Należności licencyjne wypłacane nierezydentowi

Należności licencyjne wypłacane nierezydentowi
Wpisany przez Grzegorz Gniadek
Jakie są obowiązki polskiego podmiotu gospodarczego wypłacającego te należności?
Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Polski siedziby lub zarządu, zgodnie z art. 3 ust. 2
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej – UCIT) podlegają obowiązkowi
podatkowemu tylko od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. W przypadku uzyskiwania
na terenie Polski przychodów z należności licencyjnych, m.in.:
- z praw autorskich lub praw pokrewnych,
- z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym
również ze sprzedaży tych praw,
- z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
- za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także
środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,
- za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej,
handlowej lub naukowej (know-how)
nierezydenci zobowiązani są do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w
wysokości 20% przychodów.
Opodatkowanie przychodów w formie ryczałtowej oznacza, że przychodów tych nie łączy się z
dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych, a podatek jest pobierany przez płatnika.
Wysokość podatku określona w art. 21 ust. 1 UCIT wynosi 20% wysokości przychodów.
Jednakże przepisy UCIT stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania. Oznacza to, iż jeśli przepisy umowy zawartej z danym państwem rezydencji
podatnika zawierają postanowienia odmienne od zawartych w UCIT, to mają one
pierwszeństwo przed uregulowaniami ustawowymi.
1/4
Należności licencyjne wypłacane nierezydentowi
Wpisany przez Grzegorz Gniadek
Polski ustawodawca stosując się do Dyrektywy Rady Nr 2003/49/EC wprowadził do UCIT
regulację zwalniającą z opodatkowania w Polsce jako „państwie źródła” płatności należności
licencyjnych, jeżeli podmiotem, na rzecz którego należności te są wypłacane jest
przedsiębiorstwo z siedzibą w innym państwie UE. Zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku
u źródła podlegają
m.in. podmioty
zagraniczne, jeżeli:
1. wypłacającym należności jest polska spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego
w Polsce,
2. uzyskującym przychody jest spółka podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu w innym państwie członkowskim UE,
3. spółka wypłacająca należność lub spółka otrzymująca należność posiada w kapitale
drugiej spółki nie mniej niż 25% udziałów,
4. posiadanie przez jedną ze spółek udziału w kapitale drugiej spółki wynosi w wysokości
nie mniej niż 25% nieprzerwanie przez okres 2 lat. Okres ten może upływać po dniu uzyskania
przez spółkę przychodu.
W konsekwencji skorzystanie z preferencyjnej stawki podatku u źródła lub zwolnienia (od 1
lipca 2013 r.) z obowiązku zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych
jest możliwe w przypadku spełnienia przez podmioty uczestniczące w danej transakcji wyżej
wymienionych przesłanek 1-4.
Jednak w sytuacji, gdy nie zostanie dotrzymany warunek posiadania udziałów nieprzerwanie
przez okres dwóch lat, spółka uzyskująca przychody ma obowiązek zapłaty podatku w
wysokości 20% przychodów, wraz z odsetkami za zwłokę naliczonymi od następnego dnia po
miesiącu, w którym dokonano wypłaty.
2/4
Należności licencyjne wypłacane nierezydentowi
Wpisany przez Grzegorz Gniadek
Ustawodawca wyklucza możliwość zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku u źródła w
stosunku do przychodów, które zostaną uznane za:
- przychody z podziału zysków lub spłaty kapitału spółki wypłacającej należności,
- przychody z tytułu wierzytelności dającej prawo do udziału w zyskach dłużnika,
- przychody z tytułu wierzytelności uprawniającej wierzyciela do zamiany jego prawa do
odsetek na prawo do udziału w zyskach dłużnika,
- przychody z tytułu wierzytelności, która nie powoduje obowiązku spłaty kwoty głównej tej
wierzytelności lub gdy spłata jest należna po upływie co najmniej 50 lat od powstania
wierzytelności.
Jednocześnie wprowadzony został przez ustawodawcę okres przejściowy, w czasie którego
zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku u źródła zostało ograniczone. W okresie tym
sukcesywnie zmniejszana jest stawka podatku zryczałtowanego i wynosi:
-
od 1 lipca 2005 r. do 30 czerwca 2009 r. – 10% przychodów;
od 1 lipca 2009 r. do 30 czerwca 2013 r. – 5% przychodów;
od 1 lipca 2013 r. – pełne zwolnienie z opodatkowania.
Zastosowanie powyższych stawek jest możliwe jedynie w przypadku łącznego spełnienia
warunków określonych w art. 21 ust. 3 UCIT (wskazanych powyżej).
Zgodnie z art. 26 ust. 1 UCIT polski podmiot gospodarczy dokonujący wypłaty należności na
rzecz nierezydenta ma obowiązek jako płatnik pobrać w dniu dokonania wypłaty należności
zryczałtowany podatek dochodowy od osób prawnych. Zryczałtowany podatek odprowadzany
jest na rachunek właściwego urzędu skarbowego, do 7 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym podatek został pobrany.
3/4
Należności licencyjne wypłacane nierezydentowi
Wpisany przez Grzegorz Gniadek
Za niepobranie podatku czy też niewpłacenie pobranego podatku odpowiada całym swoim
majątkiem podmiot dokonujący wypłaty wynagrodzenia na rzecz nierezydenta. Podkreślić
należy fakt, iż płatnik odpowiadać będzie również w przypadku, gdy dokona pobrania podatku
stosując niższą stawkę podatkową niż powinna – np. spółka zastosuje niższą stawkę
podatkową wynikającą z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w sytuacji, gdy nie
uzyska certyfikatu rezydencji kontrahenta.
Jeżeli w związku z wypłatą należności licencyjnej na rzecz osoby zagranicznej powstał
obowiązek podatkowy i płatnik potrącił podatek od wypłaconej należności, to w terminie
do końca pierwszego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego płatnik obowiązany jest
złożyć w urzędzie skarbowym właściwym w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
roczną deklarację (CIT-10/R) o uzyskanych przez osobę zagraniczną dochodach (oczywiście
tylko będących następstwem wypłaty danej osobie zagranicznej należności przez tego płatnika)
i o pobranym od tych dochodów podatku dochodowym.
Spółka obowiązana jest również do sporządzania informacji (IFT-2 / IFT-2/R) o dokonanej
wypłacie i o pobranym podatku dochodowym. Informację tę należy przekazać podmiotowi, na
rzecz którego wypłaca się należności oraz urzędowi skarbowemu w terminie do końca trzeciego
miesiąca następującego po roku, w którym dokonywane zostały wypłaty należności.
Dodatkowo, na pisemny wniosek nierezydenta, spółka ma obowiązek przekazania takiej
informacji również w trakcie roku podatkowego w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku.
Kopię tej informacji płatnik obowiązany jest przekazać również właściwemu urzędowi
skarbowemu.
4/4