ANZ 122.indd - FabrykaWiedzy.com

S
nr 122, marzec 201512
ISSN 1895–2852
półka z o.o.
PRAWO l ZARZĄDZANIE l FINANSE l PR l MARKETING
Służbowe auto w celach prywatnych
– nowe zasady opodatkowania
w numerze m.in.:
PODATKI W SPÓŁCE
Cienka kapitalizacja – aktualne
sposoby rozliczania
2
ZATRUDNIANIE CZŁONKÓW
ZARZĄDU
Kontrakt menedżerski może
być usługą świadczoną przez
przedsiębiorcę
5
PRACOWNIK W SĄDZIE
Co powinien zbadać sąd przy
odwołaniu od wypowiedzenia
umowy o pracę
6
WYPADKI PRZY PRACY
Wypadek na terenie zakładu
pracodawcy może być
wypadkiem przy pracy nawet po
jej zakończeniu
Firmy bardzo często zezwalają swoim pracownikom na korzystanie ze służbowych samochodów po godzinach i w dniach wolnych od pracy. Przemawiają za
tym nie tylko względy czysto praktyczne, związane z większą dyspozycyjnością
i mobilnością osób używających na co dzień firmowych aut, ale także inne
przesłanki. Obecnie jest to jedno z najbardziej popularnych świadczeń pozapłacowych, które z jednej strony pozwala pracodawcy zatrzymać najbardziej wartościowych pracowników, z drugiej zaś pozyskać nowych, zwłaszcza tych, którzy
są najbardziej poszukiwani na rynku pracy.
Jeśli pojazdy wykorzystywane są przez pracowników nieodpłatnie, wówczas takie świadczenie trzeba odpowiednio rozliczyć. Od 1 stycznia 2015 r. obowiązują nowe zasady dokonywania takich rozliczeń. Świadczenie polegające na nieodpłatnym korzystaniu przez
pracownika z samochodu służbowego do celów prywatnych podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dotychczasowy system rozliczania
podatku dochodowego z tytułu użytkowania pojazdu służbowego do celów osobistych
został zastąpiony systemem ryczałtowym.
str. 3
Zawarcie umowy przedwstępnej
– o czym warto pamiętać
7
Jeżeli z jakiegoś powodu właściwa umowa nie może być jeszcze zawarta, warto
podpisać umowę przedwstępną. Takie rozwiązanie można polecić np. zarządowi
spółki, który chce nabyć budynek lub lokal, który jest w budowie, czy też wspólnikowi, który sprzedaje swoje udziały w spółce i potrzebuje czasu na uzyskanie
zgody zarządu na zawarcie umowy sprzedaży udziałów.
8
Zawarciem umowy przedwstępnej mogą być również zainteresowane strony, które z jakiegoś powodu chcą ją zawrzeć za jakiś czas, np. wspólnik zamierza sprzedać udziały
dopiero po odbyciu zwyczajnego zgromadzenia wspólników, aby mieć prawo do dywidendy za poprzedni rok, nabywca zaś pragnie sobie zagwarantować, że umowa sprzedaży
udziałów dojdzie do skutku. Przy tym warto wiedzieć, jakie postanowienia zagwarantują spółce zawarcie umowy przyrzeczonej, w przypadku gdyby kontrahent wycofał się
z jej realizacji.
DOFINANSOWANIE SPÓŁKI
W jaki sposób wyemitować
i zabezpieczyć obligacje
w spółce z o.o.
ZBYCIE APORTU W SPÓŁCE
Czy sprzedaż aportu przez spółkę
z o.o. podlega opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług
8
str. 10
Aktualności
OD REDAKCJI
Cienka kapitalizacja
– aktualne sposoby rozliczania
Jeżeli całkowite zadłużenie spółki przekroczyło wartość kapitału własnego,
wówczas odsetek z tytułu zaciągniętych pożyczek nie można zaliczyć do kosztów
podatkowych. Wysokość całkowitego zadłużenia oblicza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek. Nowelizacja wprowadza również
alternatywną metodę obliczania cienkiej kapitalizacji.
SZANOWNI PAŃSTWO,
we wcześniejszych numerach „Spółki z o.o.” przedstawiliśmy zmiany w przepisach podatkowych, które
zaczęły obowiązywać od nowego roku. W tym numerze
szczegółowo omawiamy dwa zagadnienia podatkowe,
które zostały objęte zmianami. Pierwszym zagadnieniem jest kwestia rozliczania samochodów służbowych
wykorzystywanych w celach prywatnych. Nasz ekspert
wyjaśnia, jakie są praktyczne konsekwencje wprowadzonych zmian, oraz przedstawia na przykładach nowe
sposoby rozliczeń. Drugi artykuł dotyczy nowelizacji
przepisów odnoszących się do tzw. cienkiej kapitalizacji. Wskazujemy w nim, co nowe przepisy w praktyce
oznaczają dla przedsiębiorców, a także przedstawiamy
przykładową metodę obliczania cienkiej kapitalizacji.
Zapraszam do lektury
Joanna Banasiak-Lach
Spółka z o.o.
Wydawca: Rafał Duluk
Redaktor: Joanna Banasiak-Lach
Druk: MDruk
Nakład: 600 egz.
Zmiana treści art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT obejmuje wyznaczenie nowego
terminu obliczania całkowitego zadłużenia spółki. Dotychczas jego wysokość wyznaczana była na dzień zapłaty odsetek.
Pozwalało to podatnikom na nieuwzględnianie w kalkulacji zadłużenia zwróconego
do tego dnia. Jednak od 1 stycznia 2015 r.
wysokość całkowitego zadłużenia jest obliczana na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek.
Odsetki a koszty
Zmianie ulega sposób kalkulacji odsetek, których nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Do końca 2014 roku odsetki
te nie mogły być zaliczane do kosztów wtedy,
gdy całkowite zadłużenie osiągnęło łącznie
przynajmniej trzykrotność wysokości kapitału zakładowego spółki. W takiej sytuacji
odsetki nie mogły być zaliczane do kosztów
uzyskania przychodów w części, w jakiej pożyczka (lub kredyt) przekraczała dopuszczalną wysokość całkowitego zadłużenia.
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10,
e-mail: [email protected]
NIP: 526–19–92–256
Numer KRS: 0000098264
– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,
Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy.
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Redakcja zastrzega sobie prawo dokonywania zmian i skrótów
w nadesłanych artykułach i ich tytułach. Artykułów ani jakichkolwiek innych materiałów niezamówionych Redakcja nie
zwraca. Wszelkie prawa do niniejszej publikacji, w tym do jej
tytułu oraz do treści zawartych w zamieszczonych w niej artykułach, podlegają ochronie prawnej przewidzianej w szczególności prawem autorskim. Ich przedruk oraz rozpowszechnianie bez wiedzy i zgody Redakcji są zabronione. Zakaz ten nie
dotyczy cytowania ww. materiałów w granicach dozwolonego
użytku, z powołaniem się na źródło.
Wszelkie materiały zawarte w niniejszej publikacji mają charakter wyłącznie popularyzacyjno-informacyjny i nie mogą być
traktowane w sposób prawnie wiążący pomiędzy Czytelnikiem
a Wydawcą lub Redakcją. Redakcja dokłada wszelkich starań,
aby informacje i dane zamieszczone w tych materiałach były
poprawne merytorycznie i aktualne, jednakże informacje te nie
mają charakteru porady czy opinii prawnej, jako że Wydawca
ani Redakcja nie świadczą żadnych usług prawnych. Nie mogą
być one również traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. Zastosowanie tych informacji
w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji lub opinii prawnej. Wobec powyższego
Wydawca, Redakcja, redaktorzy ani autorzy ww. materiałów nie
ponoszą odpowiedzialności prawnej w szczególności za skutki
zastosowania lub wykorzystania w jakikolwiek sposób informacji zawartych w tych materiałach.
SPÓŁKA Z O.O.
MARZEC 2015 l 2
Od 1 stycznia 2015 r. odsetki nie mogą być
zaliczone do kosztów, jeżeli całkowite zadłużenie przekroczy wartość kapitału własnego
spółki. Po spełnieniu tego warunku odsetek
nie można zaliczyć do kosztów w proporcji,
w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca
wartość kapitału własnego spółki pozostaje
do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec
tych znaczących udziałowców, na ostatni
dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc
zapłaty odsetek od pożyczek.
Zakres
kapitału własnego
Nowa ustawa nie wskazuje definicji „kapitału własnego”. Natomiast wyłączono z zakresu tego pojęcia:
• kapitały z aktualizacji wyceny,
• kapitał własny pochodzący z otrzymanych pożyczek podporządkowanych,
• wartość kapitału zakładowego spółki,
która nie została na ten kapitał przekazana lub została pokryta wierzytelnościami przysługującymi wspólnikom wobec
spółki z tytułu pożyczek oraz odsetek od
tych pożyczek,
• wartości niematerialne i prawne, od których
nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych
zgodnie z art. 16a–16m ustawy o CIT.
Metoda obliczenia
Nowelizacja wprowadza alternatywną metodę
obliczania cienkiej kapitalizacji, przewidującą
możliwość niestosowania reguł wynikających
z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT. Można skorzystać z tej metody po wcześniejszym
złożeniu pisemnego zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego do końca pierwszego
miesiąca roku podatkowego.
Metoda pozwala na zaliczenie do kosztów
podatkowych odsetek do określonego limitu, bez weryfikowania, od jakich podmiotów pochodzą udzielane pożyczki.
Maksymalna suma odsetek, które mogą zostać zaliczone do kosztów, wyznaczana będzie na podstawie następującego działania:
(stopa referencyjna NBP + 1,25%) × (wartość podatkowa aktywów – WNiP).
W przypadku zmiany stopy referencyjnej
NBP w trakcie roku podatkowego należy wyznaczyć limity zaliczania pożyczek do kosztów za poszczególne miesiące, a następnie
je zsumować. Decydując się na korzystanie
z alternatywnej metody, podatnicy będą musieli pamiętać, że wartość odsetek od pożyczek
podlegająca zaliczeniu do kosztu w danym
roku podatkowym nie może być wyższa niż
wartość odpowiadająca 50% zysku z działalności operacyjnej, ustalonego za dany rok podatkowy zgodnie z ustawą o rachunkowości.
Jeżeli podatnik nie zaliczy odsetek od pożyczek do kosztów w danym roku podatkowym,
uprawnienie do takiego odliczenia będzie mu
przysługiwało w następnych, kolejno po sobie
następujących 5 latach podatkowych.
Podstawa prawna:
– art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z 15 lutego
1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy Kancelaria
Podatkowa Cash Flow Audyt