Koszty podwykonawcy

Koszty podwykonawcy
Wpisany przez Radosław Pioterczak
Czy w opisanej sytuacji wydatki dotyczące pracowników podwykonawcy można zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodów?
Pytanie
Spółka z o.o. podnajęła firmę z zagranicy dla realizacji dużego kontraktu. W ramach umowy
zapewniamy pracownikom podwykonawcy noclegi, koszty biletów miejskich na dojazdy do
miejsca świadczenia usługi, raz na trzy miesiące bilet „do domu" oraz wypłacamy tzw. diety w
wysokości 16 zł za każdy dzień pracy.
Czy ww. wydatki stanowią w spółce koszty uzyskania przychodu? Czy jesteśmy zobowiązani do
pobierania podatku dochodowego od osób fizycznych za ww. świadczenie dla nie naszych
pracowników? Zaznaczam, że podwykonawca nie zwraca nam ww. poniesionych wydatków.
Odpowiedź
Zasadniczo świadczenia wypłacane pracownikom kontrahenta, jeśli stanowią element rozliczeń
pomiędzy zleceniodawcą a wykonawcą, mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
1/3
Koszty podwykonawcy
Wpisany przez Radosław Pioterczak
oraz nie skutkują powstaniem obowiązków w zakresie obliczania, pobierania i odprowadzania
podatku dochodowego względem pracowników kontrahenta.
Jeśli świadczenia nie stanowią elementu objętego rozliczeniami z kontrahentem, wówczas
mogą być zakwalifikowane jako wynagrodzenie wypłacane przez polską spółkę. W tym
przypadku polska spółka byłaby płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od
dochodu wypłacanego pracownikom kontrahenta.
Uzasadnienie
Przedstawiony w pytaniu problem dotyczy podatkowych skutków świadczeń na rzecz
pracowników zagranicznego kontrahenta.
Opis stanu faktycznego jest lakoniczny, zatem należy go uzupełnić założeniami, że po
pierwsze, pracownicy kontrahenta są rezydentami innego niż Polska państwa; po wtóre, osoby
te nie są związane żadnym tytułem prawnym z podmiotem wypłacającym świadczenia; po
trzecie, obowiązek wypłacania świadczeń pracownikom kontrahenta wynika z umowy z tym
kontrahentem. Przyjmując powyższe założenia należy stwierdzić, że co do zasady brak jest
podstaw prawnych do traktowania polskiej spółki jako płatnika podatku dochodowego od osób
fizycznych od dochodu pracowników kontrahenta.
Należy jednocześnie zwrócić uwagę, że wypłacane świadczenia powinny być rozliczane jako
element wynagrodzenia kontrahenta za jego usługę - kontrahent powinien je uwzględnić w
swojej fakturze wystawianej polskiej spółce. Na poczet tej części honorarium kontrahenta, która
2/3
Koszty podwykonawcy
Wpisany przez Radosław Pioterczak
odpowiada wartości wypłaconych świadczeń, powinna być zaliczona wartość tych świadczeń.
Przy takim rozwiązaniu nie będzie budziło wątpliwości, że wypłacone pracownikom kontrahenta
świadczenia, stanowiące element rozliczeń z tym kontrahentem mogą być kwalifikowane jako
koszt uzyskania przychodów.
Jednocześnie należy zastrzec, że gdyby opisanego wyżej rozliczenia pomiędzy polską spółką a
zagranicznym pracodawcą nie wprowadzono, wówczas zasadna byłaby taka ocena stanu
faktycznego, że pomiędzy pracownikami zagranicznego kontrahenta a polską spółką istnieje
stosunek prawny - stosunek pracy, na podstawie którego polska spółka zobowiązana jest do
wypłaty świadczeń pozostających w ścisłym związku z wykonywaną przez nich pracą.
Konsekwencją takiej kwalifikacji byłoby ustalenie, że polska spółka jest płatnikiem podatku
dochodowego od osób fizycznych od wypłacanych świadczeń. Dalszą konsekwencją tej
kwalifikacji byłoby powstanie obowiązków w ubezpieczeniach społecznym i zdrowotnym.
3/3