TA_2015-05-04 -TP

Tax & Legal Alert / Ceny transferowe
Dokumentacja TP od nowa –
projekt zmian PIT i CIT
4 maja 2015
W skrócie
Projekt zmian w ustawach o PIT i CIT wprowadza szereg nowych wymogów w zakresie dokumentacji
cen transferowych, które istotnie wpłyną na podatników dokonujących transakcji z podmiotami
powiązanymi. W myśl projektu, część z nich będzie zobowiązana do przygotowywania znacznie
obszerniejszej dokumentacji cen transferowych niż obecnie, która obejmie obowiązkowo lokalne
studia porównawcze, a termin na jej przygotowanie będzie taki sam jak termin złożenia zeznania
podatkowego za dany rok.
Największe grupy kapitałowe będą dodatkowo zobowiązane do przekazywania sprawozdań
dotyczących działalności całej grupy w poszczególnych krajach, zgodnie z propozycjami OECD.
Z drugiej strony, projekt przewiduje ułatwienia dla podatników prowadzących działalność w skali
mikro, którzy również dokonują transakcji z podmiotami powiązanymi.
Projekt wprowadza również ogólną klauzulę zapobiegającą nadużyciom stosowanym w przypadku
stosowania zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z
tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Szczegółowe
informacje
Rewolucja czy dostosowanie
do międzynarodowych
standardów?
Projekt zmian przepisów
opublikowany 28 kwietnia
wprowadza istotne zmiany w
polskich przepisach o cenach
transferowych, które przez
wielu mogą być odbierane jako
rewolucja.
Jednakże, analogiczne przepisy
obowiązują już lub będą
niebawem wprowadzone w
wielu krajach, zwłaszcza w
tych, których przedstawiciele
aktywnie uczestniczą w
prowadzonym przez OECD
projekcie zmierzającym do
ograniczenia transferu zysków,
(projekt BEPS). Dodatkowo,
proponowane zmiany realizują
też uwagi zgłoszone przez
Prezesa NIK. Dla
przypomnienia – NIK
sprawdzał niedawno w jaki
sposób organy podatkowe
weryfikują zgodność rozliczeń
wewnątrz grup kapitałowych z
zasadami rynkowymi, o czym
informowaliśmy w kwietniu.
Poniżej przedstawiamy
wybrane, najistotniejsze
zmiany proponowane w
projekcie.
Treść dokumentacji
Zakres informacji, które będą
przekazywane w dokumentacji
podatkowej został rozszerzony.
Wymagany będzie opis nie
tylko transakcji sensu stricte,
ale też „innych zdarzeń ujętych
w księgach rachunkowych”,
jeżeli mają one wpływ na
dochód lub stratę podatnika i
zostały ustalone pomiędzy
podmiotami powiązanymi.
Jako przykłady takich zdarzeń,
wskazano m.in. umowy
zarządzania płynnością,
umowy o podziale kosztów,
umowy spółki lub inne umowy
o podobnym charakterze.
www.pwc.pl/podatki
Tax & Legal Alert
Nowością będzie obowiązek
przedstawienia opisu
zgodności warunków
transakcji i zdarzeń z
warunkami rynkowymi. Do tej
pory, podatnik nie musiał
wykazywać, że transakcje są
dokonywane na warunkach
rynkowych, lecz jedynie
wskazać faktyczny sposób
rozliczeń.
Studia porównawcze
Jeżeli przychody podatnika
przekroczą 10 mln euro w
danym roku, wymogi wobec
niego wzrosną – będzie
zobowiązany przygotować
studium porównawcze w celu
weryfikacji czy warunki, które
stosuje w transakcjach z
podmiotami powiązanymi
spełniają zasadę ceny
rynkowej. Analiza będzie
musiała zostać
przeprowadzona z
uwzględnieniem polskich
podmiotów prowadzących
porównywalną działalność.
Dokumentacja grupowa
(Masterfile)
Podatnicy, których przychody
lub koszty przekroczą w danym
roku 20 mln euro będą
dodatkowo zobowiązani do
przygotowania dokumentacji
(tzw. Masterfile) prezentującej
mechanizmy rozliczeń z
perspektywy grupy, w skład
której wchodzą. Ponadto,
największe polskie grupy
kapitałowe
(o skonsolidowanych
przychodach na poziomie całej
grupy powyżej 750 mln euro)
będą dodatkowo zobowiązane
do sporządzania sprawozdania
o wysokości dochodów i
zapłaconego podatku oraz
miejscach prowadzenia
działalności gospodarczej.
Posłuży ono organom
podatkowym w różnych
jurysdykcjach do oceny ryzyka
naruszenia przepisów o cenach
transferowych, a tym samym
do skuteczniejszego typowania
podmiotów, które powinny
zostać objęte kontrolą. Organy
podatkowe zakładają, iż
informacje ze składanych
formularzy będą wymieniane
między administracjami
podatkowymi różnych państw,
dzięki czemu uzyskają również
szczegółowe informacje na
temat zagranicznych grup
kapitałowych prowadzących
działalność w Polsce.
Raportowanie
Zgodnie z projektem zmian,
przygotowanie dokumentacji
stanie się w praktyce
elementem przygotowania
zeznania podatkowego.
Podmioty osiągające przychody
powyżej 10 mln euro będą
zobowiązane załączyć do
deklaracji sprawozdanie
wskazujące transakcje
realizowane przez podatnika z
podmiotami powiązanymi, co
zwolni je jednocześnie z
obowiązku składania
formularza ORD-U,
zawierającego informacje o
umowach zawartych przez
podatnika z nierezydentami.
Pozostałe elementy
dokumentacji nie muszą być
składane właściwym organom
wraz z deklaracją, muszą
jednak być przygotowane w
takim samym terminie.
Dodatkowo, w przypadku
podatników CIT – członek
zarządu będzie zobowiązany do
złożenia wraz z deklaracją CIT
pisemnego oświadczenia, iż
kompletna dokumentacja
podatkowa została
przygotowana.
Wprowadzenie
projektowanych przepisów
zakończy tym samym toczące
się pomiędzy podatnikami,
organami podatkowymi a
sądami dyskusje na temat
terminu sporządzenia
dokumentacji.
Dodatkowe
materiały
Tekst projektu
nowelizacji – link
Szczegóły dotyczące
przebiegu procesu
legislacyjnego – link
Webinarium PwC
Zmiany w CIT i PIT - jak
wpłyną na transakcje
pomiędzy podmiotami
powiązanymi i dokumentację
cen transferowych?
www.pwc.pl/webinaria
Tax & Legal Alert
dotyczący dywidend i
odsetek
jest dostępny tutaj
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Ograniczenie zakresu
podmiotów przygotowujących
dokumentację
Projekt przewiduje dodatkowo
szereg drobniejszych zmian
precyzujących przepisy oraz
ogranicza zakres podmiotów
zobowiązanych do
sporządzenia dokumentacji –
w tych przypadkach, gdzie
ryzyko oraz materialność
naruszeń przepisów o cenach
transferowych jest najniższa.
Obowiązek sporządzenia
dokumentacji nie obejmie
zatem:

podatników, których
przychody lub koszty nie
przekroczyły 2 mln euro w
danym roku;

podatników, którzy
zawarli uprzednie
porozumienie cenowe
(tzw. APA – Advance
Pricing Arrangement) – w
zakresie tych transakcji.
W ich przypadku
wymagane będzie
Tax & Legal Alert
przygotowanie
uproszczonej
dokumentacji obejmującej
tylko niektóre elementy;

transakcji, w których cena
lub sposób określenia
ceny wynika z przepisów.
Ponadto, zmieni się również
próg powodujący powstanie
powiązań kapitałowych
pomiędzy podatnikami. Polskie
przepisy należą obecnie do
najbardziej rygorystycznych na
świecie w tym zakresie.
Zgodnie z projektem zmian,
próg powiązań kapitałowych
ma zostać podniesiony z 5% do
20%.
Co to dla mnie
oznacza i co należy
zrobić?
Nowe przepisy dotyczące
dokumentacji cen
transferowych mają wejść w
życie od stycznia 2016 roku i
będą dotyczyć transakcji i
zdarzeń występujących po tym
terminie.
Warto już teraz dokonać
przeglądu transakcji
dokonywanych z podmiotami
powiązanymi i zweryfikować
ich rynkowy charakter. Pozwoli
to na wprowadzenie
odpowiednich korekt w
przypadku zidentyfikowania
jakichkolwiek
nieprawidłowości.
Proponowane zmiany
przyczynią się do poprawy
przejrzystości rozliczeń
wewnątrz grup kapitałowych.
Organy podatkowe będą miały
pełniejszy dostęp do informacji
na temat tych rozliczeń, co
pozwoli im łatwiej
identyfikować naruszenia
zasady ceny rynkowej i
typować właściwe podmioty do
kontroli rozliczeń z
podmiotami powiązanymi.
Porozmawiajmy
Aby uzyskać więcej informacji o wpływie projektu na Państwa firmę, prosimy o kontakt z naszymi
specjalistami:
PwC – Zespół Cen Transferowych
Rafał Dróbka
Partner
+48 502 18 4994
[email protected]
Joanna Kubińska
Dyrektor
+48 502 18 4882
[email protected]
Sebastian Lebda
Dyrektor
+48 502 18 4675
[email protected]
Piotr Niewiadomski
Menedżer
+48 519 50 7279
[email protected]
Piotr Wiewiórka
Dyrektor
+48 502 18 4645
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepi sów, w szczególności Ustawy z
dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego
uzyskaniaprofesjonalnej porady.
© 2015 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.