Nowe zasady odliczalności odsetek, przepisy CFC i

PE Tax & Legal Newsletter/Tax M&A
Nowe zasady odliczalności odsetek,
przepisy CFC i zapobieganie
unikaniu opodatkowania
Sierpień 2014
W skrócie
Zmiany w prawie podatkowym mogą znacząco wpłynąć na inwestycje funduszy Private Equity w
Polsce w przyszłym roku. Najistotniejsze z nich dotyczą niedostatecznej kapitalizacji (oczekiwane
wejście w życie w styczniu 2015), opodatkowania zagranicznych spółek kontrolowanych (styczeń 2015)
oraz unikania opodatkowania (styczeń 2016).
Proponowane zmiany mogą spowodować wzrost obciążeń podatkowych. Dlatego działania, które
powinny zostać podjęte w tym roku, powinny obejmować:
(i)
Przegląd obecnych struktur finansowania w celu potwierdzenia zastosowania przepisów o
niedostatecznej kapitalizacji w aktualnym brzmieniu oraz ograniczenie wpływu zmienionych
przepisów na odliczalność odsetek,
(ii)
Zaplanowanie przyszłych akwizycji / sposobów finansowania mając na uwadze nowe
ograniczenia niedostatecznej kapitalizacji i wprowadzenie klauzuli dotyczącej unikania
opodatkowania,
(iii)
Przegląd obecnych struktur grup spółek pod kątem opodatkowania zagranicznych spółek
kontrolowanych (opodatkowanie i / lub deklaracje / raportowanie).
Szczegółowe
informacje
Nowe zasady niedostatecznej
kapitalizacji
Reguły niedostatecznej
kapitalizacji będą bardziej
restrykcyjne.
Odsetki w części
przekraczające stosunek
zadłużenia do kapitałów
własnych w proporcji 1:1 nie
będą stanowiły kosztów
podatkowych (obecnie ta
relacja wynosi trzykrotność
kapitału zakładowego).
Ponadto, ograniczeniami
zostaną objęte również
pożyczki od pośrednich
udziałowców posiadających
co najmniej 25% udziałów
w spółce (obecnie tylko
bezpośredni udziałowcy
oraz spółki siostry
podlegają restrykcjom).
Podatnicy będą mogli
wybrać alternatywną
metodę, która ograniczy
odliczalność podatkową
odsetek do 50% zysku
operacyjnego i do
określonej w przepisach
maksymalnej stopy
oprocentowania pożyczki.
Obecne zasady będą miały
zastosowanie do pożyczek
udzielonych i środków
faktycznie przekazanych
przed 2015 r. Istnieją
wątpliwości co do
możliwości zastosowania
obecnych regulacji do
odsetek, które zostały /
zostaną skapitalizowane.
Zmiany wejdą w życie
prawdopodobnie 1 stycznia
2015.
www.pwc.com
PE Tax & Legal Newsletter
Wprowadzenie
opodatkowania
zagranicznych spółek
kontrolowanych
Powyższe regulacje nie będą
miały zastosowania do spółek
prowadzących rzeczywistą
działalność gospodarczą.
wykazać, że istniały istotne
względy ekonomiczne lub
biznesowe do jej
przeprowadzenia.
Celem przepisów jest
zniechęcenie polskich
podmiotów do planowania
podatkowego z
wykorzystaniem podmiotów
innych niż polskie.
Nie wiadomo kiedy omawiane
zasady zostaną wprowadzone.
Zgodnie z projektem ustawy
powinny wejść w życie 3
miesiące po ich oficjalnym
ogłoszeniu.
Nowe przepisy
prawdopodobnie wejdą w życie
1 stycznia 2016 r.
Polscy podatnicy (również jeśli
mają zagranicznego
udziałowca) mogą podlegać
polskiemu podatkowi od
dochodów uzyskanych przez
kontrolowane przez nich
zagraniczne spółki, nawet jeśli
te dochody nie zostaną
wypłacone przez te podmioty
do polskich spółek matek.
Wprowadzenie zasad
ograniczających unikanie
opodatkowania
Spółki zależne będą podlegać
nowym regulacjom, jeśli
osiągają tzw. bierne dochody (z
dywidend, licencji, odsetek
itp.), które opodatkowane są w
kraju ich rezydencji stawką nie
wyższą niż 14,25% i polska
spółka matka posiada w tej
zagranicznej spółce udziały
(bezpośrednio lub pośrednio)
w wysokości co najmniej 25%.
Niezależnie od tych warunków
podmioty z rajów podatkowych
będą również traktowanie jako
spółki zależne.
Co to dla mnie
oznacza?
Nowe zasady
niedostatecznej
kapitalizacji (oczekiwane
wprowadzenie w styczniu
2015)
- Udzielenie finansowania w
ramach grupy po 2014 r.
będzie pod znaczącym
wpływem nowych regulacji a
wszelkie nowe strukturyzacje
(lub refinansowania) nabyć
innych spółek mogą być
Przepisy te mają na celu
ograniczyć sztuczne transakcje,
których głównym celem jest
uzyskanie znacznych korzyści
podatkowych.
Konstrukcje prawne będą
traktowane jako sztuczne, jeśli
będą nadmiernie zawiłe lub nie
będą posiadały treści
ekonomicznej.
Organy podatkowe będą mogły
ustalać dodatkowe
zobowiązanie podatkowe z
pominięciem sztucznych
transakcji, jeżeli udowodnią, że
stosując je podatnik uzyskał
znaczną korzyść podatkową w
porównaniu do typowej
konstrukcji prawnej oraz
podatnik nie jest w stanie
mniej efektywne (lub
znacznie bardziej
skomplikowane);
- Finansowanie udzielone do
końca 2014 r. powinno
korzystać ze starych zasad –
jednakże należy
przeprowadzić dokładną
analizę struktur i dokonać
modyfikacji umów
związanych z finansowaniem
jeszcze w tym roku.
Dodatkowe źródła
Treść ustawy
zmieniającej ustawę o
CIT zawierającej nowe
przepisy w zakresie
niedostatecznej
kapitalizacji i zasady
opodatkowania
zagranicznych spółek
kontrolowanych
jest dostępna tutaj
http://orka.sejm.gov.pl/opini
e7.nsf/nazwa/2330_u/$file/
2330_u.pdf
Treść ustawy
zmieniającej Ordynację
podatkową zawierająca
przepisy o unikaniu
opodatkowania
jest dostępna tutaj
http://legislacja.rcl.gov.pl/l
ista/2/projekt/230100/kata
log/230109
Opodatkowanie
zagranicznych spółek
kontrolowanych
(oczekiwane wprowadzenie w
styczniu 2015) – jeśli osoba
fizyczna lub prawna z
rezydencją podatkową w Polsce
(nawet w przypadku gdy
ostateczny wspólnik takiej
osoby prawnej rezyduje poza
Polską) posiada bezpośrednio
lub pośrednio udziały w
zagranicznym podmiocie,
będzie pod wpływem nowych
przepisów:
pwc
PE Tax & Legal Newsletter
- Dochody bierne takich spółek
mogą podlegać
opodatkowaniu w Polsce;
- Deklarowanie dochodów
będzie obowiązkowe dla
takich zagranicznych
podmiotów; jedynym
wyjątkiem będą spółki z UE
prowadzące rzeczywistą
działalność gospodarczą;
- Osoby fizyczne (i prawne) z
rezydencją podatkową w
Polsce mogą podlegać
opodatkowaniu w Polsce od
dochodów zagranicznych
spółek z rajów podatkowych
(np. z Monako, Kajmanów,
Liechtensteinu), którymi
zarządzają/mają wpływ na
ich kontrolę, niezależnie od
tego czy uczestniczą w
zyskach takiej spółki.
Zasady ograniczające
unikanie opodatkowania
(oczekiwane wprowadzenie w
styczniu 2016) – zgodnie z
przewidywaniami
opublikowano ostatnio
brzmienie tych przepisów.
Proponowane zmiany są
restrykcyjne. Bardzo szeroko
określają co może być uznane
za unikanie opodatkowania.
Zakładają, że transakcje
powinny być przeprowadzane
w możliwie najprostszy sposób,
przy czym określenie to jest
bardzo subiektywne. Jeśli
przepisy te zostaną
wprowadzone, mogą znacznie
wpłynąć na planowanie
podatkowe grup podmiotów i
struktur nabycia. Ponieważ
poszczególne grupy interesów
(rządowe i biznesowe) nie
doszły do porozumienia w
zakresie proponowanych
zmian, wciąż istnieje szansa, że
przepisy zostaną złagodzone i /
lub ich wprowadzenie odłożone
na później
Porozmawiajmy
W celu uzyskania dokładniejszych informacji na temat wpływu wskazanych regulacji na Państwa
biznes prosimy o kontakt:
Rafał Dróbka
Partner
+48 22 746 4994
[email protected]
Sławomir Krempa
Partner
+48 22 746 6874
[email protected]
Szymon Sokal
Starszy Menedżer
+48 22 746 4052
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w szczególności Ustawy z dnia 5
lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania
profesjonalnej porady.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.