. 511
Nadpáacone skáadki zleceniobiorcy .................................................................................................... 511
Umowy ubezpieczenia na Īycie pracowników ................................................................................... 512
Koszty ubezpieczenia zatrudnionego doradcy podatkowego.............................................................. 513
Polisa OC dla czáonków zarządu spóáki.............................................................................................. 514
NaleĪnoĞci przysáugujące pracownikowi oddelegowanemu w podróĪ sáuĪbową – nowe regulacje ... 514
20
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
Diety ................................................................................................................................................... 515
Tylko diety wypáacone są kosztem ..................................................................................................... 516
Koszty podróĪy maáĪonka jako zleceniobiorcy .................................................................................. 517
Dokumentowanie wydatków związanych z odbywaniem przez pracowników podróĪy sáuĪbowych ... 517
Paragon dokumentujący wydatki ponoszone przez pracowników ...................................................... 518
Wydatki przekraczające wysokoĞü diet .............................................................................................. 519
Koszty wyĪywienia pracowników wynikające z faktur ...................................................................... 520
„Lipne” delegacje ............................................................................................................................... 520
Dieta i posiáek regeneracyjny kosztem uzyskania przychodów .......................................................... 521
Koszty noclegu przekraczające limit hotelowy................................................................................... 522
Koszty przejazdu ................................................................................................................................ 523
Koszty dojazdów ................................................................................................................................ 524
Koszty noclegu ................................................................................................................................... 524
Koszty noclegu w przypadku najmu mieszkania sáuĪbowego ............................................................ 525
Koszt noclegu, w przypadku gdy delegowanemu pracownikowi towarzyszy druga osoba ................ 525
Koszty dodatkowego ubezpieczenia pracowników podczas zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ........... 526
Inne wydatki oddelegowanego w podróĪ sáuĪbową............................................................................ 526
Krajowe podróĪe sáuĪbowe pracowników a koszt uzyskania przychodu pracodawcy........................ 526
Diety a koszty uzyskania przychodów................................................................................................ 527
Diety kierowców – po wyroku SN...................................................................................................... 527
Wydatek związany z procesem rekrutacji pracowników .................................................................... 529
Wydatki poza limitem wynikającym z prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu............................ 530
Zwrot kosztów podróĪy zleceniobiorców ........................................................................................... 531
Samochód sáuĪbowy ........................................................................................................................... 531
UĪywanie przez pracownika samochodu niebĊdącego jego wáasnoĞcią ............................................. 532
Wydatek na wynagrodzenie firmy dowoĪącej pracowników.............................................................. 532
Telefony prywatne i sáuĪbowe ............................................................................................................ 533
Wydatki socjalne ................................................................................................................................ 534
Zakáadowy obiekt socjalny ................................................................................................................. 534
Dofinansowanie do wypoczynku wypáacone pracownikom Spóáki.................................................... 536
Zakup ĞwiadczeĔ sportowych dla pracowników................................................................................. 537
Wydatki poniesione na zorganizowanie imprezy okolicznoĞciowej ................................................... 537
Imprezy integracyjne muszą zawieraü elementy motywujące pracowników ...................................... 538
Wydatki na organizacjĊ wycieczki pracowniczej ............................................................................... 539
Wydatki związane z nabyciem akcji wydawanych w ramach Programu Motywacyjnego ................. 539
WartoĞü brutto paczek Ğwiątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytuáu skáadka
ZUS .................................................................................................................................................... 540
Wydatki związane z bezpieczeĔstwem pracowników i higieną pracy ................................................ 542
Strój sáuĪbowy a kwestie podatkowe .................................................................................................. 543
Ubrania robocze z logo firmy ............................................................................................................. 546
Ubiór przedstawicieli handlowych...................................................................................................... 547
Zakup ubraĔ dla pracowników administracyjnych ............................................................................. 547
Ubrania dla aktorów ........................................................................................................................... 548
Zakup ubraĔ roboczych dla podwykonawcy....................................................................................... 548
Zakup ubraĔ – moment poniesienia kosztu......................................................................................... 550
Ekwiwalent za uĪywanie odzieĪy – moment zaliczenia do kosztów .................................................. 550
Wydatek na pranie odzieĪy roboczej osób wykonujących zlecenie.................................................... 550
Okulary – faktura VAT wystawiona na pracownika........................................................................... 551
Wydatek na pracowniczy program emerytalny................................................................................... 552
Skáadka na pracowniczy program emerytalny – moment zaliczenia do kosztów ............................... 552
Przesáanki uznania wydatków na szkolenia za koszty ........................................................................ 554
21
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
107.
108.
109.
110.
111.
112.
113.
114.
115.
Dopáata do szkoleĔ pokrywana przez pracodawcĊ ........................................................................... 554
Szkolenia zagraniczne pracowników................................................................................................ 555
Wydatki na szkolenie osoby wspóápracującej .................................................................................. 556
Podnoszenie kwalifikacji pracowniczych ......................................................................................... 557
Związek nauki pracownika z dziaáalnoĞcią....................................................................................... 557
Wydatek na studia doktoranckie....................................................................................................... 558
Wydatek na kurs jĊzykowy............................................................................................................... 558
Szkolenie dla pracowników w zakresie umiejĊtnoĞci bezpiecznej jazdy.......................................... 559
Kurs na kandydatów do rad nadzorczych ......................................................................................... 560
Wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru dla pracowników .............................................................. 561
Wydatki związane z otwarciem stoáówki zakáadowej dla pracowników........................................... 561
Obiady dla pracowników .................................................................................................................. 562
Kupony Īywieniowe dla pracowników ............................................................................................. 563
Wydatki na badania lekarskich pracowników................................................................................... 563
Zakup abonamentów medycznych .................................................................................................... 564
Wydatki z tytuáu wynagrodzenia dla pielĊgniarki............................................................................. 565
Wydatki z tytuáu leczenia urazów i kontuzji doznanych przez zawodników .................................... 566
Sfinansowanie przez pracodawcĊ szczepienia ochronnego............................................................... 566
Wydatki na rzecz osób wykonujących pracĊ na podstawie umów o dzieáo lub umów zlecenia........ 568
Koszty noclegów osób przeprowadzających szkolenia..................................................................... 568
Koszt przejazdu poniesiony za zleceniobiorcĊ prowadzącego dziaáalnoĞü gospodarczą................... 569
Koszty zakwaterowania czáonka zarządu, który jest pracownikiem ................................................. 569
Koszty doradztwa prawnego na rzecz pracowników ........................................................................ 570
Wydatki na rzecz osób oddelegowanych do pracy dla Spóáki........................................................... 571
Posiáki dla pracowników firm zewnĊtrznych .................................................................................... 571
Wydatki związane z akcją promocyjną skierowaną do pracowników kontrahentów........................ 572
ROZDZIAà X. POZOSTAàE KOSZTY DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ............................ 574
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Wydatki ponoszone w czasie nieprowadzenia dziaáalnoĞci gospodarczej .......................................... 574
Wydatki ponoszone w trakcie zawieszenia dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................... 574
Koszy procesu..................................................................................................................................... 576
Zasądzone koszty obsáugi prawej strony przeciwnej .......................................................................... 577
Koszty wpisu od procesu przed Krajową Izbą Odwoáawczą .............................................................. 577
Koszty obsáugi prawej prowadzonej przez wspólnika ........................................................................ 578
Koszty pomocy prawnej za granicą .................................................................................................... 579
Koszty postĊpowania arbitraĪowego .................................................................................................. 579
Zaliczka na wydatki ponoszone w trakcie egzekucji .......................................................................... 580
Odsetki za zwáokĊ od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych ....................................................... 581
Opáata adiacencka............................................................................................................................... 581
Opáata prolongacyjna – moment poniesienia kosztu........................................................................... 582
Odsetki od niepodatkowych naleĪnoĞci budĪetowych, do których nie ma zastosowania Ordynacja
podatkowa........................................................................................................................................... 583
Odsetki od zwróconej dotacji.............................................................................................................. 583
Zaliczenie do kosztów podatkowych odsetek od kredytu na refinansowanie uprzedniego kredytu
i poĪyczki ........................................................................................................................................... 584
Zapáata odsetek przez gwaranta .......................................................................................................... 585
Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie VAT-u................................................................................... 585
Wypáata odsetek, gdy kredyt nie byá w ogóle wykorzystany .............................................................. 585
Odsetki od poĪyczki przyjĊtej w drodze aportu .................................................................................. 586
Wydatki związane z uzyskaniem porĊczenia ...................................................................................... 586
22
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
Wydatki związane z uzyskaniem dotacji ............................................................................................ 587
Prowizja bankowa pobierana przy obrocie z innymi krajami ............................................................. 587
Wydatki ponoszone w trakcie negocjacji............................................................................................ 588
Opáata za przyĞpieszenie dostawy....................................................................................................... 589
Wydatki na uĪywanie domowego Internetu........................................................................................ 590
Wydatki na rozmowy telefoniczne w związku z prowadzoną dziaáalnoĞcią....................................... 591
Aport prawa uĪywania lokalu dla spóáki............................................................................................. 592
Opáata za zaprzestanie produkcji ........................................................................................................ 593
Wydatki związane z wynagrodzeniem faktora.................................................................................... 594
Opáata za dodatkowe czynnoĞci dokonane przez faktora.................................................................... 594
Przedpáata związana z umową konsorcjum......................................................................................... 595
Hipoteka kaucyjna ustanowiona na rzecz wierzycieli......................................................................... 595
Koszty uczestnictwa w przetargach publicznych................................................................................ 596
Wydatki z tytuáu gwarancji wadialnych oraz zabezpieczenia naleĪytego wykonania umowy............ 596
Utracone wadium................................................................................................................................ 597
Wydatki związane z Ğwiadczeniem usáug serwisowych gwarancyjnych ............................................ 598
Darmowe naprawy pogwarancyjne..................................................................................................... 598
Zwrot wydatków akcji serwisowej ..................................................................................................... 599
Opáata partycypacyjna związana z siecią wodociągową i kanalizacyjną ............................................ 600
Wydatki na ogrodzenie gruntu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................................... 601
Produkty pochodzące z wáasnej hodowli a koszty uzyskania przychodów......................................... 602
Surowiec wáasnej produkcji wykorzystany w produkcji..................................................................... 602
Skáadniki szkoleĔ................................................................................................................................ 602
Pokrywanie kosztów uczestnictwa lekarzy w szkoleniach ................................................................. 603
Zapáata podwykonawcom podwykonawcy ......................................................................................... 604
Finansowanie dojazdu do pracy kontrahenta ...................................................................................... 605
Wydatki na pracowników kontrahenta ............................................................................................... 606
Finansowanie posiáków pracowników podwykonawcy ...................................................................... 606
OdzieĪ robocza przekazywana kontrahentom..................................................................................... 607
Koszty firmy ochroniarskiej ............................................................................................................... 608
Koszt dozorowania przez firmĊ ochroniarską..................................................................................... 609
Grunt nabyty w drodze darowizny jako towar handlowy ................................................................... 610
Grunty przekazane nieodpáatnie Gminie............................................................................................. 610
Darowizna przedsiĊbiorstwa a korekta kosztów uzyskania przychodów............................................ 611
Wydatki na studia przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 612
Studia podyplomowe .......................................................................................................................... 613
Studia podyplomowe nie związane z dziaáalnoĞcią ............................................................................ 614
Studia doktoranckie ............................................................................................................................ 614
Kurs specjalistyczny ........................................................................................................................... 615
Kurs jĊzykowy.................................................................................................................................... 615
Wydatki związane z uzyskaniem uprawnieĔ budowlanych ................................................................ 616
Wydatki na aplikacjĊ .......................................................................................................................... 616
Wykupienie polisy ubezpieczeniowej................................................................................................. 617
Wydatki ponoszone na opáacenie skáadek z tytuáu dodatkowego ubezpieczenia OC.......................... 618
Polisa OC z tytuáu wykonywanego zawodu........................................................................................ 618
Dobrowolne badanie sprawozdania finansowego ............................................................................... 619
Diety przedsiĊbiorcy ........................................................................................................................... 619
Rzeczą podatnika jest wykazanie związku wyjazdów z dziaáalnoĞcią ................................................ 620
Zagraniczne podróĪe sáuĪbowe – czy moĪe mieü znaczenie uchwaáa Sądu NajwyĪszego?................ 620
Wyjazdy sáuĪbowe – szkolenia........................................................................................................... 621
Wydatki z tytuáu wynajmu lokalu w trakcie zagranicznej podróĪy sáuĪbowej ................................... 622
23
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
107.
108.
109.
110.
111.
112.
113.
114.
115.
116.
117.
118.
119.
120.
121.
Bilet miesiĊczny przedsiĊbiorcy ....................................................................................................... 623
Zakup karty parkingowej.................................................................................................................. 623
Zakup odzieĪy do jazdy motocyklem ............................................................................................... 624
Imprezy szkoleniowo – integracyjne ................................................................................................ 625
Wydatki na jubileusz Spóáki............................................................................................................. 626
Spotkanie wigilijne........................................................................................................................... 627
Alkohol w trakcie imprezy integracyjnej.......................................................................................... 628
Ile moĪna wypiü?.............................................................................................................................. 628
Reprezentacja w nowej odsáonie....................................................................................................... 629
Wydatki na zorganizowanie spotkaĔ z kontrahentami...................................................................... 630
Organizacja konferencji.................................................................................................................... 631
Koszty szkolenia i noclegów dla pracowników kontrahentów ......................................................... 632
Spotkania organizowane w celu reklamowania produktu przez jego uczestników........................... 632
Bankiet podczas imprezy promocyjnej............................................................................................. 633
Nieodpáatne przekazywanie nasion .................................................................................................. 634
Otwarte targi dla kontrahentów ........................................................................................................ 635
Koszty degustacji.............................................................................................................................. 636
Prezenty przekazywane uczestnikom pokazu ................................................................................... 636
Prezenty przekazywane nieodpáatnie kontrahentom ......................................................................... 636
Prezenty nie muszą byü rozdawane masowo .................................................................................... 637
Zakup upominków z logo firmy dla kontrahentów........................................................................... 638
Prezent w postaci alkoholu ............................................................................................................... 638
Nagrody związane ze sprzedaĪą premiową ...................................................................................... 639
Bon towarowy wrĊczany w ramach promocji................................................................................... 640
ĝwiadczenia medyczno-sportowe dla podwykonawców .................................................................. 640
Wydatki poniesione na nabycie wycieczek zagranicznych bĊdących wygraną w konkursie............ 641
Dofinansowanie promocji Dealera ................................................................................................... 641
Wydatki związane z premią pieniĊĪną dla kontrahentów ................................................................. 642
Premia za sprzedaĪ on-line ............................................................................................................... 642
Zakup flagi z logo firmowym ........................................................................................................... 643
Wydatki na zakup usáug zmiany marki ............................................................................................. 644
Wydatki związane z prowadzoną akcją spoáeczną ............................................................................ 644
Opáaty „póákowe” jako koszt uzyskania przychodu.......................................................................... 645
Koszty sponsoringu........................................................................................................................... 646
Wydatki ponoszone na zakup wieĔców pogrzebowych .................................................................... 647
Wydatki związane z kampanią reklamową – moment poniesienia ................................................... 647
Wydatki poniesione z tytuáu wypáaty udziaáu wspólnikowi cichemu ............................................... 648
Wydatki poniesione na ustanowienie odpáatnej sáuĪebnoĞci gruntowej............................................ 648
Opáata roczna za wyáączenie gruntów rolnych z produkcji............................................................... 649
Rabaty udzielane przez podatnika..................................................................................................... 649
Towary za záotówkĊ.......................................................................................................................... 651
Przecena towarów handlowych poniĪej kosztów ich zakupu............................................................ 651
Wydatki mogące mieü charakter korupcyjny .................................................................................... 652
Darowizny......................................................................................................................................... 652
Darowizna produktów spoĪywczych ................................................................................................ 653
Koszt koncepcji rozbudowy zakáadu................................................................................................. 654
Koszty utylizacji towarów handlowych ............................................................................................ 654
Koszty związane z realizacją kontraktów dáugoterminowych........................................................... 655
Wydatki na ulepszenie systemu kontroli jakoĞci............................................................................... 656
Koszty związane ze zleceniem rekturacji.......................................................................................... 657
24
ROZDZIAà XI. RÓĩNICE – KOSZTY W PRAWIE PODATKOWYM I BILANSOWYM......... 659
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
Polityka rachunkowoĞci a prawo podatkowe ...................................................................................... 659
Zasady rachunkowoĞci w orzecznictwie............................................................................................. 659
O kosztach stanowi jedynie prawo podatkowe ................................................................................... 660
Prawo podatkowe a prawo bilansowe ................................................................................................. 661
Zasady rachunkowoĞci a moment poniesienia kosztu......................................................................... 662
ĝrodki trwaáe....................................................................................................................................... 662
RozáoĪenie odpisów amortyzacyjnych w czasie ................................................................................. 663
Skutki przyjĊcia róĪnych metod amortyzacji podatkowej i bilansowej .............................................. 664
Trwaáa utrata wartoĞci ........................................................................................................................ 666
Odpisy amortyzacyjne kosztem uzyskania przychodów..................................................................... 666
WartoĞü firmy dla celów amortyzacji ................................................................................................. 667
WartoĞci niematerialne i prawne w prawie podatkowym ................................................................... 669
Umowy dáugoterminowe .................................................................................................................... 669
Leasing ............................................................................................................................................... 670
Kwalifikacja umowy leasingu............................................................................................................. 671
Rezerwy w ustawie o rachunkowoĞci ................................................................................................. 672
Zasady dokonywania odpisów aktualizujących naleĪnoĞci wedáug ustawy o rachunkowoĞci............ 673
Sposób rozliczenia wydatków z tytuáu opáat za wieczyste uĪytkowanie gruntów .............................. 673
Utworzona rezerwa na nagrody jubileuszowe .................................................................................... 674
Rezerwa bilansowa na opáatĊ z tytuáu wieczystego uĪytkowania gruntów ......................................... 674
Niedobory – dokumentowanie............................................................................................................ 677
Remanent a zaliczki na podatek.......................................................................................................... 678
Koszty z tytuáu prowizji, na które uprzednio utworzono bierne rozliczenie miĊdzyokresowe ........... 678
ROZDZIAà XII. SAMOCHODY W FIRMIE .................................................................................... 680
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
Zakup samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy.................................................................................. 680
Zakup samochodu zaliczonego do wyposaĪenia................................................................................. 680
Samochód wykorzystywany krócej niĪ rok ........................................................................................ 681
Samochód wyposaĪeniem – brak limitu ............................................................................................. 682
Odsetki od kredytu na zakup samochodu............................................................................................ 683
Wydatki na zakup samochodów stanowiących majątek prywatny oraz spáatĊ kredytu związanego
z tym zakupem.................................................................................................................................... 683
Samochody wspólników – ewidencja przebiegu ................................................................................ 684
Koszty eksploatacji samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych.................................................... 684
Podatek VAT przy zakupie paliwa ..................................................................................................... 685
Wydatek na zakup paliwa za granicą.................................................................................................. 685
Samochód bĊdący Ğrodkiem trwaáym a wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ...... 686
Samochód wykorzystywany do wykonywania czynnoĞci na rzecz kontrahenta................................. 686
Ubezpieczenie samochodu.................................................................................................................. 687
Ubezpieczenie AC i OC jako koszt uzyskania przychodów ............................................................... 688
Wydatek z tytuáu skáadki na ubezpieczenie OC i NW ........................................................................ 689
Ubezpieczenie samochodów w leasingu operacyjnym ....................................................................... 691
Wydatek na naprawĊ uszkodzonego samochodu ................................................................................ 691
Wydatki związane z samochodami ciĊĪarowymi................................................................................ 692
Wydatki związane z eksploatacją samochodu ciĊĪarowego, który nie zostaá zaliczony do Ğrodków
trwaáych .............................................................................................................................................. 692
Modernizacja samochodów niezaliczonych do Ğrodków trwaáych ..................................................... 693
25
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
Wydatki z tytuáu uĪywania samochodu naleĪącego do maáĪonka podatnika ...................................... 693
Przystosowanie samochodu do prowadzenia kursów nauki jazdy ...................................................... 695
Opáaty za autostrady i parkingi ........................................................................................................... 695
Wydatki na instalacjĊ gazową w samochodzie ................................................................................... 696
UĪywanie samochodu przez pracownika w jazdach lokalnych........................................................... 696
Ryczaát a samochód oddany w uĪywanie pracodawcy ....................................................................... 696
Rozliczenie z pracownikiem jazd lokalnych na podstawie faktycznie przejechanych kilometrów..... 697
Brak rozliczenia z pracownikiem „kilometrówki”.............................................................................. 698
Wzór oĞwiadczenia o uĪywaniu prywatnego samochodu przez pracownika ...................................... 698
Samochód niebĊdący wáasnoĞcią pracownika uĪywany na cele pracodawcy ..................................... 699
Zwrot kosztów uĪywania samochodu przez zleceniobiorcĊ................................................................ 699
Koszty utrzymania samochodów uĪywanych przez pracowników ..................................................... 699
Utrzymanie samochodu dla menadĪera .............................................................................................. 700
Samochody sáuĪbowe wykorzystywane równieĪ przy dojeĨdzie do miejsca pracy ............................ 701
Prywatny samochód przedsiĊbiorcy a koszty uzyskania przychodów ................................................ 702
Ewidencja przebiegu pojazdu ............................................................................................................. 703
WadliwoĞü i nierzetelnoĞü ewidencji.................................................................................................. 704
ĝrodek trwaáy a ewidencja.................................................................................................................. 704
Leasing a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................................................. 705
Cesja umowy leasingu operacyjnego a ewidencja .............................................................................. 705
„Kilometrówka” dotyczy wszystkich wydatków ................................................................................ 707
Samochody specjalnego przeznaczenia – konieczna ewidencja?........................................................ 708
Samochód osobowy nabyty za cenĊ niĪszą niĪ 3.500 zá a ewidencja przebiegu................................. 708
Samochody demonstracyjne a ewidencja przebiegu pojazdu.............................................................. 709
Auta testowe a ewidencja przebiegu pojazdu ..................................................................................... 710
Samochód zastĊpczy a ewidencja ....................................................................................................... 710
Wydatki komisanta ............................................................................................................................. 711
Czynsz z tytuáu najmu samochodu jako koszt uzyskania przychodów ............................................... 712
Brak numerów rejestracyjnych ........................................................................................................... 712
Samochód demonstracyjny, którego okres uĪytkowania przekroczyá rok .......................................... 713
Usáugi objĊte umową zarządzania flotą .............................................................................................. 713
Prywatny pojazd pracownika uĪywany za granicą.............................................................................. 713
Dokumentowanie wydatków na eksploatacjĊ samochodu .................................................................. 714
Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 714
Koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego ................................................................... 715
Wypadek spowodowany w stanie nietrzeĨwoĞci – koszty naprawy ................................................... 716
Wydatek na naprawĊ dzierĪawionego samochodu.............................................................................. 717
Koszty naprawy ponoszone przez finansującego................................................................................ 717
Koszty naprawy we wáasnym warsztacie – samochody ciĊĪarowe..................................................... 718
SprzedaĪ samochodu zaliczonego do Ğrodków trwaáych .................................................................... 719
Przekazanie na cele osobiste samochodu stanowiącego Ğrodek trwaáy............................................... 720
SprzedaĪ samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym........................................................................ 720
Przekazanie na cele osobiste samochodu niebedącego Ğrodkiem trwaáym ......................................... 721
KradzieĪ samochodu........................................................................................................................... 722
Dokumentowanie straty (kradzieĪy) samochodu ................................................................................ 722
Brak odszkodowania z tytuáu kradzieĪy samochodu a koszty uzyskania przychodów ....................... 723
Opáata za miejsce garaĪowe................................................................................................................ 723
Zakup urządzenia nawigacyjnego....................................................................................................... 724
Zakup przyczepy kempingowej .......................................................................................................... 725
Samochód na czĊĞci............................................................................................................................ 726
26
ROZDZIAà XIII. SKàADKI I ODPISY NA FUNDUSZE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU ................................................................................................................... 727
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
Fundusze w dziaáalnoĞci gospodarczej ............................................................................................... 727
Odpisy na fundusze jako koszty uzyskania przychodu ....................................................................... 727
Wpáaty na fundusze tworzone przez podatnika a wpáaty na fundusze powoáane w drodze ustawy .... 728
Wpáaty i odpisy podstawowe na Zakáadowy Fundusz ĝwiadczeĔ Socjalnych.................................... 729
Odpisy na ZFĝS jako koszt – konieczna wpáata, czy wystarczy odpis? ............................................. 730
ĝrodki finansowe przeznaczone na ZFĝS zadysponowane przed wpáatą na konto na pokrycie kosztów zakupu bonów towarowych ......................................................................................................... 730
Zalegáe wpáaty na rachunek ZFĝS ...................................................................................................... 731
Koszty administrowania ZFĝS ........................................................................................................... 732
ZwiĊkszenia Ğrodków ZFĝS ............................................................................................................... 732
Dodatkowa wpáata na ZFĝS ............................................................................................................... 733
Wpáata do ZFĝS z zysku netto............................................................................................................ 734
WartoĞü ĞwiadczeĔ w naturze, przekazanych na cele funduszu ĞwiadczeĔ socjalnych ...................... 735
Wypáata ĞwiadczeĔ urlopowych bez poĞrednictwa ZFĝS................................................................... 735
Bony towarowe dla dzieci pracowników ............................................................................................ 736
Odpisy na ZFĝS utworzony w związku z zatrudnianiem osób na umowĊ agencyjną......................... 736
Wydatki na utrzymanie obiektów socjalnych w czĊĞci niepokrytej ze Ğrodków ZFĝS....................... 737
Odpisy (skáadki) na Fundusz Pracy .................................................................................................... 738
Skáadki na Fundusz Pracy od nagród i premii..................................................................................... 739
Odsetki za zwáokĊ i opáata dodatkowa w przypadku skáadek na Fundusz Pracy ................................ 740
Skáadki na Fundusz Gwarantowanych ĝwiadczeĔ Pracowniczych..................................................... 741
Skáadki na FP i FGĝP páacone za pracownika .................................................................................... 741
Skáadki na FP i FGĝP wyliczone od wynagrodzenia Īony jednego ze wspólników spóáki jawnej ..... 742
Odpis na fundusz szkoleniowy ........................................................................................................... 743
Wydatkowanie funduszu szkoleniowego............................................................................................ 743
Odpisy na fundusz innowacyjnoĞci..................................................................................................... 744
Niewykorzystanie funduszu innowacyjnoĞci ...................................................................................... 744
Odpisy na fundusz rekultywacji oraz wydatki na rekultywacjĊ terenów poeksploatacyjnych ............ 745
Fundusz rekultywacji – limit ustala podatnik ..................................................................................... 746
Brak planu rekultywacji...................................................................................................................... 746
Odpis na fundusz likwidacji zakáadu górniczego................................................................................ 747
Wydatki na likwidacjĊ zakáadu górniczego przekraczające Ğrodki funduszu...................................... 748
Fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych ................................................................................. 748
Odpis na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej jako koszt uzyskania przychodów............. 749
Wymiana wodomierzy sfinansowana z funduszu remontowego ........................................................ 750
Wpáaty na PaĔstwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepeánosprawnych ........................................... 750
ZFRON tworzony przez zakáad pracy chronionej............................................................................... 751
Wpáaty na ZFRON z tytuáu zwolnienia z podatku od nieruchomoĞci................................................. 752
Wydatki ze Ğrodków ZFRON na dojazdy pracowników niepeánosprawnych ..................................... 752
Skáadki i inne wpáaty z tytuáu przynaleĪnoĞci do organizacji ............................................................. 753
Przekazanie towarów to nie skáadka czáonkowska ............................................................................. 755
Opáacanie skáadek a zawieszenie wykonywania jednego z zawodów................................................. 755
Skáadki na rzecz towarzystwa rzeczoznawców majątkowych ............................................................ 756
Wydatki na opáacanie skáadek czáonkowskich pracowników naleĪących do samorządu zawodowego 757
Nieobowiązkowa przynaleĪnoĞü do organizacji a opáacanie skáadek ................................................. 757
Skáadki na rzecz Polskiej Organizacji OpakowaĔ............................................................................... 758
Skáadki na IzbĊ Gospodarczą.............................................................................................................. 759
27
47. Opáacanie skáadek z tytuáu przynaleĪnoĞci do stowarzyszenia ........................................................... 760
48. Skáadki ubezpieczeniowe na rzecz czáonków zarządu niebĊdących pracownikami............................ 761
ROZDZIAà XIV. SPÓàKI KAPITAàOWE....................................................................................... 763
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
Wydatki z tytuáu rozpoczĊcia dziaáalnoĞci.......................................................................................... 763
Koszty organizacji spóáki.................................................................................................................... 764
Opáata za wydanie pozwolenia ........................................................................................................... 764
Wydatki na utworzenie spóáki celowej ............................................................................................... 765
Wydatki na doradztwo prawne związane z zakoĔczeniem sporów miĊdzy akcjonariuszami ............. 766
Wydatki na podwyĪszenie kapitaáu..................................................................................................... 767
Które wydatki związane z emisją nowych akcji są kosztem? ............................................................. 768
Zakup bonów dla pracowników biura maklerskiego w związku z planowaną emisją ........................ 769
PCC związany z dopáatą ..................................................................................................................... 769
Poáączenie spóáek – podziaá kosztów miĊdzy áączącymi siĊ spóákami ............................................... 770
Wydatki na doradztwo prawne i finansowe związane z nabyciem udziaáów (akcji)........................... 770
WartoĞü początkowa aportu................................................................................................................ 771
Aport caáego przedsiĊbiorstwa............................................................................................................ 772
Koszty aportu...................................................................................................................................... 772
Aport a odsetki dotyczące wnoszącego............................................................................................... 773
Koszty sprzedaĪy skáadników aportu.................................................................................................. 773
Zbycie wniesionych aportem praw majątkowych............................................................................... 774
Koszt w przypadku zbycia Ğrodków trwaáych nabytych w drodze wkáadu niepieniĊĪnego ................ 774
Zbycie udziaáów uzyskanych aportem................................................................................................ 776
Zobowiązania publicznoprawne aportowanej spóáki .......................................................................... 777
Amortyzacja uĪywanego samochodu wniesionego aportem............................................................... 778
Zwrot poniesionych wydatków udziaáowcowi spóáki ......................................................................... 778
PodróĪe sáuĪbowe zarządu.................................................................................................................. 779
Podatek od czynnoĞci cywilnoprawnych z tytuáu poĪyczki udzielonej wspólnikowi przez spóákĊ
z o.o. ................................................................................................................................................... 780
Wydatki związane z organizacją walnego zgromadzenia ................................................................... 780
Koszty związane z czáonkami zarządu................................................................................................ 780
Koszty podróĪy i pobytu prezesa w Polsce......................................................................................... 781
Wynagrodzenia czáonka zarządu spóáki z ograniczoną odpowiedzialnoĞcią ...................................... 782
Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i jej pracownikami ............................................... 782
Czáonkowie zarządu bĊdący udziaáowcami spóáki i niebĊdący jej pracownikami .............................. 783
Czáonkowie zarządu niebĊdący udziaáowcami spóáki......................................................................... 784
Jedyny czáonek zarządu pracownikiem jednoosobowej spóáki z o.o. ................................................. 784
Skáadki na ubezpieczenie od odpowiedzialnoĞci cywilnej organów spóáek........................................ 785
Skáadki na ubezpieczenie wspólników niebĊdących pracownikami ................................................... 785
Wydatki spóáki na usáugi zdrowotne dla czáonków rodzin pracowników ........................................... 786
Ryczaát przyznany czáonkowi zarządu na korzystanie z prywatnego samochodu............................... 787
Diety dla osób wchodzących w skáad rad nadzorczych ...................................................................... 788
Wydatki na spotkania rady nadzorczej – poza siedzibą spóáki ........................................................... 790
Wynagrodzenia wypáacane czáonkom Rady Nadzorczej .................................................................... 791
Wynajem mieszkania dla czáonka rady nadzorczej............................................................................. 792
Wydatki z tytuáu ĞwiadczeĔ na rzecz prokurenta i jego rodziny......................................................... 792
Usáugi Ğwiadczone przez czáonka zarządu.......................................................................................... 793
PojĊcie „poĪyczki” dla celów oceny skutków podatkowych „cienkiej kapitalizacji” ......................... 794
„Cienka kapitalizacja” – koszty podatkowe........................................................................................ 795
„ZadáuĪenie” – wykáadnia pojĊcia ...................................................................................................... 795
Ustalanie wartoĞci kapitaáu zakáadowego dla celów „cienkiej kapitalizacji”...................................... 796
28
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
„Cienka kapitalizacja” – co wchodzi w skáad zadáuĪenia? ................................................................. 796
„Cienka kapitalizacja” – równieĪ kredyt kupiecki .............................................................................. 797
Cash pooling a niedostateczna kapitalizacja....................................................................................... 798
Zmiana wierzyciela spóáki a „cienka kapitalizacja”............................................................................ 799
Zmiana wierzyciela spóáki – udzielającym poĪyczki nie jest podmiot powiązany ............................. 800
PoĪyczkodawca winien byü udziaáowcem .......................................................................................... 800
PoĪyczka otrzymana od spóáki babki.................................................................................................. 801
PoĪyczki od spóáki osobowej.............................................................................................................. 802
NastĊpca prawny a „cienka kapitalizacja” .......................................................................................... 802
Wypáata dywidendy ............................................................................................................................ 803
Wydatki związane z obsáugą dywidendy ............................................................................................ 803
Odsetki od kredytu przeznaczonego na wypáatĊ dywidendy .............................................................. 804
Odsetki za bezumowne korzystanie z cudzego kapitaáu ..................................................................... 804
Wypáacone odsetki od udziaáu kapitaáowego kosztem uzyskania przychodu ..................................... 805
Odsetki od poĪyczki na sfinansowanie nabycia udziaáów .................................................................. 805
Odsetki od weksla jako wydatki na nabycie udziaáów........................................................................ 806
Wydatek na badanie sprawozdania, gdy badanie nie jest obowiązkowe............................................. 807
Ustalenie kosztów przy nabyciu udziaáów.......................................................................................... 808
ObjĊcie udziaáów w zamian za wierzytelnoĞü z tytuáu odsetek od poĪyczek...................................... 809
Podatek związany z wypáatą odsetek podmiotowi zagranicznemu ..................................................... 809
Konwersja wierzytelnoĞci a koszty z tytuáu objĊcia udziaáów ............................................................ 810
Koszty przy umorzeniu udziaáów (akcji) ............................................................................................ 811
Wypáata wynagrodzenia przysáugującego wspólnikowi za umorzony udziaá nie jest kosztem........... 811
Odsetki od kredytu zaciągniĊtego w celu umorzenia udziaáów .......................................................... 812
Koszty w przypadku umorzenia udziaáów nabytych w drodze darowizny ......................................... 812
Wydatki związane z emisją obligacji.................................................................................................. 813
Odsetki od obligacji............................................................................................................................ 814
Odsetki za zwáokĊ w wykupie obligacji.............................................................................................. 814
Koszty uzyskania przychodu z tytuáu zbycia udziaáów....................................................................... 815
Przeksztaácenie spóáki komandytowej w komandytowo-akcyjną ....................................................... 815
Konsekwencje zmian w zakresie opodatkowania SKA – komplementariusz nie bĊdzie rozliczaá
kosztów............................................................................................................................................... 816
Wydatki poniesione przed dniem przeksztaácenia .............................................................................. 816
SprzedaĪ akcji po przeksztaáceniu spóáki............................................................................................ 817
Przeksztaácenie jednoosobowej dziaáalnoĞci w spóákĊ kapitaáową – koszty przy zbyciu majątku...... 818
Faktury wystawione na przeksztaácanego przedsiĊbiorcĊ................................................................... 821
SprzedaĪ udziaáów nabytych w zamian za wkáad niepieniĊĪny .......................................................... 822
Aport w postaci opcji – koszty sprzedaĪy........................................................................................... 823
Aport w postaci akcji – koszty sprzedaĪy ........................................................................................... 824
Przeniesienie wydzielonej czĊĞci majątku do innej spóáki – koszty uzyskania przychodów .............. 824
Koszty uzyskania przychodów przy podziale spóáek przez wydzielenie ............................................ 825
Wykorzystanie kredytu dla udzielenia poĪyczek spóákom powiązanym kapitaáowo.......................... 825
Przeksztaácenie spóáki jawnej w spóákĊ z o.o. .................................................................................... 826
Wydatki spóáek-córek jako koszt uzyskania przychodów................................................................... 828
ObjĊcie akcji a strata związana ze zmianą ich wartoĞci ...................................................................... 828
Wydatki ponoszone przez spóákĊ na rzecz spóáki-matki..................................................................... 829
ROZDZIAà XV. STRATY I SANKCJE JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......... 831
A. STRATY ............................................................................................................................................. 831
1. Definicja straty ................................................................................................................................... 831
29
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
Straty jako koszty podatkowe w podatku dochodowym ..................................................................... 831
Straty związane z wyposaĪeniem........................................................................................................ 832
Straty dotyczące Ğrodków trwaáych o przewidywanym okresie uĪywania krótszym niĪ 1 rok........... 833
Straty w Ğrodkach trwaáych oraz wartoĞciach niematerialnych i prawnych........................................ 833
Strata a zawinienie podatnika ............................................................................................................. 834
Strata towaru – nastĊpstwo niewáaĞciwego dziaáania podatnika ......................................................... 835
KoniecznoĞü udokumentowania straty................................................................................................ 835
Zaliczka niezwrócona przez kontrahenta ............................................................................................ 836
KradzieĪe wynikające ze zdarzeĔ losowych ....................................................................................... 837
KradzieĪ gotówki wskutek wáamania ................................................................................................. 837
KradzieĪ Ğrodków pieniĊĪnych z lokat ............................................................................................... 838
Strata przy wáamaniu do sieci teleinformatycznej – kradzieĪ impulsów............................................. 838
Uwiarygodnienie wysokoĞci strat powstaáych wskutek kradzieĪy...................................................... 839
Kiedy straty w wyniku oszustwa nie są kosztami ............................................................................... 840
Straty w Ğrodkach trwaáych a wielkoĞü odpisów amortyzacyjnych .................................................... 840
Likwidacja podyktowana wzglĊdami ekonomicznymi ....................................................................... 841
Likwidacja nie musi stanowiü „unicestwienia” .................................................................................. 842
Likwidacja jedynie czĊĞci Ğrodka trwaáego......................................................................................... 843
Likwidacja nie w peáni umorzonego Ğrodka trwaáego na skutek wczeĞniejszego rozwiązania umowy
najmu .................................................................................................................................................. 843
Strata z tytuáu likwidacji wartoĞci niematerialnych i prawnych.......................................................... 843
Strata niezamortyzowanej wartoĞci inwestycji w obcym Ğrodku trwaáym.......................................... 844
Wydatki na zakup licencji a zaprzestanie produkcji ........................................................................... 845
Straty powstaáe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów ............................................................ 845
Wydatki na zabezpieczenie interesu podatnika przed kradzieĪą pojazdu ........................................... 846
Likwidacja budynków ze wzglĊdów ekonomicznych......................................................................... 847
Koszty wyburzenia budynków............................................................................................................ 847
Strata powstaáa w wyniku spalenia siĊ budynku................................................................................. 848
WartoĞü rozebranych budynków kosztem uzyskania przychodów ..................................................... 849
Koszty zaniechanych inwestycji ......................................................................................................... 850
Likwidacja dokumentacji zaniechanej inwestycji............................................................................... 850
Likwidacja towarów handlowych a podatek dochodowy ................................................................... 851
Niedobory inwentaryzacyjne naleĪy odpowiednio udokumentowaü .................................................. 853
WiarygodnoĞü powstania ubytków ..................................................................................................... 853
Niedobory ujawnione podczas inwentaryzacji u podatnika stosującego metodĊ memoriaáową ......... 854
Straty powstaáe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych ................................................................................................................................................... 854
Przecena towarów handlowych a podatnik stosujący metodĊ memoriaáową ...................................... 855
Likwidacja zapasów............................................................................................................................ 856
Utylizacja towaru................................................................................................................................ 856
Strata ze sprzedaĪy wierzytelnoĞci wáasnej ........................................................................................ 857
Sposób obliczenia straty przy wierzytelnoĞciach zbywanych odpáatnie ............................................. 858
Strata spowodowana utratą wartoĞci udziaáów ................................................................................... 859
Straty z tytuáu niezwróconych przez upadáego kaucji gwarancyjnych................................................ 859
B. OPàATY SANKCYJNE ..................................................................................................................... 860
44.
45.
46.
47.
Opáaty sankcyjne związane z prowadzoną dziaáalnoĞcią gospodarczą ...................................................... 860
Koszty egzekucyjne ............................................................................................................................ 862
Wydatek na sporządzenie aktu notarialnego zawierającego oĞwiadczenie o poddaniu siĊ egzekucji 862
Sankcje karne...................................................................................................................................... 863
30
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
Grzywna za niestawiennictwo w postĊpowaniu podatkowym ............................................................ 863
Opáata produktowa.............................................................................................................................. 864
Odsetki za zwáokĊ od opáaty produktowej .......................................................................................... 865
Opáata produktowa – moment poniesienia kosztu .............................................................................. 865
Opáaty Ğrodowiskowe ......................................................................................................................... 866
Opáata za korzystanie ze Ğrodowiska – moment poniesienia kosztu ................................................... 866
Opáata sankcyjna na rzecz PFRON..................................................................................................... 867
Kara pieniĊĪna naáoĪona decyzją Prezesa UOKiK ............................................................................. 868
Opáata za nieprzestrzeganie przepisów BHP ...................................................................................... 869
Opáata za odprowadzanie Ğcieków, wód opadowych i deszczowych.................................................. 869
Dodatkowa opáata za uĪytkowanie wieczyste..................................................................................... 870
Kwota dodatkowa z ustawy o cenach ................................................................................................. 871
Opáata dodatkowa za niezagospodarowanie gruntów ......................................................................... 872
Odsetki za zwáokĊ z tytuáu nieterminowych wpáat naleĪnoĞci budĪetowych...................................... 872
Opáata prolongacyjna a koszty uzyskania przychodu ......................................................................... 872
Opáaty sankcyjne podlegające wpáacie do budĪetu paĔstwa lub jednostek samorządowych .............. 873
ĝrodki trwaáe – „karne” odsetki.......................................................................................................... 873
Sankcje cywilnoprawne ...................................................................................................................... 874
Odszkodowanie z tytuáu wad dostarczonych produktów .................................................................... 875
Koszty związane z reklamacją jakoĞciową ......................................................................................... 876
Zwrot kosztów akcji serwisowej......................................................................................................... 876
Koszty wycofania produktu z rynku ................................................................................................... 877
Odszkodowanie za awariĊ .................................................................................................................. 878
Odszkodowanie za uszkodzony towar wypáacone przez firmĊ przewozową ...................................... 879
Naprawa we wáasnym zakresie przewoĪonych samochodów ............................................................. 879
Opáata za przekroczenie limitu kilometrów ........................................................................................ 880
Odszkodowanie za ponadnormatywne korzystanie z maszyn budowlanych ...................................... 880
Kary umowne kosztem podatkowym.................................................................................................. 881
Kara umowna wynikaáa wyáącznie z okolicznoĞci niezaleĪnych od Spóáki........................................ 882
Kara za brak uzgodnionego zakupu maszyny ..................................................................................... 883
Kara umowna za nieodebranie caáej partii towaru .............................................................................. 883
Kara spowodowana zmianą dostawcy ................................................................................................ 884
Kara umowna za odstąpienie od umowy ............................................................................................ 884
Kara za niedostarczenie w terminie towaru ........................................................................................ 886
Kara umowna związana z opóĨnieniem wykonania usáugi................................................................. 886
Wydatki mające na celu przedáuĪenie terminu zakoĔczenia inwestycji.............................................. 887
Wadliwe wykonanie usáug przewozowych ......................................................................................... 887
Kara w wyniku nienaleĪytego wykonania umowy.............................................................................. 888
Kara z tytuáu nieterminowego wykonania umowy.............................................................................. 889
Kary umowne z tytuáu nieterminowego zakoĔczenia robót – moment zarachowania ........................ 890
Kary umowne z tytuáu zwáoki w usuwaniu usterek ............................................................................ 890
Opáata za nieterminowy zaáadunek ..................................................................................................... 891
Kara za dostawĊ niezgodną z treĞcią zamówienia............................................................................... 891
Wypáata odszkodowania z tytuáu kradzieĪy towaru............................................................................ 892
Odszkodowania dla podwykonawców................................................................................................ 893
Utrata wadium .................................................................................................................................... 894
Kara umowna w związku ze záamaniem umowy o wyáącznoĞü.......................................................... 896
Kara umowna z tytuáu wczeĞniejszego rozwiązania umowy najmu ................................................... 897
Wydatek w postaci pokrycia kosztów wierzyciela-najemcy............................................................... 898
Dodatkowa opáata parkingowa ........................................................................................................... 899
Odszkodowanie wypáacone pracownikowi......................................................................................... 900
31
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
Odszkodowania wypáacane na podstawie pakietu socjalnego .......................................................... 900
Renta na rzecz pacjenta..................................................................................................................... 901
ZadoĞüuczynienie w związku z wypadkiem w pracy ........................................................................ 901
Odszkodowanie wypáacone rodzinie pracownika, który ulegá Ğmiertelnemu wypadkowi ................ 903
Odszkodowanie z tytuáu wypadku klientki sklepu ............................................................................ 903
Odszkodowanie za naruszenie praw autorskich ................................................................................ 904
Odszkodowanie za uszkodzenie maszyny......................................................................................... 905
Niezasadne odszkodowanie z tytuáu zakazu prowadzenia dziaáalnoĞci konkurencyjnej ................... 906
ROZDZIAà XVI. SZCZEGÓLE RODZAJE DZIAàALNOĝCI GOSPODARCZEJ ..................... 907
1. Koszty w bankach............................................................................................................................... 907
2. Opáaty roczne na Bankowy Fundusz Gwarancyjny oraz wpáaty na Fundusz Ochrony ĝrodków Gwarantowanych........................................................................................................................................ 908
3. WierzytelnoĞci nieĞciągalne w bankach.............................................................................................. 909
4. WierzytelnoĞci w Kasach.................................................................................................................... 912
5. WierzytelnoĞci muszą wynikaü z udzielonych przez bank kredytów ................................................. 913
6. WierzytelnoĞü z tytuáu kredytu inwestycyjnego – dokumentacja ....................................................... 915
7. Sprawozdania finansowe zgodnie z MSR a odpisy aktualizujące....................................................... 915
8. Odpisy aktualizujące jako element kalkulacji kosztów....................................................................... 917
9. Rezerwy w bankach............................................................................................................................ 920
10. Rezerwy w SKOK .............................................................................................................................. 921
11. Rezerwy – koszty rozpoznają tylko uprawnione podmioty ................................................................ 921
12. WartoĞü rezerw celowych................................................................................................................... 922
13. Rezerwy na wymagalne a nieĞciągalne wierzytelnoĞci bankowe ....................................................... 924
14. Przeniesienie naleĪnoĞci z tytuáu kredytów do ewidencji pozabilansowej.......................................... 925
15. Rezerwa na ryzyko ogólne.................................................................................................................. 926
16. Cesja wierzytelnoĞci a rezerwy........................................................................................................... 927
17. „Rozwiązanie czĊĞci rezerw”.............................................................................................................. 928
18. Strata poniesiona w wyniku uniewaĪnienia przez sąd umowy kredytowej......................................... 929
19. WierzytelnoĞü przedawniona .............................................................................................................. 930
20. Wynagrodzenie wypáacane na rzecz poĞredników.............................................................................. 931
21. Wynagrodzenie na rzecz poĞredników – moment zaliczenia w koszty............................................... 932
22. Rozliczenie kosztów transakcji SWAP............................................................................................... 932
23. Wydatki poniesione na nabycie licencji systemu informatycznego .................................................... 934
24. Koszty u ubezpieczycieli .................................................................................................................... 934
25. Fundusze tworzone przez zakáady ubezpieczeniowe .......................................................................... 935
26. Wpáaty na rzecz Ubezpieczeniowego Funduszu Gwarancyjnego ....................................................... 935
27. Koszty reasekuracji............................................................................................................................. 936
28. Koszty związane z „akwizycją”.......................................................................................................... 936
29. Wydatki zakáadu ubezpieczeĔ na pomoc prawną w sprawie o rozszerzenie zakresu zezwolenia ....... 939
30. Koszty w Powszechnych Towarzystwach Emerytalnych ................................................................... 939
31. Koszty w Pracowniczych Towarzystwach Emerytalnych................................................................... 940
ROZDZIAà XVII. WALUTY OBCE I RÓĩNICE KURSOWE ....................................................... 941
1.
2.
3.
4.
5.
Zmiany w zakresie ustalania róĪnic kursowych – od dnia 1 stycznia 2012 r. ..................................... 941
Kurs walutowy stosowany do przeliczania przychodów..................................................................... 942
Unijne pojĊcie róĪnic kursowych........................................................................................................ 942
RóĪnice kursowe, które nie mieszczą siĊ w katalogu ustawowym ..................................................... 942
Wpáyw róĪnic kursowych na koszty i przychody ............................................................................... 943
32
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
RóĪnice kursowe przy wydatkach niestanowiących kosztów uzyskania przychodów........................ 943
RóĪnice kursowe a umorzone zobowiązania ...................................................................................... 943
Zaliczka a róĪnice kursowe................................................................................................................. 944
Kurs waluty „faktycznie zastosowany” .............................................................................................. 945
Gdy firma posiada konta w dwóch bankach ....................................................................................... 945
Data wystawienia, a nie otrzymania faktury ....................................................................................... 946
PóĨniejsze otrzymanie faktury............................................................................................................ 946
Dokumenty przewozowe potwierdzające transakcjĊ .......................................................................... 946
Kurs walutowy w przypadku gdy nie ma faktycznej wymiany........................................................... 947
PrzesuniĊcia Ğrodków pieniĊĪnych na rachunkach ............................................................................. 948
Faktury w walucie obcej a zapáata w PLN.......................................................................................... 949
RóĪnice kursowe a kompensata .......................................................................................................... 949
Wycena róĪnic kursowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowoĞci ....................................... 951
Podatkowe metody wyceny róĪnic kursowych ................................................................................... 952
RóĪnice kursowe powstaáe na kwocie VAT ....................................................................................... 953
RóĪnice kursowe a wypáata dywidendy.............................................................................................. 954
RóĪnice kursowe a wymiana barterowa.............................................................................................. 954
Wyemitowanie weksla a róĪnice kursowe .......................................................................................... 955
Nabycie akcji a róĪnice kursowe ........................................................................................................ 956
Nabycie udziaáów a róĪnice kursowe.................................................................................................. 957
RóĪnice kursowe od poĪyczki zaciągniĊtej na sfinansowanie zakupu udziaáów ................................ 958
Zwrot dopáat a róĪnice kursowe.......................................................................................................... 958
ĝrodki trwaáe a róĪnice kursowe......................................................................................................... 959
WartoĞü początkowa nabytego Ğrodka trwaáego a róĪnice kursowe – przykáad wyliczenia................ 960
RóĪnice kursowe z tytuáu kredytu w walucie obcej ............................................................................ 961
RóĪnice kursowe jako koszt poĪyczkodawcy ..................................................................................... 961
PoĪyczka w walucie polskiej spáacana z rachunku walutowego......................................................... 962
Przewalutowanie poĪyczki ................................................................................................................. 962
Kredyt przejĊty w ramach aportu........................................................................................................ 963
Waluty nienotowane a róĪnice kursowe ............................................................................................. 963
RóĪnice kursowe przy páatnoĞciach kartą prezesa .............................................................................. 964
Transakcja terminowa a róĪnice kursowe ........................................................................................... 965
Zapáata walutą kupioną w kantorze a róĪnice kursowe....................................................................... 965
RóĪnice kursowe – kurs waluty wynegocjowany z bankiem.............................................................. 966
Kupno towaru zagranicą ..................................................................................................................... 967
Utworzenie akredytywy a róĪnice kursowe ........................................................................................ 967
RóĪnice kursowe a sukcesja podatkowa ............................................................................................. 968
RóĪnice kursowe w rozliczeniach z zakáadem.................................................................................... 968
ROZDZIAà XVIII. WIERZYTELNOĝCI I REZERWY JAKO KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU ................................................................................................................ 970
1. Definicja i podziaá wierzytelnoĞci....................................................................................................... 970
2. SprzedaĪ wierzytelnoĞci – czy odsetki są kosztem? ........................................................................... 970
3. Koszt uzyskania przychodu z odpáatnego zbycia wierzytelnoĞci tworzy wierzytelnoĞü oraz jej oprocentowanie.......................................................................................................................................... 971
4. Strata na sprzedaĪy nabytej wierzytelnoĞci......................................................................................... 972
5. WierzytelnoĞci odpisane jako przedawnione ...................................................................................... 972
6. Strata na sprzedaĪy przedawnionej wierzytelnoĞci ............................................................................. 972
7. WierzytelnoĞü musi stanowiü przychód z dziaáalnoĞci ....................................................................... 974
8. Gdy przychód nie byá naleĪny ............................................................................................................ 974
33
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
Brak moĪliwoĞci odzyskania wpáaconej kaucji .................................................................................. 975
Kiedy nie ma przychodu w danym roku z tytuáu zbycia wierzytelnoĞci ............................................. 976
Brak zwrotu poĪyczki ......................................................................................................................... 976
Zasądzone naleĪnoĞci zgodnie z nakazem zapáaty.............................................................................. 977
Koszty kolejnych usáug, gdy kontrahent nie páaci .............................................................................. 977
Umorzenie zobowiązaĔ a koszty ........................................................................................................ 978
Umorzenie wierzytelnoĞci jako koszty – warunki .............................................................................. 979
Umorzenie wierzytelnoĞci pracowników............................................................................................ 980
Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci a nieĞciągalna wierzytelnoĞü jako koszt uzyskania przychodów ............................................................................................................................................... 980
Gdy wierzytelnoĞü jest spáacana w czĊĞciach ..................................................................................... 981
Ubezpieczenie a wierzytelnoĞci.......................................................................................................... 982
Zwrotne przejĞcie wierzytelnoĞci faktorowej ..................................................................................... 982
Podatek naleĪny zawarty w wierzytelnoĞci nieĞciągalnej a koszty uzyskania przychodów................ 983
WierzytelnoĞci nieĞciągalne................................................................................................................ 985
WierzytelnoĞü spóáki przejmowanej ................................................................................................... 985
Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane w stosunku do porĊczyciela............................................... 986
WierzytelnoĞci od zmaráego dáuĪnika................................................................................................. 987
Warunki zaliczenia wierzytelnoĞci nieĞciągalnej do kosztów............................................................. 988
Udokumentowanie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci............................................................................. 989
NieĞciągalne wierzytelnoĞci – moment zaliczenia do kosztów........................................................... 989
Wiedza podatnika co do istniejącego majątku dáuĪnika...................................................................... 990
NieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci nastĊpująca po likwidacji dziaáalnoĞcii wierzyciela........................... 991
Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci powinno mieü miejsce w momencie utworzenia rezerwy
(odpisów)............................................................................................................................................ 991
Pismo syndyka masy upadáoĞci .......................................................................................................... 992
Tytuáem egzekucyjnym moĪe byü akt notarialny ............................................................................... 993
BezskutecznoĞü jednej z egzekucji ..................................................................................................... 994
Postanowienie komornika wydane w stosunku do jednej wierzytelnoĞci ........................................... 995
BezskutecznoĞü czĊĞci egzekucji ........................................................................................................ 996
WierzytelnoĞü, z której zwolniono dáuĪnika a koszty......................................................................... 998
Zwolnienie z dáugu – co stanowi koszt? ............................................................................................. 999
Protokóá dokumentujący nieĞciągalnoĞü ........................................................................................... 1000
Jak wyliczyü przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne?........................................................ 1000
PodwaĪanie oceny nieĞciągalnoĞci wyraĪonej w protokoáach .......................................................... 1001
Korekty przychodu a nieĞciągalna wierzytelnoĞü ............................................................................. 1002
Postanowienie o nieĞciągalnoĞci dokumentem uprawdopodabniającym nieĞciągalnoĞü wierzytelnoĞci.................................................................................................................................................. 1003
Postanowienie o nieĞciągalnoĞci wydane na rzecz innego wierzyciela............................................. 1003
Tytuá egzekucyjny uzyskany i wystawiony na Ubezpieczyciela....................................................... 1004
Postanowienie potwierdzające bezskutecznoĞü egzekucji – do kiedy w koszty?.............................. 1005
UkoĔczenie postĊpowania upadáoĞciowego jako przesáanka uznania wierzytelnoĞci za nieĞciągalną 1006
Ogáoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym o ukoĔczeniu postĊpowania upadáoĞciowego 1007
Protokóá zamiast postanowienia o nieĞciągalnoĞci i postanowienia sądu ......................................... 1007
Brytyjskie postĊpowanie likwidacyjne (CVL).................................................................................. 1008
Postanowienie zagranicznego sądu o wszczĊciu postĊpowania upadáoĞciowego ............................. 1008
Ogáoszenie upadáoĞci za granicą....................................................................................................... 1009
Odzyskanie czĊĞci lub caáoĞci wierzytelnoĞci................................................................................... 1010
Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.................. 1010
Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci w przypadku zaliczania do kosztów odpisów
aktualizujących ................................................................................................................................. 1010
34
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
Uprawdopodobnienie nieĞciągalnoĞci wierzytelnoĞci nieskierowanej do egzekucji......................... 1011
Zawieszenie postĊpowania przez sąd................................................................................................ 1012
Postanowienie o oddaleniu wniosku o ogáoszenie upadáoĞci ............................................................ 1013
Odpisy aktualizujące wartoĞü naleĪnoĞci u podatników prowadzących ksiĊgĊ podatkową .............. 1014
Rezerwy w prawie podatkowym....................................................................................................... 1015
Rezerwy a sądowe dochodzenie roszczeĔ......................................................................................... 1016
Zbycie wierzytelnoĞci z tytuáu umów najmu .................................................................................... 1016
Odsetki i prowizja od kredytu zaciągniĊtego na nabycie wierzytelnoĞci .......................................... 1017
Zaliczka, której zwrot zostaá zasądzony przez sąd............................................................................ 1017
ROZDZIAà XIX. ZRYCZAàTOWANE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW .................. 1019
A. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW TWÓRCÓW ................................................................ 1019
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
Ryczaátowe koszty uzyskania przychodów twórców i artystów ....................................................... 1019
Zmiany w kosztach autorskich.......................................................................................................... 1020
Przychody twórcy ponad 85.528 zá, a koszty.................................................................................... 1021
Limit dotyczy áącznie wszystkich kosztów „twórczych”.................................................................. 1021
MoĪliwoĞü rozpoznania faktycznych kosztów przez autorów .......................................................... 1022
Przychody twórcy ponad 85.528 zá – optymalizacja podatkowa ...................................................... 1023
Páatnik podatku przy kosztach autorskich......................................................................................... 1023
Utwór w rozumieniu prawa autorskiego ........................................................................................... 1025
OkreĞlenie twórcy............................................................................................................................. 1025
Interpretacja indywidualna nie okreĞli, kto jest twórcą..................................................................... 1025
Nazwa umowy nie ma znaczenia ...................................................................................................... 1026
Praca twórcza w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej.......................................................................... 1027
Praca twórcza w ramach dziaáalnoĞci gospodarczej – optymalizacja podatkowa ............................. 1028
Zarządzanie – kiedy koszty „autorskie”?.......................................................................................... 1029
50% koszty uzyskania przychodów, gdy kwota naleĪnoĞci nie przekracza 200 zá ........................... 1029
PóĨniejsza wypáata premii z tytuáu przeniesienia prawa do rozporządzania utworem...................... 1030
Utwór stworzony w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy..................................... 1031
Ryczaátowe okreĞlenie zakresu pracy twórczej................................................................................. 1033
Z dokumentów musi wynikaü jaka czĊĞü wynagrodzenia przypada na pracĊ twórczą ..................... 1033
Forma ewidencji czasu pracy twórczej ............................................................................................. 1034
Ewidencja utworów pracownika....................................................................................................... 1034
Staáe wynagrodzenie – proporcja czasu pracy .................................................................................. 1035
Premia wypáacana autorowi.............................................................................................................. 1036
Wynalazki......................................................................................................................................... 1037
Wynalazek dokonany w ramach wykonywania obowiązków ze stosunku pracy.............................. 1037
Korzystanie przez pracodawcĊ z wynalazku..................................................................................... 1038
Prace badawczo-rozwojowe.............................................................................................................. 1040
Radca prawny na etacie a koszty „autorskie” ................................................................................... 1041
Przeniesienie wáasnoĞci projektu racjonalizatorskiego przesáanką naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodu................................................................................................................................ 1042
Przeniesienie wáasnoĞci znaku towarowego ..................................................................................... 1042
Wynagrodzenie z tytuáu opáat licencyjnych ...................................................................................... 1044
Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w pierwszym roku trwania
umowy .............................................................................................................................................. 1045
Koszty uzyskania przychodów z tytuáu opáaty licencyjnej otrzymanej w latach nastĊpnych............ 1045
Licencja programu komputerowego ................................................................................................. 1046
35
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
SprzedaĪ programów za oceanem..................................................................................................... 1047
Prawa autorskie twórców.................................................................................................................. 1049
Táumacze – kiedy koszty „autorskie”?.............................................................................................. 1050
Opinie biegáych................................................................................................................................. 1051
Koszty uzyskania przychodów biegáych rewidentów ....................................................................... 1052
Projekty techniczne........................................................................................................................... 1053
Konsultant techniczny ...................................................................................................................... 1054
Projekt urbanistyczno-architektoniczny............................................................................................ 1055
Projektant sanitarny .......................................................................................................................... 1056
Praca modelek................................................................................................................................... 1057
Ustalenie kosztów uzyskania przychodów dla kierownika produkcji telewizyjnej........................... 1057
Twórca scenariuszy telewizyjnych ................................................................................................... 1058
Pianista-akompaniator ...................................................................................................................... 1059
Wytwarzanie mebli stylowych.......................................................................................................... 1060
Programy komputerowe w ramach stosunku pracy .......................................................................... 1060
Strony internetowe naleĪy traktowaü jako utwory ............................................................................ 1061
Przychody ze sprzedaĪy szablonów stron internetowych ................................................................. 1062
Usáugi webcam model ...................................................................................................................... 1063
Opinia prawna................................................................................................................................... 1063
Raporty i ekspertyzy ......................................................................................................................... 1063
ZajĊcia dydaktyczne ......................................................................................................................... 1064
DziaáalnoĞü trenerów sportowych..................................................................................................... 1065
Prawa pokrewne wykonawców......................................................................................................... 1065
Autorskie prawa majątkowe nabyte w drodze spadku ...................................................................... 1066
50% koszty uzyskania przychodów a opodatkowanie VAT ............................................................. 1067
Przychody z dziaáalnoĞci literackiej.................................................................................................. 1067
SprzedaĪ wáasnych prac twórczych .................................................................................................. 1068
DziaáalnoĞü artystyczna przedsiĊbiorcy ............................................................................................ 1069
Autor-wydawca ................................................................................................................................ 1070
Twórca-komandytariusz ................................................................................................................... 1070
(…jest w orkiestrach dĊtych jakaĞ siáa…) ........................................................................................ 1071
50% koszty uzyskania przychodu od wynagrodzenia za czas urlopu naukowego ............................ 1071
Otrzymana przez twórcĊ kara umowna a koszty............................................................................... 1072
Nierezydenci a koszty „autorskie”.................................................................................................... 1073
Korekta zeznania – rozpoznanie kosztów autorskich........................................................................ 1074
B. DZIAàALNOĝû WYKONYWANA OSOBIĝCIE........................................................................... 1074
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
Istota rozróĪnienia pomiĊdzy dziaáalnoĞcią wykonywaną osobiĞcie a dziaáalnoĞcią gospodarczą.... 1074
DziaáalnoĞü gospodarcza i wolny zawód .......................................................................................... 1075
Biegáy a dziaáalnoĞü wykonywana osobiĞcie .................................................................................... 1075
WysokoĞü kosztów uzyskania przychodów z tytuáu dziaáalnoĞci wykonywanej osobiĞcie .............. 1076
Koszty prezesa.................................................................................................................................. 1077
Zryczaátowane koszty w niektórych rodzajach dziaáalnoĞci osobistej – kilka umów z tym samym
podmiotem........................................................................................................................................ 1078
Koszty związane z przeniesieniem praw wáasnoĞci intelektualnej w ramach umowy o dzieáo lub
zlecenia ............................................................................................................................................. 1078
Koszty dziaáalnoĞci syndyka............................................................................................................. 1079
Wynagrodzenie czáonków Rady Osiedla .......................................................................................... 1081
Delegacja sĊdziowska ....................................................................................................................... 1081
36
C. PRACOWNICZE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW ......................................................... 1082
80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
107.
Koszty pracownicze w 2013 i 2014 r.............................................................................................. 1082
Wynagrodzenia páatne áącznie za kilka miesiĊcy............................................................................ 1082
Wynagrodzenia grudniowe páatne w styczniu – koszty uzyskania u pracowników........................ 1083
Premia wypáacona w nastĊpnym roku ............................................................................................ 1083
Wynagrodzenie pracowników a osiągane przychody ..................................................................... 1084
Koszty pracującego czáonka zarządu .............................................................................................. 1085
Kontrakt menedĪerski a podwyĪszone koszty ................................................................................ 1085
Koszty uzyskania przychodów z tytuáu dojazdu do pracy w innej miejscowoĞci ........................... 1086
Zaprzestanie naliczania kosztów dla pracownika zatrudnionego na wielu etatach ......................... 1086
Faktyczne miejsce zamieszkania pracownika a koszty uzyskania .................................................. 1087
Zastosowanie przez páatnika podwyĪszonych kosztów – wymogi formalne .................................. 1087
Miejsce zamieszkania a adres zameldowania ................................................................................. 1087
Zakáad pracy wielooddziaáowy – decyduje miejsce wykonywanej pracy....................................... 1088
Dojazdy do pracy a miejsce siedziby przedsiĊbiorstwa .................................................................. 1088
Koszty dojazdu do pracy w wysokoĞci faktycznie poniesionej ...................................................... 1089
Imienne zaĞwiadczenie ................................................................................................................... 1089
Dokumentowanie wydatków na dojazdy ........................................................................................ 1090
„Chorobowe” a koszty uzyskania przychodu ................................................................................. 1090
Zasiáek macierzyĔski a koszty uzyskania ....................................................................................... 1091
Wynagrodzenia po ustaniu stosunku pracy..................................................................................... 1092
Wypáata odprawy emerytalnej ........................................................................................................ 1092
Nagroda jubileuszowa..................................................................................................................... 1093
Wypáata „13-tki” byáym pracownikom ........................................................................................... 1093
Koszty uzyskania zwolnionych od podatku przychodów z pracy i dziaáalnoĞci osobistej .............. 1094
Osoba zatrudniona na podstawie kontraktu menedĪerskiego .......................................................... 1094
Umowa o zarządzanie i umowa o pracĊ.......................................................................................... 1095
Pracownik Ğwiadczący pracĊ w domu............................................................................................. 1095
Korekta báĊdnie naliczonych kosztów............................................................................................. 1096
ROZDZIAà XX. AKTY PRAWNE.................................................................................................... 1098
1. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych..................................... 1098
2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. .................................... 1137
3. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Spoáecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie naleĪnoĞci przysáugujących pracownikowi zatrudnionemu w paĔstwowej lub samorządowej jednostce
sfery budĪetowej z tytuáu podróĪy sáuĪbowej. .................................................................................... 1166
4. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz
sposobu dokonywania zwrotu kosztów uĪywania do celów sáuĪbowych samochodów osobowych,
motocykli i motorowerów niebĊdących wáasnoĞcią pracodawcy........................................................ 1174