Premia pieniężna – rabat czy usługa?

Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
Autor - odpowiadając na to pytanie - dokonuje analizy zarówno obowiązujących, jak i
nieobowiązujących przepisów prawnych, także w nawiązaniu do licznych opinii i interpretacji
Ministerstwa Finansów.
Podatkowoprawne aspekty wypłaty premii pieniężnych nabierają coraz większego
znaczenia, ponieważ wynagrodzenia w tej postaci są coraz częściej stosowane w obrocie
gospodarczym. W związku z tym niezbędne jest jednoznaczne określenie, czy stanowią
one jedynie rabat czy też usługi na gruncie ustawy o VAT. Autor niniejszego artykułu próbując odpowiedzieć na to pytanie dokonuje analizy zarówno obowiązujących, jak i nieobowiązujących przepisów
prawnych, także w nawiązaniu do licznych opinii i interpretacji Ministerstwa Finansów w
tym zakresie.
Premie pieniężne (tzw. bonusy) zawsze rodziły szereg niejasności i sporów dotyczących ich
istoty na gruncie podatku od towarów i usług. Ponieważ jest to mechanizm ekonomiczny
powszechnie wykorzystywany przez sieci handlowe w stosunku do swoich dostawców, rozwój
rynku wielkopowierzchniowych sieci handlowych pociągnął za sobą masowe użycie tej formy w
obrocie gospodarczym. Należy krótko przypomnieć, że premia pieniężna (ang. bonus) to
dodatkowe wynagrodzenie wypłacane przez sprzedawcę nabywcy w przypadku, gdy zrealizuje
on w okresie rozliczeniowym określony pułap obrotów. W niektórych przypadkach dodatkowym
elementem premii jest także terminowe uregulowanie płatności przez nabywcę.
W praktyce obrotu gospodarczego zapisy umów wiążą zwykle wysokości premii z wielkością
zrealizowanego zakupu przez sieć handlową, ustalając procentową stawkę premii w stosunku
do wartości zakupów. Im większe zakupy zrealizuje nabywca, tym większej premii może się
spodziewać, gdyż zwykle procentowa stawka premii rośnie po przekroczeniu określonych
pułapów zakupu. Istotne znaczenie ma również fakt, że w praktyce obrotu gospodarczego
ustalona w ten sposób premia potrącana jest z należności nabywcy w stosunku do sprzedawcy
za zakupiony towar, zmniejszając w ten sposób świadczenie nabywcy.
Przedstawiony mechanizm gospodarczy stał się powodem licznych kontrowersji zarówno pod
rządami starej 1 , jak i nowej 2 ustawy o VAT. W początkowym okresie uznano, że przyznanie
1 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
premii pieniężnej wiąże się z przepływem kwoty pieniężnej, a ta jako taka nie może być
przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż nie mieści się w definicji
towarów zawartej w art. 4 pkt 1 ustawy o VAT i akcyzie. Skoro opodatkowaniu podlegały jedynie
sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a
pieniądze nie stanowiły towaru w rozumieniu ustawy, przekazanie premii pieniężnych nie mogło
być uznane za sprzedaż towarów. Również w definicji usług odwołującej się do klasyfikacji
statystycznych nie mieściło się przekazanie premii pieniężnych i z tego powodu nie można ich
było uznać za usługi podlegające opodatkowaniu. Tym samym premie pieniężne uznano za
niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a przyznanie takiej premii
3.
dokumentowano notą księgową
W dniu 9 sierpnia 2002 r. Minister Finansów w piśmie skierowanym do Izby Skarbowej w
Olsztynie diametralnie zmienił stanowisko w sprawie charakteru premii pieniężnych: „W
przypadku, gdy sprzedawca ze swojej marży płaci bonusy, nagrody, udziela rabatów itp. pod
warunkiem dokonania w ustalonym okresie pewnego limitu zakupów lub dokonania zapłaty
należności w określonym terminie, to de facto powoduje to obniżenie kwoty należnej (ceny) z
tytułu sprzedaży". Zdaniem Ministerstwa Finansów wynagrodzenie (premia) wypłacane z
wypracowanej przez sprzedawcę marży
- pod
względem ekonomicznym spełnia funkcję rabatu. Znajduje tu zatem zastosowanie art. 15 ust. 2
ustawy o VAT i akcyzie
4
.
Tym samym uznano, że premie pieniężne spełniają funkcję rabatu i obniżają podstawę
opodatkowania w podatku od towarów i usług. W piśmie odwołano się do przesłanek
ekonomicznych i funkcji pełnionej przez premię pieniężną, stosując w istocie zasadę
interpretacji czynności prawnych ze względu na ich treść, a nie nazwę. Zmiana podejścia
wywołała spore zamieszanie, ponieważ nastąpiła w trakcie okresu rozliczeniowego dla premii
pieniężnych, jakim jest zwykle rok kalendarzowy. Ponadto pojawiła się istotna trudność co do
sposobu dokumentowania premii pieniężnych. Skoro premia pieniężna to rabat, zatem
sprzedawca zobowiązany jest do wystawienia faktur korygujących, a ponieważ premia dotyczy
roku kalendarzowego, należałoby wystawić faktury korygujące do wszystkich faktur
wystawionych w ciągu roku obrotowego. Pojawił się więc problem natury technicznej, dotyczący
wystawiania tysięcy faktur korygujących dla jednego nabywcy. Istotny przełom w tej kwestii
nastąpił po tym, jak organy podatkowe dopuściły stosowanie zbiorczych faktur korygujących.
2 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
Praktyka taka, uznająca premię pieniężną za rabat, przetrwała do czasu wejścia w życie w dniu
1 maja 2004 r. ustawy o VAT. Znaczne, a nawet - można powiedzieć - rewolucyjne
rozszerzenie pojęcia usług podlegających opodatkowaniu zmieniło podejście organów
podatkowych do premii pieniężnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Za odpłatne
świadczenie usług należy uznać, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz
osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zatem warunkiem opodatkowania
pewnej czynności dla potrzeb podatku VAT jest jej odpłatny charakter oraz możliwość
przypisania tej czynności cech świadczenia.
Na tej podstawie organy podatkowe przyjęły, że przyznanie premii pieniężnej ma charakter
odpłatnego świadczenia wykonywanego przez nabywcę na rzecz sprzedawcy i tym samym
stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Takie podejście ostatecznie potwierdził Minister Finansów w piśmie z dnia 30 grudnia 2004 r. 5 .
W piśmie dokonano podziału premii pieniężnych na związane z konkretną dostawą oraz na
niezwiązane z konkretną dostawą: „W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest
związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty,
powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma
bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny)
dostawy. (...) W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne
relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania
przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też
dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony
sposób, i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy
uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a
zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi
podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach"
6
3 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
.
Podział taki jest podziałem zupełnie dowolnym, nieopartym na żadnej z metod wykładni prawa
podatkowego, w szczególności na wykładni językowej pojęcia „premia", natomiast skutki
wprowadzonego arbitralnie kryterium są daleko idące.
Dlatego stanowisko uznające przyznanie premii pieniężnej za usługę od samego początku było
wątpliwe z prawnego punktu wiedzenia. Po pierwsze dlatego, że trudno przyznaniu premii
przypisać charakter ekwiwalentnego świadczenia, po drugie -- cały czas istniały wątpliwości co
do samego charakteru premii pieniężnych, wykazujących wiele cech rabatu, skonta.
Jeżeli chodzi o drugą grupę argumentów przemawiających za uznaniem premii pieniężnej za
rabat, to warto przypomnieć argumenty, jakimi posłużył się Minister Finansów w 2002 r. 7 ,
odwołując się do ekonomicznych funkcji pełnionych przez premię.
Z ekonomicznego punktu widzenia premia wypłacona od obrotu zmniejsza dochody z transakcji
sprzedaży dla sprzedającego podobnie, jak rabat wpływa na wysokość uzyskanego obrotu, zaś
dla kupującego wypłacona premia od obrotu zmniejsza koszt nabycia towarów lub usług.
Premia stanowi w istocie pewien rodzaj przysporzenia dla nabywcy towaru, które może się
wyrażać albo dodatkowym świadczeniem (np. otrzymana fizycznie nagroda lub pewna kwota
pieniędzy) albo zmniejszeniem dotychczasowego świadczenia. W takiej sytuacji zmniejszenie
dotychczasowego świadczenia (przez udzielenie rabatu) czy otrzymanie pewnej kwoty
pieniędzy, związanej przecież bezpośrednio z dokonanymi zakupami, wywiera identyczne
skutki ekonomiczne dla nabywcy.
4 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
Pamiętać także należy, o czym była mowa na wstępie, że przyznanie premii pieniężnej
dokumentowane było początkowo notą księgową, a następnie fakturą VAT, jednak w obu
wypadkach dochodziło w obrocie gospodarczym do wzajemnego potrącenia zobowiązań, w
wyniku czego nabywca towarów płacił mniej za dokonane zakupy towaru. Tym samym
ekonomicznie premia pieniężna pełni de facto funkcję zmniejszenia dotychczasowego
świadczenia z tytułu nabycia towarów, czyli rabatu. Gdyby premia miała postać materialną, np.
nabywca otrzymywałby nagrodę rzeczową za zrealizowany poziom obrotów, zasadne byłoby
twierdzenie, że taki sposób premiowania zakupów nie może być traktowany jako rabat lub
upust.
Jednak przyznana kwota pieniędzy, jako premia za osiągnięcie określonego poziomu zakupów
stanowi w istocie zmniejszenie dotychczasowego świadczenia nabywcy z tytułu zakupu towaru i
ze względu na swą gospodarczą istotę powinna być traktowana jako rabat.
Zmniejszenie dotychczasowego świadczenia może być ustalone w dowolnym czasie i w
dowolny sposób, np. przez udzielenie premii obliczonej jako określony procent od
zrealizowanego obrotu. W przeważającej większości wypadków w obrocie gospodarczym
premie pieniężne ustalane są jako rosnący skokowo procent od zrealizowania określonego
pułapu obrotu przez nabywcę. Tym samym trudno uznać za racjonalny argument przywołany w
piśmie Ministra Finansów 8 , że premie pieniężne niezwiązane z konkretną dostawą stanowią
usługę. Wypada bowiem zauważyć, że w znakomitej większości przypadków sposób ustalania
premii pieniężnych ściśle wiąże przyznane premie z konkretnymi dostawami towarów. Gdyby
otrzymana premia miała postać nagrody rzeczowej, np. telewizora, z pewnością trudno byłoby
stwierdzić, z jaką konkretną dostawą związana jest ta nagroda.
5 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
Jeżeli jednak premia pieniężna stanowi konkretną kwotę pieniędzy, ustaloną jako z góry
umówiony procent od zrealizowanych obrotów przez nabywcę towaru, to nie można racjonalnie
twierdzić, że procent ten nie jest związany z określoną dostawą towaru. Procent z danej liczby
zawsze jest konkretną i policzalną kwotą, bez względu na fakt, czy jest obliczany od sumy
poszczególnych kwot wynikających ze zrealizowanego obrotu czy od kwoty pojedynczej faktury
dokumentującej jedną dostawę towaru. Tym samym, jeżeli dostawca udziela premii pieniężnej,
np. w wysokości 2%, po zakończeniu roku i ustaleniu wielkości zrealizowanych obrotów - to
premia ta w naturalny sposób łączy się z każdą konkretną i dokonaną dostawą towaru w tym
okresie. Nawet gdyby premia stanowiła pewną z góry ustaloną kwotę pieniężną, a nie procent
od obrotu, to i tak z łatwością można ustalić, jaka część tej kwoty związana jest z konkretną
dostawą towaru (np. przez ustalenie proporcji lub procentu w stosunku do zrealizowanego
obrotu).
Biorąc zatem pod uwagę zasadę interpretacji czynności prawnych ze względu na ich treść, a
nie nazwę -- należy uznać, że przyznanie premii pieniężnej stanowi w istocie pewnego rodzaju
bonifikatę, o której mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, oraz zmniejsza obrót z tytułu dostawy
towarów lub usług.
Wracając do pierwszej grupy argumentów podających w wątpliwość uznanie premii pieniężnej
za świadczenie usług, należy podkreślić, że od samego początku funkcjonowania nowej ustawy
o VAT formułowano wątpliwości dotyczące jej prawnego charakteru. J. Hałoń i M. Kucharski 9
przedstawili pogląd, zgodnie z którym przyznaniu premii pieniężnej przez dostawcę nie
towarzyszy żadne wzajemne i ekwiwalentne świadczenie ze strony nabywcy. Co prawda
nabywca za przyznaną premię zobowiązał się do zwiększonych zakupów towaru, lecz
ekwiwalentnie ponosi ciężar zapłaty za nabyte towary. Tym samym sprzedawca za wypłaconą
premię nie uzyskuje żadnego ekwiwalentnego świadczenia, nie ma zatem bezpośredniego
związku między świadczeniem a wynagrodzeniem. Nie można bowiem uznać zakupu
zwiększonej ilości towaru za ekwiwalent premii pieniężnej, gdyż zakup towaru w innym
stosunku prawnym prowadzi do powstania ekwiwalentnego zobowiązania do zapłaty za nabyty
towar. Europejski Trybunał Sprawiedliwości w wielu wyrokach uznał, że aby określone
świadczenie mogło być uznane za opodatkowaną usługę, musi zachodzić bezpośredni związek
między świadczeniem a należnym wynagrodzeniem
10
.
6 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
Wątpliwości te podzielały również organy podatkowe, nawet już po wydaniu oficjalnej
interpretacji przez Ministra Finansów w dniu 30 grudnia 2004 roku. W decyzji 11 w sprawie
interpretacji prawa podatkowego z dnia 26 kwietnia 2005 r. Dyrektor Izby Skarbowej w
Krakowie stwierdził, że ustalona procentowo premia pieniężna (bonus) może być
przyporządkowana do konkretnej dostawy/nabycia i traktowana jako opust, o którym mowa w
art. 31 ust. 3 ustawy o VAT.
Natomiast wątpliwości ostatecznie nie miał NSA w Warszawie, który w wyroku z dnia 6 lutego
2007 r. 12 stwierdził, iż za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT nie można uznać
obrotów w wysokości określonej umownie, osiągniętych przez nabywcę towarów. Premia
wypłacona przez sprzedawcę w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów nie jest dla
nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi.
Co prawda do powyższej konstatacji Sąd doszedł na podstawie innych przesłanek niż
przedstawione w artykule powyżej, jednak wyrok ten definitywnie zamyka spór na temat
uznania premii pieniężnych za usługę.
Punktem wyjścia rozważań Sądu było udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy zrealizowanie
przez kupującego określonej wielkości obrotu z tytułu realizowanych zakupów u jego
kontrahenta bądź terminowe realizowanie płatności z tytułu zawartego kontraktu skutkuje
wykonaniem usługi na rzecz sprzedawcy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez
świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 (odpłatne świadczenie usług) rozumie
się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Analizując definicję odpłatnego świadczenia usług, Sąd odwołał się do logiczno-prawniczej
koncepcji poprawności podziału. Zgodnie z tą koncepcją norma prawna odwołująca się do
7 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
pewnych pojęć (zbiorów) powinna być wyczerpująca i rozłączna.
Pierwszy postulat jest spełniony, gdy każdy z elementów może być przyporządkowany do
określonego zbioru. Natomiast rozłączność podziału zapewniona jest wtedy, gdy żaden z
elementów nie może być zaliczony jednocześnie do dwóch zbiorów 13 . Skoro odpłatne
świadczenie usług to każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, nie może zatem
wystąpić taka sytuacja faktyczna, w rozumieniu tego unormowania, która jednocześnie
stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. Podsumowując tę część rozważań, Sąd
stwierdził: „Podkreślić w tym miejscu z całą mocą wypada, że dokonywanie przez Spółkę
zakupów u kontrahenta, jak i terminowe regulowanie świadczenia pieniężnego (zapłaty), mieści
się w zakresie czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług w postaci dostawy
towarów. Nie można więc uznać w stanie faktycznym sprawy
zrealizowania na rzecz sprzedającego określonego z góry pułapu obrotu, jak i terminowego
wykonania świadczenia pieniężnego
za świadczenie usługi. Zauważyć należy, że na określony pułap obrotów składa się
odpowiednia liczba transakcji sprzedaży - dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT.
Czynności stanowiące dostawę towaru nie mogą jednocześnie poprzez ich zsumowanie
stanowić usługi. Przeszkodą do takiej konstatacji - jak wcześniej zauważono
jest treść art. 8 ust. 1 VAT, z której to wynika, że dostawa nie może być jednocześnie usługą"
14
.
W uzasadnieniu wyroku Sąd wzbogacił swoje rozważania dotyczące omawianego zagadnienia,
odwołując się także do przepisów VI Dyrektywy VAT w zakresie definiowania dostawy towarów
oraz świadczenia usług, stwierdzając, że polskie regulacje są tożsame z zasadami wyrażonymi
w akcie unijnym. Kolejnym argumentem na rzecz zaprezentowanego poglądu jest stwierdzenie
Sądu, że opodatkowanie - jako usługi świadczonej przez nabywcę towaru - nabycia określonej
ilości towaru będzie prowadziło do podwójnego opodatkowania tej samej czynności: pierwszy
raz jako sprzedaży (dostawy towaru), drugi
jako zakupu (świadczenia usługi) przez nabywcę tego samego towaru, w ramach tej samej
8 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
transakcji.
Rozwiązanie takie naruszałoby konstytucyjną zasadę równości i powszechności opodatkowania
wyrażoną w art. 84 Konstytucji RP oraz przepisy VI Dyrektywy VAT. Sąd powołał się także na
orzecznictwo ETS dotyczące zakazu podwójnego opodatkowania podatkiem od wartości
dodanej, stwierdzając w konkluzji, że „podstawowym celem wspólnotowego systemu podatku
od wartości dodanej, w konsekwencji także podatku od towarów i usług, jest wyeliminowanie
podwójnego opodatkowania tych samych transakcji. Tym samym za niedopuszczalne należy
uznać opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży, raz jako sprzedaży dostawy towaru, drugi zakupu towaru
- jako usługi w
rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT"
15
.
Omawiany wyrok definitywnie wyklucza możliwość opodatkowania premii pieniężnej jako usługi
świadczonej przez nabywcę na rzecz sprzedawcy towarów. Tym samym na nowo może
otworzyć się pole do sporów w zakresie charakteru premii pieniężnych, gdyż Sąd nie przesądził
jednocześnie, że przyznanie premii pieniężnej stanowi formę bonifikaty, a ta obniża podstawę
opodatkowania w podatku od towarów i usług. Można zatem zasadnie twierdzić, że przyznanie
premii jako przepływu pieniędzy niezwiązanych z wykonywaniem usługi nie mieści się w
katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Poglądy takie
są prezentowane w piśmiennictwie 16 .
Moim zdaniem więcej argumentów przemawia jednak za uznaniem premii pieniężnej za
bonifikatę (rabat) w rozumieniu ustawy o VAT, która obniża obrót z tytułu sprzedaży towarów.
Wynika to z całości okoliczności gospodarczych związanych z przyznawaniem premii
pieniężnych oraz ich ekonomicznego charakteru, a w szczególności:
9 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
- premie przyznawane są jako procentowo określona wielkość w stosunku do wartości
dokonanych zakupów przez nabywcę, co w naturalny sposób łączy premię pieniężną z
poszczególnymi transakcjami;
- łatwość przyporządkowania przyznanego procentu premii do poszczególnych faktur
wystawionych w ciągu roku podatkowego;
- praktyka obrotu gospodarczego polegająca na rozliczaniu premii pieniężnych przez
potrącenie ich z należności za towar przez nabywcę, co prowadzi w istocie do zmniejszenia
świadczenia za zakupiony towar;
- ekonomicznie przyznana premia od obrotu zmniejsza dochody z transakcji sprzedaży dla
sprzedającego podobnie, jak rabat wpływa na wysokość uzyskanego obrotu, zaś dla
kupującego otrzymana premia od obrotu zmniejsza koszt nabycia towarów lub usług.
1. Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku
akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT i akcyzie).
2. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54,
poz.535; dalej: ustawa o VAT).
3. Por. pismo Ministerstwa Finansów z dnia 5 sierpnia 1997 r., PP4/7617/29/97EF.
4. PP3/812-277/02/AP.
5. PP3-812-1222/2004/AP/4026.
6. Ibidem.
7. PP3/812-277/02/AP.
8. PP3-812-1222/2004/AP/4026.
9. J. Hałoń, M. Kucharski, Dobra Firma, dodatek do „Rzeczpospolitej" z dnia 5 sierpnia
2004 r.
10. Orzeczenie ETS z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie 102/86 Apple and Pear Development
Council
v. Commissioner of
Customs and Excise
oraz orzeczenie ETS z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93
R.J. Tolsma v. Inspecteur der Omzetblasting leeuwarden,
[w:] J. Martini, Ł. Karpiesiuk,
10 / 11
Premia pieniężna – rabat czy usługa?
Wpisany przez Marek Pawlik
VAT w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości
, Warszawa 2005, s. 48-51.
11. Decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 26 kwietnia 2005 r.,
PP-3/i/4407/15/05.
12. Wyrok NSA w Warszawie z dnia 6 lutego 2007 r., I FSK 94/06, Lex Omega.
13. Por. Z. Ziembiński, Logika Praktyczna, PWN 1996, s. 57--59.
14. I FSK 94/06.
15. Ibidem.
16. P. Kuźmiak, Premia za terminową zapłatę a VAT, Monitor Podatkowy 2004, nr 12, s.
18-21; M. Unisk,
Czy premia pieniężna
(bonus) podlega opodatkowaniu VAT?
(artykuł dyskusyjny), Biuletyn Instytutu Studiów Podatkowych 2004, nr 6, s. 5-9.
11 / 11