Kolejny projekt zmiany ustawy o CIT

Tax & Legal Alert
Kolejny projekt zmiany ustawy o CIT
4 listopada 2015
W skrócie
Niezależnie od niedawno podpisanej przez Prezydenta ustawy z dnia 9 września 2015 r. o zmianie
ustawy od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
ustaw, upubliczniony został nowy projekt - Prawa i Sprawiedliwości - zakładający kolejne zmiany do
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wśród licznych zmian naszą uwagę zwróciły te, które mają na celu uszczelnienie systemu podatku CIT
i wprowadzają nowe obowiązki informacyjne, a także – wprowadzają nową ulgę inwestycyjną – i te
omawiamy poniżej. W ich efekcie:
 wprowadzona zostanie zasada pełnej transparentności odnośnie planowanych i stosowanych
optymalizacji podatkowych,
 zwiększą się wymogi w zakresie raportowania,
 wprowadzone zostanie dodatkowe opodatkowanie odnośnie przenoszenia aktywów za granicę,
 wprowadzona zostanie nowa ulga inwestycyjna.
Szczegółowe
informacje
Weryfikacja optymalizacji
podatkowych
Projekt ustawy zakłada, że
podatnicy będą informowali
organy podatkowe o
operacjach gospodarczych (lub
zamiarze ich
przeprowadzenia), które mają
na celu uzyskanie korzyści
podatkowych.
Projekt nie wskazuje
konkretnego katalogu takich
operacji gospodarczych,
niemniej definiuje je, jako
„czynności prawne lub
działania mające bezpośredni
wpływ na zmniejszenie
przychodu, zwiększenie
kosztów uzyskania przychodu,
zmniejszenie podstawy
opodatkowania lub
zwiększenie straty podatnika w
roku podatkowym lub w
najbliższych pięciu latach
podatkowych.”
Informacja ma być
obowiązkowa dla podatników,
którzy osiągnęli lub planowali
osiągnąć w danym roku
korzyść podatkową
przekraczającą 0,1% jego
przychodu, nie mniejszą niż
500 tys. zł.
W przypadku niezłożenia takiej
informacji przez podatnika,
który w związku z wartością
oczekiwanych lub
zrealizowanych korzyści był do
tego zobowiązany, faktycznie
uzyskana przez niego korzyść
zostanie opodatkowana stawką
CIT w wysokości 38%.
Niezależnie od tego, podatnik
będzie obowiązany udowodnić,
że zastosowane operacje
gospodarcze są zgodne z
prawem i rzeczywistością.
Wzór do składania tych
informacji zostanie określony
w drodze rozporządzenia,
jednakże projekt ustawy
wskazuje, że informacje jakie
będzie trzeba uwzględnić
odnoszą się do opisu operacji
gospodarczej, danych
podatników zaangażowanych
w tę operację, wielkość
korzyści podatkowych oraz
wskazanie podmiotów
doradzających lub
weryfikujących te operacje.
Uzasadnienie projektu ustawy
wskazuje, że celem zmian jest
eliminacja nielegalnych działań
stosowanych przez podatników
przynoszących korzyści
podatkowe oraz zwiększenie
transparentności stosowania
przez podatników metod
prowadzących do optymalizacji
podatkowej.
Nowe zasady stosowania
sankcyjnej stawki podatku CIT
w przypadku braku
dokumentacji cen
transferowych
Projekt ustawy przewiduje
również uzupełnienie zasad
opodatkowania dochodu
doszacowanego przez organy
podatkowe w transakcjach z
podmiotami powiązanymi, w
zakresie których podatnicy nie
www.pwc.pl/podatki
Tax & Legal Alert
przedłożyli dokumentacji cen
transferowych.
Nowością, w porównaniu do
obecnego stanu prawnego, jest
opodatkowanie stawką CIT w
wysokości 31% różnicy
pomiędzy wysokością straty
oszacowanej przez organ
podatkowy, a wysokością straty
zadeklarowanej przez
podatnika.
Obowiązki sprawozdawcze
Po dziewięciu latach od
zniesienia deklaracji o
zaliczkach, projekt przewiduje
powrót raportowania
okresowego, tj. obowiązkowych
deklaracji kwartalnych lub
dobrowolnych miesięcznych.
Termin złożenia deklaracji
przypadałby odpowiednio 20
dnia następnego miesiąca lub
pierwszego miesiąca po danym
kwartale.
Projekt przewiduje, że
obowiązek składania deklaracji
okresowych nie obejmowałby
podatników, którzy wybrali
formę uproszczoną wpłacania
zaliczek miesięcznych na
podatek, a także podatników,
którzy nie są obowiązaniu do
dokonywania wpłat zaliczek
miesięcznych (np. podatnicy
osiągający dochody w całości
wolne od podatku).
Dodatkowe obowiązki w
zakresie raportowania obejmą
również podatników
zawierających transakcję z
podmiotami powiązanymi.
Będą oni zobowiązani do
przekazywania organom
podatkowym zbiorczej
informacji o cenach
transferowych, zawierającej
zestawienie rodzajów
transakcji realizowanych z
podmiotami powiązanymi
wraz ze wskazaniem
podmiotów, z którymi te
transakcje są zawierane,
metodę kalkulacji cen
transferowych oraz warunki
wpływające na cenę
transakcyjną.
Wyzwaniem dla podatników
może być termin składania tej
informacji, bowiem musi ona
zostać dostarczona do 25 dnia
miesiąca następującego po
zakończeniu roku
podatkowego.
Dodatkowym elementem
raportowania odnoszącym się
do cen transferowych, będzie
obowiązkowa informacja, która
pozwoli organom podatkowym
na ustalenie wysokości
dochodów oraz określenie
podstawy opodatkowania w
stosunku do podatnika oraz
podmiotów z nim
powiązanych.
Projekt ustawy nie wskazuje
jakich konkretnie informacji
będą wymagały organy
podatkowe, niemniej wskazuje,
że stosowny wzór zostanie
określony przez Ministra
Finansów.
Exit tax
Projekt ustawy wprowadza
również opodatkowanie
przeniesienia majątku
podatnika za granicę (tzw. exit
tax). Opodatkowanie tego typu
funkcjonuje już od wielu lat w
niektórych krajach na świecie
(w tym również w krajach UE).
W świetle projektu, podatek
wystąpi, gdy nastąpiło
odpłatne zbycia majątku
podatnika, w rezultacie którego
w danym roku podatkowym
doszło do wyłączenia lub
ograniczenia opodatkowania
CIT tego podatnika, w
porównaniu z jego
opodatkowaniem w
poprzednim okresie
podatkowym.
Odpłatnym zbyciem majątku
dla celów exit tax będzie
przeniesienie w jakiejkolwiek
formie składników majątku
wykorzystywanego do
prowadzenia działalności
gospodarczej, jeżeli
przeniesienia dokona:
 podatnik posiadający w
Polsce siedzibę lub zarząd,
a przeniesienie dokonane
zostanie na rzecz
zagranicznego zakładu,
oraz
 podatnik, który nie
posiada w Polsce siedziby
lub zarządu, a
przeniesienie zostanie
dokonane na rzecz innego
podmiotu w kraju siedziby
lub zarządu tego
podatnika – w tym
przypadku opodatkowanie
odpłatnego zbycia nastąpi
jedynie w tej części, w
której opodatkowanie CIT
w skutek zbycia ulega
zmniejszeniu.
Opodatkowanie odpłatnego
zbycia opisanego powyżej nie
będzie mieć jednak
zastosowania w przypadku
odpłatnego zbycia majątku
podatnika na rzecz spółki
europejskiej lub spółdzielni
europejskiej.
Dodatkowo, zgodnie z
projektem ustawy,
przeniesienie zarządu lub
miejsca siedziby podatnika do
innego państwa będzie
uważane za jego likwidację.
Za likwidację uważana będzie
również utrata podmiotowości
podatkowej w Polsce podmiotu
na podstawie umów o unikaniu
podwójnego opodatkowania,
będąca konsekwencją
przeniesienia siedziby lub
zarządu. W praktyce regulacja
ta spowoduje, iż przeniesienie
siedziby lub miejsca zarządu
do innego kraju (dziś
nieopodatkowane) będzie
mogło wiązać się z
pwc
Tax & Legal Alert
koniecznością zapłaty podatku
w Polsce.
Ulga inwestycyjna
Zgodnie z uzasadnieniem do
projektu celem wprowadzenia
nowych przepisów jest
zaproponowanie mechanizmu
pozwalającego na wyłączenie z
opodatkowania części zysków,
które są inwestowane przez
podatników. Mianowicie
podatnicy mieliby możliwość
wyłączenia z podstawy
opodatkowania kwoty
poniesionych w danym roku
podatkowym wydatków
inwestycyjnych. Kwota
wyłączenia nie mogłaby być
jednak wyższa niż 50%
dochodu w tym roku
podatkowym.
Przez wydatki inwestycyjne
rozumie się wydatki na zakup,
wytworzenie lub ulepszenie
środków trwałych
podlegających amortyzacji
podatkowej, z wyjątkiem m.in.
samochodów osobowych,
wydatków, które nie zostały w
całości uregulowane oraz
wydatków, które są zwolnione
albo nie podlegają
opodatkowaniu VAT.
Wyłączeniu nie podlegają z
kolei wydatki sfinansowane ze
źródeł bezzwrotnych lub
zwrócone podatnikowi w
jakiejkolwiek formie.
Skorzystanie z wyłączenia jest
obwarowane jednak licznymi
warunkami.
Dodatkowe źródła
informacji
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Porozmawiajmy
W razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt
z osobami wskazanymi poniżej:
Rafał Dróbka
Partner
tel. +48 22 746 4994
[email protected]
dr Sławomir Krempa
Partner
tel. +48 22 746 6874
[email protected]
Piotr Wiewiórka
Partner
+48 22 746 4645
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia
5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania
profesjonalnej porady.
© 2015 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.