Rachunkowość: kto może skorzystać z uproszczeń

echo
www.roedl.com/pl
Rzeczpospolita z 9.11.2016
Rachunkowość: kto może skorzystać z uproszczeń
Halina Geremek, audyt Poznań, Senior Associate w Rödl & Partner
Zbliżający się koniec roku jest dobrym okresem na zastanowienie się, czy skorzystać z możliwości stosowania
uproszczeń, jakie nowelizacja ustawy o rachunkowości z 2015 r. dała jednostkom uznawanym za małe.
Choć nowelizacja ustawy o rachunkowości (dalej: uor) miała miejsce w roku 2015, nie wszystkie jednostki dostrzegły
płynące z niej korzyści w pierwszym roku jej obowiązywania. Jednak zacznijmy od początku.
WARUNKI
Jednostkami małymi mogą być jednostki, które zostały wymienione w art. 3 ust. 1c uor, jednak tylko w przypadku
spełnienia określonych warunków uzależnionych od formy prowadzenia działalności.
Spółki handlowe (spółki osobowe i kapitałowe, również w organizacji), spółki cywilne osób prawnych, inne osoby
prawne oraz oddziały przedsiębiorców zagranicznych a także osoby fizyczne, spółki cywilne i jawne osób fizycznych
oraz spółki partnerskie prowadzące obowiązkowo księgi rachunkowe mają prawo uzyskać status jednostki małej, jeżeli w
roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, nie
przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
a) 17 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
b) 34 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
c) 50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.
Za jednostkę małą mogą być uznane również wyżej wymienione podmioty, które w roku obrotowym, za który
sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyły ww. dwie wielkości
pod warunkiem, że w roku ubiegłym sporządziły sprawozdania finansowe z zastosowaniem uproszczeń przewidzianych
dla jednostek małych.
Dla jednostek rozpoczynających działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony przez uor,
powyższe warunki obowiązują w roku obrotowym, w którym jednostki te rozpoczęły działalność albo prowadzenie ksiąg
rachunkowych w sposób określony ustawą.
Drugim warunkiem koniecznym dla małych jednostek jest podjęcie decyzji przez organ zatwierdzający w sprawie
sporządzania sprawozdania finansowego z zastosowaniem rozwiązań przewidzianych dla tych podmiotów.
Z kolei osoby fizyczne, spółki cywilne i jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, które prowadzą dobrowolnie
księgi rachunkowe, muszą spełnić tylko jeden warunek – organ zatwierdzający musi podjąć decyzję w sprawie
sporządzania sprawozdania finansowego z zastosowaniem uproszczeń dopuszczonych dla małych jednostek.
Uwaga! Jednostkami małymi – bez względu na spełnienie opisanych wcześniej warunków – nie mogą być podmioty
określone w art. 3 ust. 1e uor, w tym m.in. fundusze inwestycyjne, fundusze emerytalne i emitenci papierów
wartościowych.
KORZYŚCI
W odniesieniu do jednostek małych uor określa uproszczenia, które mogą, ale nie muszą być przez te jednostki
stosowane. Możliwości te są następujące:
1. kwalifikacja umów leasingu zgodnie z przepisami podatkowymi,
2. niestosowanie przepisów wynikających z rozporządzenia ministra finansów w sprawie szczegółowych zasad
uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych,
3. odstąpienie od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
4. sporządzanie uproszczonej wersji sprawozdania finansowego zgodnie z załącznikiem nr 5 do uor,
5. dla jednostek objętych obowiązkiem sporządzania sprawozdania z działalności, ograniczenie zakresu informacji
objętych tym sprawozdaniem lub nawet brak obowiązku jego sporządzenia.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Pierwsze trzy wymienione ułatwienia, które znajdują zastosowanie w ciągu całego roku, dotyczą wszystkich jednostek
spełniających wymagania odnośnie do wartości przychodów ze sprzedaży, sumy bilansowej oraz zatrudnienia. Warto
przyjrzeć się zatem bliżej sprawozdaniu finansowemu oraz sprawozdaniu z działalności w wersji przewidzianej dla
jednostek małych, gdyż ma to szczególne znaczenie w zbliżającym się okresie natężenia prac związanych z zamknięciem
roku obrotowego.
UPROSZCZENIA W SPRAWOZDANIACH
Zgodnie z załącznikiem nr 5 do uor, sprawozdanie finansowe jednostki małej korzystającej z uproszczeń składa się z:
a) wprowadzenia do sprawozdania finansowego, którego zakres jest nieco krótszy niż dla pozostałych jednostek, ale jego
charakter jest taki sam; zawiera ono sześć pozycji, m.in. omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości,
b) uproszczonego bilansu, zawierającego wybrane pozycje aktywów i pasywów (istotną rolę odgrywają zawarte w
bilansie sformułowania „w tym", sprawiające, że suma pozycji wyodrębnianych jest mniejsza niż wielkość pozycji
sprawozdawczej, do której dane uszczegółowienie się odnosi; w uproszczonym bilansie jednostki małej nie
wyodrębniono pozycji wynikających z transakcji z jednostkami powiązanymi),
c) uproszczonego rachunku zysków i strat (wariant kalkulacyjny i wariant porównawczy), zawierającego mniej pozycji
niż w załączniku nr 1 do uor przewidzianym dla pozostałych jednostek (przychody podstawowej działalności operacyjnej
w obu wariantach nie są dzielone na przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów – wykazuje się je łącznie
w jednej pozycji; dodatkowo, w pozostałej działalności operacyjnej, przychody i koszty prezentuje się łącznie,
wyodrębniając jedynie aktualizację wartości aktywów niefinansowych),
d) skróconych dodatkowych informacji i objaśnień, zawierających 18 pozycji.
Zarówno z tej listy, jak i z art. 48a i 48b uor wynika że jednostka mała jest zwolniona z obowiązku sporządzania
zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych, również w przypadku, gdy jej
sprawozdanie finansowe będzie podlegać badaniu przez biegłego rewidenta.
W przypadku sprawozdania z działalności, którego szeroki zakres informacyjny określa art. 49 uor, jednostka mała może
nie wykazywać wskaźników niefinansowych oraz informacji dotyczących zagadnień środowiska naturalnego i
zatrudnienia, bądź nie sporządzać go w ogóle, pod warunkiem zamieszczenia w informacji dodatkowej informacji
dotyczących nabycia udziałów własnych.
WNIOSKI
W świetle obowiązujących obecnie przepisów uor jednostka, która uzyska status jednostki małej w danym roku
obrotowym, a w następnym roku obrotowym przekroczy progi wyznaczone dla jednostek małych, nadal będzie mogła
korzystać z uproszczeń przewidzianych dla tych jednostek. Jednostka utraci status jednostki małej, jeśli dwa lata z rzędu
przekroczy progi ustalone dla jednostek małych, gdyż nie będzie wtedy spełniać wymogu zawartego w art. 3 ust. 1d pkt 2
uor.
Uwaga! Korzystanie z opisanych ułatwień w zakresie sporządzania uproszczonego sprawozdania finansowego, którego
minimalny zakres informacyjny określono w załączniku nr 5 do uor, jest możliwe dopiero po podjęciu formalnej decyzji
w tym zakresie przez organ zatwierdzający jednostki małej. Bez stosownej uchwały organu zatwierdzającego jednostka
spełniająca kryteria małej i tak musi sporządzić sprawozdanie według załącznika nr 1 do uor. Nie wolno także zapominać
o wprowadzeniu koniecznych zapisów do polityki (zasad) rachunkowości danej jednostki wynikających z przyjętych
uproszczeń.
Źródło: http://www.rp.pl/Rachunkowosc/311099987-Rachunkowosc-kto-moze-skorzystac-z-uproszczen.html#ap-1
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]