Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu

Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego
Wpisany przez Jakub Klein
Menedżerowie podlegają ubezpieczeniom społecznym wg takich samych zasad, jak pozostałe
osoby wykonujące pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia czy umowy o
świadczenie usług.
Kontrakt menedżerski zaliczany jest do umów o świadczenie usług. Podstawowe kwestie
prawne tej instytucji regulują przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia. Umowy
tego typu nazywa się również mianem umów nienazwanych, czyli umów, o których przepisy
Kodeksu cywilnego wprost nie stanowią. W podobny sposób kwalifikuje się umowy o
zarządzanie przedsiębiorstwem, umowy o powiernictwo nad przedsiębiorstwem, umowy
zarządu i inne o podobnym charakterze. Treścią kontraktu menedżerskiego jest zobowiązanie
się menedżera do zarządzania przedsiębiorstwem, w imieniu i na rzecz tego przedsiębiorstwa,
za wynagrodzeniem.
Osoby wykonujące pracę na podstawie umowy o świadczenie usług, podobnie jak osoby
zatrudnione na podstawie umowy agencyjnej i umowy zlecenia, są - na gruncie Ustawy z 13
października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych - określane mianem
zleceniobiorców. Zleceniobiorcami w świetle tejże ustawy są więc również menedżerowie i
podlegają oni ubezpieczeniom społecznym na takich samych zasadach, jak pozostałe osoby
wykonujące pracę na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia czy umowy o świadczenie
usług.
Oznacza to, że poza ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi, obowiązkowe dla nich jest
również ubezpieczenie wypadkowe. Co prawda artykuł 12 ustęp 3 Ustawy z 13 października
1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych stanowi, że obowiązkiem ubezpieczenia
wypadkowego nie są objęci ci zleceniobiorcy, którzy wykonują pracę poza siedzibą lub
miejscem prowadzenia działalności zleceniodawcy, ale z uwagi na charakter i miejsce pracy
1/6
Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego
Wpisany przez Jakub Klein
menedżera trudno sobie wyobrazić, by przepis ten mógł znaleźć do niego zastosowanie.
Obowiązek ubezpieczeń emerytalnego, rentowego i wypadkowego powstaje wobec menedżera
w dniu oznaczonym w kontrakcie jako dzień rozpoczęcia pracy, a ustaje w dniu rozwiązania lub
wygaśnięcia tego kontraktu. Ubezpieczenie chorobowe, tak jak dla pozostałych
zleceniobiorców, jest dla menedżera dobrowolne.
Zgodnie z artykułem 6 ustęp 1 punkt 4 Ustawy z 13 października 1998 roku o systemie
ubezpieczeń społecznych, wykonywanie pracy na podstawie umowy zlecenia stanowi
obowiązkowy tytuł ubezpieczenia emerytalnego i rentowego. Dotyczy to jednak tylko sytuacji,
gdy wykonywanie umowy zlecenia jest jedynym tytułem do objęcia tymi ubezpieczeniami, tzn.
gdy zleceniobiorca nie posiada innego źródła przychodu podlegającego oskładkowaniu. W
sytuacji gdy umowa zlecenia jest jedynym oskładkowanym przychodem menedżera, obowiązek
ubezpieczenia emerytalnego i rentowego powstaje z mocy prawa, od dnia oznaczonego w
umowie jako dzień rozpoczęcia wykonywania pracy i trwa do rozwiązania lub wygaśnięcia
umowy. Zgodnie z artykułem 19 ustęp 1 Ustawy z 13 października 1998 roku o systemie
ubezpieczeń społecznych, podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe
w roku kalendarzowym nie może przekraczać kwoty odpowiadającej trzydziestokrotności
prognozowanego przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia.
Zleceniobiorca nie podlega obowiązkowo ubezpieczeniu chorobowemu. Zgodnie z artykułem 11
ustęp 2 Ustawy z 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych, w takim
przypadku ubezpieczenie chorobowe ma zawsze charakter dobrowolny. Objęcie tym
ubezpieczeniem następuje jedynie na wniosek zleceniobiorcy. podstawa wymiaru składek na
ubezpieczenie chorobowe osób, które ubezpieczeniu chorobowemu podlegają dobrowolnie, nie
może przekraczać miesięcznie 250% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w poprzednim
kwartale. Kwotę tę ustala się miesięcznie poczynając od trzeciego miesiąca kwartału
kalendarzowego na okres 3 miesięcy na podstawie przeciętnego wynagrodzenia z
poprzedniego kwartału, ogłoszonego dla celów emerytalnych.
Podleganie ubezpieczeniu wypadkowemu uwarunkowane jest dwiema kwestiami:
- czy zleceniobiorca podlega ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym - obowiązkowo
(gdy np. zlecenie jest jedynym tytułem do objęcia ubezpieczeniem) lub dobrowolnie (gdy np.
2/6
Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego
Wpisany przez Jakub Klein
ubezpieczenie obowiązkowe wynika z umowy o pracę z pracodawcą nie będącym
zleceniodawcą), oraz
- gdzie wykonuje pracę, bowiem w świetle artykułu 12 ustęp 1 i ustęp 3 Ustawy z 13
października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych obowiązkowo ubezpieczeniu
wypadkowemu podlegają jedynie zleceniobiorcy objęci - obowiązkowo lub dobrowolnie ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi, którzy wykonują pracę w siedzibie lub miejscu
działalności zleceniodawcy.
Nie podlegają ubezpieczeniu wypadkowemu zleceniobiorcy, którzy:
- wykonują pracę w siedzibie zleceniodawcy, ale nie podlegają obowiązkowo
ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym i nie zgłosili się do dobrowolnych ubezpieczeń
emerytalnego i rentowych,
- są objęci ubezpieczeniami emerytalnym i rentowym, ale pracę wykonują w innym miejscu
niż siedziba lub miejsce działalności zleceniodawcy.
Sytuacja prawna menedżera w zakresie ubezpieczenia zdrowotnego jest po części tożsama z
jego położeniem w zakresie ubezpieczeń społecznych. Menedżer, który w świetle przepisów
Ustawy z 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych uważany jest za
zleceniobiorcę, z mocy artykułu 66 ustęp 1 punkt 1 litera e oraz artykułu 69 ustęp 1 Ustawy z
dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
publicznych objęty jest obowiązkiem ubezpieczenia zdrowotnego.
Dla menedżera, który podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z tytułu kontraktu
menedżerskiego, podstawę wymiaru składek na te ubezpieczenia określa się na podstawie
artykułu 18 ustęp 3 Ustawy z 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych.
Podstawę do obliczenia należnych składek stanowi zatem przychód w rozumieniu przepisów
3/6
Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego
Wpisany przez Jakub Klein
podatkowych z tytułu kontraktu menedżerskiego.
Do zleceniobiorców nie znajduje zastosowania Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki
Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 roku w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy
wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, które w paragrafie 2 zawiera katalog
przychodów niestanowiących podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne
pracowników i osób w nim wymienionych. Jeśli menedżer otrzyma zatem jakiekolwiek
przychody, o których mowa w tym rozporządzeniu, będą one stanowiły podstawę wymiaru
składek. Dotyczy to wszelkich nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń otrzymanych
od zleceniodawcy
Zgodnie z artykułem 81 ustęp 1 Ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki
zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, do ustalenia podstawy wymiaru składek na
ubezpieczenie zdrowotne zleceniobiorcy stosuje się odpowiednio przepisy regulujące podstawę
wymiaru składek na jego ubezpieczenia emerytalne i rentowe, z tym zastrzeżeniem, że:
- przy ustalaniu podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne nie stosuje się
ograniczenia w postaci rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i
rentowej, o którym mowa w artykule 19 ustęp 1 Ustawy z 13 października 1998 roku o systemie
ubezpieczeń społecznych,
- podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne pomniejsza się o kwoty składek
na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe finansowanych przez menedżera.
Zgodnie z postanowieniami artykułu 4 punkt 2 litera a Ustawy z 13 października 1998 roku o
systemie ubezpieczeń społecznych, zleceniodawca jest płatnikiem składek i ciąży na nim
obowiązek pobrania i odprowadzenia składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie
zdrowotne.
4/6
Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego
Wpisany przez Jakub Klein
Z podatkowego punktu widzenia, kontrakt menedżerski opodatkowany jest według
progresywnej skali uzależnionej od wysokości uzyskanego przychodu wg stawki 18 lub 32
procent (od 1 stycznia 2009 r.). Nawet gdy umowa zawierana jest w ramach prowadzonej przez
menedżera działalności gospodarczej, uzyskany przychód kwalifikowany jest jako działalność
wykonywana osobiście, bez możliwości zastosowania opodatkowania w formie stawki liniowej
19 procent. Konsekwencją tego jest konieczność opodatkowania uzyskanego przychodu na
zasadach ogólnych jako przychód z działalności wykonywanej osobiście.
Jak orzekła Izba skarbowa w Opolu w interpretacji z dnia 25 października 2006 roku
(PF-I/4180-0019/06/KK) przychody uzyskiwane na podstawie kontraktu menedżerskiego są
traktowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i jako takie winny być
obowiązkowo opodatkowane za pośrednictwem płatnika, na zasadach określonych w artykule
41 i artykule 42 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Koszty uzyskania przychodu przy kontrakcie menedżerskim są zryczałtowane. Oznacza to, że
menedżer może przychód z danego miesiąca pomniejszyć jedynie o 111,25 PLN.
Ustawodawca jednoznacznie wykluczył możliwość zaliczania przychodów z tego tytułu do
przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Osoby wykonujące czynności na
podstawie kontraktu menedżerskiego nie mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu
wydatków poniesionych w związku wykonywaniem umowy, np. na podróże służbowe czy
rozmowy telefoniczne.
Przychody te w całości podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali
podatkowej, a zaliczki na podatek dochodowy z tytułu tych przychodów obowiązany jest
pobierać przy dokonywaniu wypłat płatnik, co znajduje uzasadnienie w interpretacji Izby
Skarbowej w Gdańsku z dnia 5 grudnia 2006 roku (IS BI/4117-0078/06) oraz interpretacji
5/6
Oskładkowanie i opodatkowanie przychodów z kontraktu menedżerskiego
Wpisany przez Jakub Klein
Urzędu Skarbowego w Zamościu w interpretacji z dnia 16 lutego 2006 roku (PO I-415/2/2006).
Do końca lutego roku następnego, płatnik zobowiązany jest dostarczyć podatnikowi informację
o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11. Na jej podstawie
podatnik do końca kwietnia składa zeznanie roczne i opodatkowuje dochody według skali
progresywnej. Przychód uzyskany z kontraktu menedżerskiego wykazywać należy zawsze na
druku PIT-37, niezależnie od innych źródeł osiągania przychodów oraz składanymi w związku z
tym drukami rozliczeń rocznych.
Podstawa prawna:
- Ustawy z 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych;
- Ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 roku o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
środków publicznych;
- Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych;
- Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 roku w sprawie
szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i
rentowe.
6/6