Nowe przepisy o tzw. cienkiej kapitalizacji (niedostatecznej

Nowe przepisy o tzw. cienkiej kapitalizacji
(niedostatecznej kapitalizacji)
Przepisy te dotyczą ograniczenia odliczalności podatkowej odsetek od finansowania
dłużnego uzyskanego przez podatnika od podmiotów powiązanych.
Przepisy dotyczące niedostatecznej kapitalizacji wprowadzono, aby zapobiegać
nadmiernemu finansowaniu przedsiębiorstw w formie pożyczek (preferowane jest
finansowanie kapitałowe).
Obecnie:
•
•
limit „niedostatecznej kapitalizacji” wobec pożyczkodawców kwalifikujących się
do ograniczenia (tj. spółek-matek – bezpośredniego właściciela i spółek-sióstr)
określa stosunek zadłużenia do kapitału zakładowego wynoszący 3:1,
przekroczenie limitu – odsetki od pożyczek proporcjonalnie nie stanowią kosztów
uzyskania przychodów.
Od 2015 r.:
Przedsiębiorca może wybrać metodę ustalania limitu odsetek do odliczenia – metody nie
będzie można dowolnie zmieniać (stosowanie ciągłe przez 3 lata podatkowe):
•
•
zmodyfikowana wersja obecnych zasad lub
nowa metoda.
Zmodyfikowana wersja obecnych zasad:
•
•
•
•
rozszerzenie zakresu pożyczkodawców kwalifikujących się do ograniczenia o
podmioty powiązane pośrednio (powiązania kapitałowe na poziomie min. 25%
udziałów / akcji) – w większości grup kapitałowych praktycznie wszystkie
podmioty będą podlegały nowym przepisom,
odliczalne podatkowo tyko odsetki od pożyczek od pożyczkodawców
kwalifikujących się do ograniczenia w części w jakiej wartość zadłużenia wobec
tych podmiotów zasadniczo nie przekracza kapitału własnego pożyczkobiorcy (a
zatem stosunek 1:1 zamiast wcześniejszego 3:1),
inna podstawa obliczania kapitału przy obliczaniu wskaźnika 1:1 – wcześniej
kapitał zakładowy (łatwiejszy do określenia i mniej podatny na zmiany), w nowych
przepisach kapitał własny – w ujęciu finansowo-księgowym,
kapitał własny określa się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w
którym spłacane będą odsetki od pożyczki, bez uwzględnienia kapitałów z
aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego pochodzącego z otrzymanych
pożyczek podporządkowanych. Wartość tę pomniejsza się o wartość kapitału
zakładowego spółki, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka
została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych
pożyczek, przysługującymi wspólnikom wobec tej spółki, a także wartościami
niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów
amortyzacyjnych,
1
•
pożyczki udzielone podmiotom należącym do grupy pożyczkodawców
kwalifikujących się do ograniczenia pomniejszają wartość zadłużenia.
Nowa metoda – zasady:
•
•
•
•
•
ograniczenie odliczalności odsetek od pożyczek uzyskanych zarówno od
kwalifikowanych pożyczkodawców jak i podmiotów niepowiązanych (czyli
ograniczenia w zaliczaniu odsetek do kosztów dotyczy wszystkich pożyczek),
odliczalne podatkowo odsetki od pożyczek w wysokości nieprzekraczającej
wartości podatkowej aktywów (z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych)
pomnożonej przez wysokość stopy referencyjnej NBP + 1,25% - jest to dość
skomplikowany system wyliczenia odsetek odliczalnych, nie ma jasności co do
tego, jak definiować ‘podatkową wartość aktywów’,
udzielone pożyczki (w wartości nominalnej) są częścią wartości podatkowej
aktywów,
dodatkowe ograniczenie – możliwość odliczenia w danym roku odsetek o wartości
nieprzekraczającej 50% zysku z działalności operacyjnej (czyli możliwość
odliczenia odsetek zależna jest od wystąpienia zysku w danym roku),
nieodliczone w danym roku podatkowym odsetki można odliczyć w następnych,
kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.
Dla pożyczek, które zostaną podatnikowi faktycznie przekazane przed 1 stycznia 2015 r.
stosuje się stare przepisy.
W razie jakichkolwiek pytań, prosimy o kontakt.
Maria Kukawska, partner
[email protected]
Mariusz Machciński, partner
mariusz.machciń[email protected]
2