Wszyscy za jednego, czyli

Tax & Legal Alert / Transfer Pricing
Dokumentacja TP od nowa –
zrewidowany projekt ustawy
23 czerwca 2015
W skrócie
Jak informowaliśmy w poprzednim podsumowaniu (link), Ministerstwo Finansów pracuje nad
nowelizacją ustaw o PIT i CIT, która wprowadza szereg nowych wymogów w zakresie dokumentacji
cen transferowych. W związku z zakończeniem konsultacji publicznych, 17 czerwca na stronach
Rządowego Centrum Legislacji opublikowana została zrewidowana wersja projektu ustawy.
Ministerstwo uwzględniło część postulatów zgłaszanych przez przedsiębiorców.
Większość zmian w projekcie jest korzystna dla podatników – w szczególności, w odpowiedzi na
postulaty przedsiębiorców wprowadzone zostały transakcyjne progi materialności oraz przesunięto
termin wejścia w życie większości obowiązków na dzień 1 stycznia 2017. Przesunięcie terminu nie
dotyczy jednak obowiązków raportowania danych dotyczących działalności całej grupy nakładanych na
największe grupy kapitałowe (tzw. raportowanie według krajów – Country by Country Reporting,
CbCR) – pierwsze sprawozdania będą musiały zostać przygotowane już za 2016 rok.
Z drugiej strony, organy podatkowe uzyskają istotne nowe uprawnienie – w określonych sytuacjach
będą uprawnione do żądania przedłożenia dokumentacji nawet w przypadku transakcji, których
wartość nie przekracza progów materialności. Ministerstwo nie uwzględniło też postulatów
przedsiębiorców, aby wydłużyć termin na sporządzenie dokumentacji – nadal będzie ona musiała
zostać przygotowana do momentu złożenia zeznania podatkowego za dany rok.
Równolegle z projektem ustawy opublikowano również akty wykonawcze i wzory formularzy.
Szczegółowe
informacje
Konsultacje publiczne
Pierwotny projekt ustawy
został zmodyfikowany na
podstawie uwag zgłoszonych
w ramach konsultacji
publicznych i uzgodnień
międzyresortowych.
Dodatkowo, opublikowane
zostały również akty
wykonawcze oraz wzory
formularzy, do których
złożenia będą zobowiązani
podatnicy dokonujący
transakcji z podmiotami
powiązanymi. Szybkie tempo
prac wskazuje jak istotny dla
Ministerstwa Finansów jest
omawiany projekt ustawy.W
zrewidowanej wersji projektu,
uwzględniona została część
uwag podatników. Poniżej
prezentujemy najistotniejsze
zmiany w porównaniu z
pierwotną treścią nowelizacji.
Dokumentacja lokalna
(local file)
Zgodnie z pierwotnym
brzmieniem projektu
nowelizacji, dokumentacja
będzie musiała być
sporządzana nie tylko
dla transakcji sensu stricto,
ale też „innych zdarzeń ujętych
w księgach rachunkowych”,
jeżeli mają one istotny wpływ
na dochód lub stratę podatnika
i zostały ustalone pomiędzy
podmiotami powiązanymi.
Dokumentacja lokalna będzie
musiała obejmować również
opis restrukturyzacji
biznesowych
przeprowadzonych przez
podatnika w danym
www.pwc.pl/podatki
Tax & Legal Alert
lub poprzednim roku
podatkowym.
Jedną z najkorzystniejszych
zmian dla podatników
dotyczących zakresu
dokumentacji jest
wprowadzenie transakcyjnych
progów istotności. Ich wartość
będzie wynosić od 50 do 500
tys. euro i będzie ustalana
indywidualnie dla każdego
podatnika, w zależności od
wysokości osiąganych przez
niego przychodów.
Zmiana ta pozwoli uniknąć
przedsiębiorcom
dokumentowania
najdrobniejszych transakcji
z jednej strony, a z drugiej,
pozwoli również organom
podatkowym skupić się na
materialnych przepływach,
w których ryzyko przerzucania
dochodów jest najwyższe.
Zatem, obowiązki podatników
zostaną ograniczone
i jednocześnie, wprowadzona
zmiana przyczyni się
do poprawy efektywności
kontroli.
Dodatkowe
materiały
Tekst projektu
nowelizacji – link
Szczegóły dotyczące
przebiegu procesu
legislacyjnego – link
Webinarium PwC
Zapraszamy do obejrzenia
nagrania z webinarium,
podczas którego eksperci PwC
omówili proponowane zmiany
i ich implikacje – link
www.pwc.pl/webinaria
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Studia porównawcze
W przypadku podatników,
których przychody lub koszty
przekroczą 10 mln euro
w danym roku, dokumentacja
będzie musiała obejmować
również analizę danych
porównawczych,
przeprowadzoną z
uwzględnieniem polskich
podmiotów prowadzących
porównywalną działalność,
jeżeli takie dane będą
dostępne. Ze zrewidowanego
projektu ustawy wynika,
iż analiza taka będzie
sporządzana dla
poszczególnych transakcji
i zdarzeń, a nie dla całej
działalności podatnika.
Dodatkowo, wprowadzony
został przepis, w myśl którego
w braku jakichkolwiek danych
porównywalnych
umożliwiających
przeprowadzenie analizy
danych porównawczych,
podatnik będzie mógł
przygotować opis zgodności
zastosowanych warunków
z warunkami rynkowymi.
Przygotowanie przekonującego
opisu bez użycia danych
porównawczych może być
jednakże skomplikowanym
zadaniem, zwłaszcza biorąc
pod uwagę dość ogólne
brzmienie przepisów w tym
zakresie.
Dokumentacja grupowa
(master file)
Zakres obowiązku
sporządzenia dokumentacji
grupowej (master file) nie uległ
istotnej zmianie w porównaniu
z pierwotną wersją projektu –
nadal będzie on dotyczył
podatników, których
przychody lub koszty
przekroczą w danym roku
20 mln euro. Dokumentacja
taka będzie musiała
obejmować w szczególności
opis grupowej polityki cen
transferowych.
Raportowanie według krajów
(CbC Reporting)
Zgodnie z pierwotnym
brzmieniem projektu ustawy,
największe polskie grupy
kapitałowe
(o skonsolidowanych
przychodach na poziomie całej
grupy powyżej 750 mln euro)
będą sporządzać sprawozdanie
o wysokości dochodów
i zapłaconego podatku
oraz miejscach prowadzenia
działalności gospodarczej.
Wraz ze zrewidowanym
projektem ustawy,
opublikowany został wzór
formularza. Podatnicy będą
musieli wskazać listę
podmiotów należących
do grupy kapitałowej, kraj ich
siedziby, główny profil
działalności, wysokość
zapłaconego podatku
oraz osiągnięty zysk, liczbę
zatrudnionych pracowników
i aktywa trwałe.
Analogiczne sprawozdania
będą sporządzane przez grupy
kapitałowe w innych krajach,
a organy podatkowe będą
wymieniać się tymi
informacjami, zgodnie ze
wskazówkami OECD w tym
zakresie. Informacje te posłużą
organom podatkowym
do oceny ryzyka naruszenia
przepisów o cenach
transferowych, a tym samym
do skuteczniejszego typowania
podmiotów, które powinny
zostać objęte kontrolą.
Sprawozdanie o transakcjach
Projekt ustawy nakłada
również na podatników,
pwc
Tax & Legal Alert
których przychody lub koszty
przekroczą 10 mln euro
obowiązek sporządzania
sprawozdania o transakcjach
realizowanych z podmiotami
powiązanymi.
Do tej pory zakres tego
obowiązku nie był do końca
jasny, wraz ze zrewidowanym
projektem ustawy
opublikowane zostały wzory
sprawozdań. Są one bardzo
szczegółowe, a ich
sporządzenie nie będzie łatwe.
Przed wypełnieniem
formularza konieczne będzie
bowiem nie tylko
zgromadzenie podstawowych
danych na temat transakcji
wewnątrzgrupowych, ale także
ogólna analiza działalności
podatnika na podstawie
przepisów o cenach
transferowych.
W sprawozdaniu niezbędne
będzie wskazanie czy podatnik
dokonywał restrukturyzacji w
rozumieniu przepisów
o cenach transferowych, czy
płacił lub otrzymywał
rekompensatę (tzw. exit fee),
a także jaki jest jego profil
działalności i rola w grupie.
Warto przy tym wskazać,
że konieczne będzie dokładne
określenie profilu
funkcjonalnego, np.
w przypadku producenta
konieczne będzie określenie
czy podatnik jest producentem
o pełnych funkcjach i ryzyku,
czy też producentem
kontraktowym albo
producentem na materiale
powierzonym. Udzielone
odpowiedzi muszą być
przemyślane i wynikać ze
szczegółowej analizy,
aby zapewnić ich spójność
z dokumentacją cen
transferowych.
Terminy raportowania
Bez zmian w porównaniu z
pierwotnym projektem
pozostaną terminy
raportowania – zarówno
sprawozdanie o transakcjach
z podmiotami powiązanymi,
jak i dokumentacja lokalna
muszą być przygotowane w
terminie złożenia zeznania
podatkowego za dany rok.
Ograniczenie zakresu
podmiotów przygotowujących
dokumentację
Projekt przewiduje dodatkowo
kilka drobniejszych zmian.
zostanie on podniesiony z 5%
do 25% (a nie 20% jak
w pierwotnej wersji projektu).
Co to dla mnie
oznacza i co należy
zrobić?
Nowe przepisy dotyczące
dokumentacji cen
transferowych mają wejść
w życie od stycznia 2017 roku
i będą dotyczyć transakcji
i zdarzeń występujących
po tym terminie. Wyjątkiem
są obowiązki dotyczące
raportowania według krajów,
które mają wejść w życie
od 1 stycznia 2016 roku, a więc
pierwsze sprawozdania
należałoby złożyć już za rok
2016.
Warto już teraz dokonać
przeglądu transakcji
dokonywanych z podmiotami
powiązanymi i zweryfikować
ich rynkowy charakter. Pozwoli
to na wprowadzenie
odpowiednich korekt
w przypadku zidentyfikowania
jakichkolwiek
nieprawidłowości.
Przykładowo, zmieni się próg
powodujący powstanie
powiązań kapitałowych
pomiędzy podatnikami –
Rafał Dróbka
Partner
tel. +48 502 18 4994
[email protected]
Joanna Kubińska
Dyrektor
+48 502 18 4882
[email protected]
Sebastian Lebda
Dyrektor
tel. +48 502 18 4675
[email protected]
Piotr Niewiadomski
Menedżer
+48 519 50 7279
[email protected]
Piotr Wiewiórka
Dyrektor
+48 502 18 4645
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepi sów, w szczególności Ustawy z dnia 5
lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania
profesjonalnej porady.
© 2015 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.
pwc