Zakup zagranicznej licencji i ustalenie dochodów zakładu ZAKŁAD

echo
Rzeczpospolita 10 maja 2007
Nasz ekspert odpowiada na pytania czytelników dotyczące stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zakup zagranicznej licencji i ustalenie dochodów zakładu
ZAKŁAD ANGIELSKIEJ SPÓŁKI W POLSCE
Angielska spółka powołała zakład w Polsce, który prowadzi działalność gospodarczą taką samą
jak spółka w Anglii. Zakład prowadzi pełną księgowość i płaci w Polsce podatek dochodowy od
uzyskanego dochodu. Spółka - stosownie do art. 7 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
- przenosi do zakładu część kosztów poniesionych w Anglii w związku z przychodami tego
zakładu. Są to koszty personelu i część kosztów ogólnych (zarządu), a dokumentuje je
specyfikacjami. Proszę o wyjaśnienie:
- czy zakład powinien te specyfikacje kosztów wprowadzić do swoich ksiąg, czy też statystycznie
dodawać do swoich kosztów podatkowych, poniesionych w Polsce,
Marcin Jamroży, doradca
podatkowy, associate
partner w Rödl & Partner
- jeśli ma wprowadzać do ksiąg, to w korespondencji z jakim kontem obciążać koszty, aby nie
tworzyć sztucznych zobowiązań (zakład tych kosztów spółce nie refunduje - nie płaci za nie),
- jakich dokumentów powinien żądać zakład od spółki, aby uwiarygodnić w Polsce, że obciążenie kosztami poniesionymi
w Anglii jest zasadne.
Państwo, w którym zakład jest położony (Polska), może opodatkować zyski powstałe w związku z działalnością
wykonywaną poprzez zakład. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym z Wielką Brytanią, dopuszczają
odliczanie nakładów ponoszonych przez przedsiębiorcę na rzecz zakładu, niezależnie od miejsca ich powstania, w tym
kosztów zarządzania i ogólnych kosztów administracyjnych (art. 7 ust. 3 umowy z Wielką Brytanią).
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przez przedsiębiorców zagranicznych, mących działalność na terytorium
Polski -w odniesieniu do tej działalności i bez względu na wielkość przychodów, wynika z przepisów ustawy o
rachunkowości (art. 2 ust. 1 pkt 6). Obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej, zapewniającej ustalenie wysokości
dochodu, podstawy opodatkowania i należnego podatku, wynika też z przepisów prawa podatkowego (art. 9 ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - updop, względnie art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych - updof). Koszty osobowe bądź koszty ogólnego zarządu poniesione przez brytyjską jednostkę
macierzystą (centralę) związane z działalnością wykonywaną poprzez zakład powinny być ujęte w księgach zakładu (Wn
konto kosztowe, Ma rozrachunki wewnątrzzakładowe). Przy tym specyfikacje kosztów sporządzone przez centralę
(zwykle w formie noty obciążeniowej) mogą być wewnętrznym dowodem księgowym, będącym podstawą zaksięgowania
tych kosztów. W celu zweryfikowania wysokości kosztów lub zastosowanego klucza podziału polski organ podatkowy
może żądać wyjaśnień bądź dodatkowych dokumentów potwierdzających dane ze specyfikacji kosztów.
Pamiętajmy, że dane wynikające z ewidencji rachunkowej lub bilansu zakładu są przejmowane do ksiąg rachunkowych
jednostki macierzystej po przeliczeniu na walutę brytyjską i z uwzględnieniem zasad rachunkowości stosowanych w
Wielkiej Brytanii. Przedsiębiorca brytyjski, sporządzając łączne sprawozdanie finansowe obejmujące sprawozdanie
finansowe jednostki macierzystej i wszystkich jej oddziałów (zakładów), wyłącza m.in. wzajemne należności i
zobowiązania.
AMORTYZACJA WODDZIALE HOLENDERSKIEJ FIRMY
¦
Firma K sprzedała firmie S w Holandii środki trwałe, towary i wartość firmy (goodwill). Wystawiła fakturę VAT ze stawką
22 proc. na te trzy pozycje. Wszystko zostało w Polsce. Firma holenderska w kwietniu tego roku otworzyła oddział w
Polsce, który korzysta z towarów, środków trwałych i goodwillu. Czy ma on podstawę do zaksięgowania w swoich
księgach i rozliczenia podatkowego np. środków trwałych i ich amortyzacji?
Przyjmując, że nabyte składniki majątku trwałego są stałym (nie tylko tymczasowym) wyposażeniem polskiego oddziału
(zakładu), co może wynikać z uchwały zarządu firmy holenderskiej, to powinny być ujęte w ewidencji środków trwałych
prowadzonej przez oddział oraz amortyzowane według obowiązujących stawek amortyzacyjnych, z zastosowaniem
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
metody liniowej lub degresywnej (art. 16a -16m updop). W przeciwnym razie, np. gdy środki trwałe są wykorzystywane
przez oddział tylko na potrzeby realizacji określonego zlecenia, nie należy ich ujmować w ewidencji środków trwałych
oddziału. Przy czym możliwe byłoby wówczas zaliczenie -w odpowiedniej proporcji -kosztów amortyzacji przy ustalaniu
dochodu do opodatkowania uzyskanego poprzez oddział (zakład). Dopuszcza się bowiem odliczanie nakładów
ponoszonych przez przedsiębiorcę na rzecz zakładu, niezależnie od miejsca ich powstania, w tym kosztów zarządzania i
ogólnych kosztów administracyjnych (art. 7 ust. 3 umowy z Holandią).
W opisanym przez czytelnika przypadku należy dodatkowo przeanalizować, czy nabywane "środki trwałe, towary i
goodwill" nie stanowią czasem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Inne są bowiem zasady wyceny poszczególnych
składników majątku trwałego, a inne zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Gdyby zorganizowana część
przedsiębiorstwa stanowiła zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans, to jej zbycie nie podlegałoby VAT.
ANGIELSKIE LICENCJE Z INTERNETU
¦
Spółka za pomocą Internetu kupiła od firmy angielskiej licencje na zdjęcia. Aby pobrać zdjęcia, trzeba było najpierw
zapłacić kartą. Czy spółka powinna potrącić podatek u źródła?
Określenie "należności licencyjne" używane na gruncie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Wielką Brytanią
oznacza m.in. wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw
autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego. Przy uiszczeniu opłaty licencyjnej, niezależnie od formy
płatności (gotówką, przelewem, kartą czy np. poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności), należy potrącać podatek u
źródła w wysokości 5 proc. kwoty należności licencyjnych brutto (art. 12 ust. 2 umowy z Wielką Brytanią). Jednak
zastosowanie obniżonej stawki wynikającej z umowy dw ustronnej jest możliwe po uzyskaniu od firmy angielskiej
certyfikatu rezydencji. W przeciwnym razie podatek u źródła wynosi 20 proc.
WYNAJEM SAMOCHODÓW OD NIEMIECKIEJ FIRMY
¦
Nasza spółka z o.o. użytkuje dwa samochody osobowe wynajęte od firmy z siedzibą w Niemczech (będącej udziałowcem
naszej spółki). Firma niemiecka wzięła te samochody w leasing. Czy od czynszu wypłaconego kontrahentowi powinniśmy
potrącić zryczałtowany podatek w wysokości 20 proc.? Jak rozumieć art. 21 ust. 3 pkt 2 updop mówiący, że "uzyskującym
przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na
miejsce ich osiągania"? Czy fakt opodatkowania całości dochodów tej spółki bez względu na miejsce ich osiągania
wynika z certyfikatu? Jeżeli nie, jak to udokumentować?
Podatek u źródła w wysokości 20 proc. z tytułu zapłaty na rzecz nierezydentów za użytkowanie lub prawo do użytkowania
urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, przewidziany w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop powinien być
pobrany, jeżeli umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę nie stanowią inaczej.
Umowa dw ustronna z Niemcami przewiduje pobór 5 proc. podatku u źródła od wypłacanych należności licencyjnych.
Wmyśl art. 12 ust. 3 tej umowy określenie "należności licencyjne" obejmuje również należności płacone za użytkowanie
lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego. Najem środka transportu należy
uznać na gruncie umowy za "użytkowanie urządzenia przemysłowego" i pobrać od uiszczanego czynszu najmu podatek
u źródła. Warunkiem korzystania z przywilejów wynikających z umowy dw ustronnej, w tym wypadku -zastosowania
obniżonej 5-proc. stawki podatku u źródła, - jest posiadanie certyfikatu rezydencji. Jest to zaświadczenie o miejscu
siedziby podatnika (spółki niemieckiej) wydane przez właściwy organ podatkowy zagranicą.
Całkowite zwolnienie z opodatkowania u źródła, o którym mówi art. 21 ust. 3 updop, będzie możliwe (z uwagi na przepisy
przejściowe) dopiero od1 lipca 2013 r.
Warunek, że uzyskującym przychody jest spółka podlegająca winnym niż Polska państwie członkowskim UE
opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, oznacza, że spółka uzyskująca
przychody musi być rezydentem jednego z państw członkowskich UE, czyli podlegać tam nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu. Rezydencję dla celów podatkowych dokumentuje wspomniany certyfikat rezydencji.
Dodajmy, że płatnik (polska spółka) informuje podatnika (zagranicznego kontrahenta) i urząd skarbowy o wysokości
uzyskanego przychodu (dochodu) na formularzu IFT-2R (dla osób prawnych) zwykle do końca marca następnego roku
podatkowego. Informację IFT-2 sporządza się również na pisemny wniosek podatnika w terminie 14 dni od dnia złożenia
wniosku.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
USŁUGI NIEMIECKIEGO DORADCY
Nasza spółka zawarła umowę z niemieckim doradcą podatkowym, który na potrzeby udziałowców dokonuje m.in.
tłumaczenia na język niemiecki wyników ekonomicznych, przygotowuje analizy tych danych, uczestniczy w spotkaniach w
siedzibie spółki we Wrocławiu. Czy od należności za te usługi należy potrącić 20-proc. zryczałtowany podatek?
Podatek u źródła, uwzględniając postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami, jest
pobierany w razie wypłat dywidend, odsetek i należności licencyjnych. Wskazane przez czytelnika usługi niemieckiej
kancelarii nie należą do żadnej z wymienionych kategorii dochodów. Oznacza to, że zapłata za usługi, będąca - w świetle
umowy - dochodem z działalności gospodarczej bądź (w zależności od konkretnego przypadku) dochodem z
wykonywania wolnego zawodu, jest opodatkowana w państwie rezydencji podatnika (tu w Niemczech). Ale z dwoma
zastrzeżeniami. Po pierwsze, jeżeli odbiorca należności nie przedłoży polskiemu płatnikowi certyfikatu rezydencji, to
wtedy polska spółka jako płatnik powinna pobierać 20-proc. podatek u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a updof. Po
drugie, jeżeli kancelaria niemiecka utrzymuje w Polsce stałą placówkę (zakład), poprzez którą uzyskuje tego rodzaju
dochody, wówczas dochody te są opodatkowane w Polsce bezpośrednio przez podatnika niemieckiego i nie ma
obowiązku potrącania podatku u źródła.
Marcin Jamroży, doradca podatkowy, associate partner w Rödl & Partner
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900