Sprawozdanie finansowe

echo
www.roedl.pl
Rzeczpospolita z 18.11.2015
Sprawozdanie finansowe: jak ujawniać udzielanie gwarancji lub poręczeń
Jeśli jednostka ocenia, że wypełnienie zobowiązania jest mało prawdopodobne, a możliwość wypływu środków z
tego tytułu jest znikoma, to nie ma obowiązku ujawniania zobowiązania warunkowego.
Zobowiązania warunkowe nie są ujmowane w bilansie i rachunku zysków i strat. Informacje o zaciągniętych
zobowiązaniach warunkowych należy ujawnić w informacji dodatkowej, podając krótki opis charakteru zobowiązania
warunkowego oraz:
- szacunkową kwotę skutków zobowiązania warunkowego,
- informacje świadczące o istniejącej niepewności dotyczącej zobowiązania warunkowego,
- możliwości uzyskania zwrotów.
Nie zawsze istnieje obowiązek ujawniania zobowiązań warunkowych. Gdy spełnienie obowiązku nie jest prawdopodobne
i jednostka ocenia, że możliwość wypływu środków jest znikoma, nie ma obowiązku ujawniania zobowiązania
warunkowego.
Zobowiązania warunkowe mogą wynikać np. z tytułu udzielonej gwarancji, poręczenia, indosowania weksla, toczącego
się postępowania sądowego, podpisania umowy przewłaszczenia składników aktywów.
Nie rzadziej niż na dzień bilansowy należy przeprowadzić ocenę zobowiązań warunkowych, aby ustalić, czy wypływ
środków stał się prawdopodobny. Jest to istotne ze względu na ewentualne zmiany okoliczności, które pierwotnie
towarzyszyły podejmowaniu decyzji o ujawnianiu zobowiązań warunkowych.
PRZYKŁAD
Poręczenie pożyczki
W czerwcu 2014 r. spółka A udzieliła spółce córce B poręczenia zaciągniętej pożyczki na kwotę 100 000 zł z terminem
płatności 31 marca 2016 r.
- Ewidencja w 2014 r.
Na 31 grudnia 2014 r. sytuacja finansowa spółki B jest dobra, nic nie wskazuje, że mogłaby mieć problem ze spłatą
pożyczki. Odsetki przypadające na 2014 r. zostały zapłacone przez B.
Na 31 grudnia 2014 r. spółka A posiada zobowiązanie warunkowe.
Zobowiązanie warunkowe ujmuje w ewidencji pozabilansowej:
1. Ujęcie w ewidencji pozabilansowej zobowiązania warunkowego:
Ma „Zobowiązania warunkowe" 100 000 zł
W informacji dodatkowej spółka A powinna umieścić informację o treści:
Spółka udzieliła jednostce powiązanej poręczenia pożyczki na kwotę 100 000 zł.
- Ewidencja w 2015 r.
Wskutek utraty głównego odbiorcy sytuacja spółki B znacznie się pogorszyła, spółka ma problemy z regulowaniem
swoich zobowiązań. Spółka nie zapłaciła również odsetek przypadających na 2015 r. w kwocie 5000 zł.
Na 31 grudnia 2015 r. spółka A tworzy rezerwę na przewidywaną stratę z tytułu udzielonego poręczenia, gdyż z oceny
płynności wynika, że spółka B nie będzie w stanie spłacić pożyczki, w związku z czym prawdopodobieństwo obowiązku
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
wywiązania się z poręczenia jest wyższe niż prawdopodobieństwo jego braku. 1. Utworzenie rezerwy na przewidywaną
stratę z udzielonego poręczenia (kapitał + odsetki):
Wn „Koszty finansowe" 105 000 zł
Ma „Rezerwy" 105 000 zł
2. Wyksięgowanie kwoty poręczenia z ewidencji pozabilansowej:
Wn „Zobowiązania warunkowe" 100 000 zł
Prezentacja w bilansie:
Pasywa B.I.3. „Pozostałe rezerwy krótkoterminowe" 105 000 zł
Prezentacja w rachunku zysków i strat:
H.IV. Koszty finansowe 105 000 zł
Ujawnienie w informacji dodatkowej:
Spółka udzieliła jednostce powiązanej poręczenia pożyczki na kwotę 100 000 zł. W wyniku uprawdopodobnienia się
konieczności wywiązania się z udzielonego poręczenia spółka utworzyła rezerwę w wysokości zobowiązania
wynikającego z pożyczki.
- Ewidencja w 2016 r.
Sytuacja spółki B się nie poprawia. Spółka A musi spłacić pożyczkę w imieniu spółki B. Odsetki za 2016 r. wynoszą
1250 zł.
1. Spłata zobowiązania z tytułu poręczonej pożyczki (wykorzystanie rezerwy)
Wn „Rezerwy" 105 000 zł
Ma „Środki pieniężne" 105 000 zł
2. Kwota odsetek przypadających na 2016 r.:
Wn „Koszty finansowe" 1250 zł
Ma „Środki pieniężne" 1250 zł
Prezentacja w bilansie:
Pasywa B.I.3. „Pozostałe rezerwy krótkoterminowe" 0 zł
Prezentacja w rachunku zysków i strat:
H.IV. Koszty finansowe 1250 zł
Prezentacja informacji dodatkowej:
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]
Katarzyna Grzeganek, Senior Associate w Rödl & Partner w Gliwicach
Źródło: http://www.archiwum.rp.pl/artykul/1292428-Gdy-firma-udziela-gwarancji-lub-poreczen.html#.V2z3Qv5f3Dc
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest Radosław Cichoń Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa, tel. +48 22 696 28 00 E-mail: [email protected]