DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo Vademecum XI 2014 r.

DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
ZMIANY W PRZEPISACH
1.Zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych 1 stycznia 2015 r.
Najważniejsze zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 stycznia 2015 r.:
-
oświadczenie o opodatkowaniu przychodów ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub
wspólnego użytkowania rzeczy przez jednego z małżonków będzie ważne również w kolejnym
roku. W celu zmiany konieczne będzie złożenie oświadczenia o rezygnacji z tej opcji w terminie
do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy w roku
przychód ze wspólne własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy;
-
jako nowe źródło przychodów wymieniono w art. 10 ust. 1 pkt 8a updof – działalność
prowadzoną przez zagraniczną spółkę kontrolowaną, określono szczegółowo zasady ich
opodatkowania, a także wprowadzono specjalne zeznanie roczne w tym zakresie,
-
przychodami z działalności gospodarczej będą również przychody z odpłatnego zbycia
składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 updof (środki trwałe do 3.500 zł
amortyzowane jednorazowo), z wyłączeniem składników, których wartość początkowa
ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych
i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w
takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 (a więc amortyzowane od kwoty ilość metrów
x 988 zł) nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych
– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów
specjalnych produkcji rolnej;
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 1
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
-
przychodami z działalności gospodarczej będą odsetki od środków pieniężnych na rachunkach
rozliczeniowych, o których mowa w przepisach prawa bankowego, lub rachunkach w
spółdzielczych
kasach
oszczędnościowo-kredytowych,
prowadzonych
w
związku
z
wykonywaną działalnością gospodarczą, w tym także odsetki od lokat terminowych oraz
innych form oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, tworzonych na tych
rachunkach;
-
w przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego ureguluje w całości
lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego
podatnika będzie wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia.
Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego będzie wyższa niż wysokość
zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten będzie określało się w
wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Powyższe będzie dotyczyło również
wykonania świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną;
-
w przypadku wystąpienia ze spółki osobowej przychodem nie będzie wartość środków
pieniężnych otrzymanych przez wspólnika tej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed
wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania,
pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące
kosztów uzyskania przychodów,
-
przychodem nie będę kwoty otrzymane od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały
środki na ten cel z budżetu państwa (do 31 grudnia 2014 r. jest to przychód zwolniony z
podatku dochodowego),
-
w przypadku likwidacji spółki przychodem nie są otrzymane środki pieniężne. Od 1 stycznia
2015 r. ustawodawca wprowadza zapis, zgodnie z którym za środki pieniężne w tym przypadku
będzie uważało się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanych jako przychód
należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu
udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu
odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli
wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika;
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 2
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
-
przychodami z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie
przychód faktycznie uzyskany,
-
w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółdzielni przychód będzie powstawał w
dniu podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni,
-
przychodem zwolnionym z podatku, tak jak dotychczas będą przychody otrzymane z tytułu
zwrotu wcześniej wniesionych dopłat. Określono jednak, iż zwolnione od podatku
dochodowego będzie ich zwrot w wysokości w wysokości określonej w złotych na dzień ich
faktycznego wniesienia;
-
doprecyzowano, iż zwolnienie nagród w sprzedaży premiowej do 760 zł dotyczy nie tylko
sprzedaży premiowej towarów, ale również usług,
-
zwolnione od podatku dochodowego będzie wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie
służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego,
-
wprowadzono wyraźny zapis, zgodnie z którym limit odpisów amortyzacyjnych w ramach tzw.
specjalnej jednorazowej amortyzacji (do 50.000 Euro) w przypadku spółki niebędącej osobą
prawną odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników tej spółki,
-
obowiązek sporządzenia tzw. spisu likwidacyjnego dotyczy również likwidacji działów
specjalnych produkcji rolnej,
-
w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w osobową opodatkowana będzie nie tylko
wartość niepodzielonych zysków, ale również zysków przekazanych na inne kapitały niż
zakładowy,
-
zmiany w zakresie cen transferowych (m.in. zmiana definicji podmiotów powiązanych),
-
certyfikat rezydencji nie zawierający okresu ważności będzie ważny 12 miesięcy od dnia
wydania certyfikatu, ale jeżeli w tym 12 miesięcznym okresie podatnik nie poinformuje o
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 3
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
zmianie rezydencji, to podatnik (a nie płatnik) będzie ponosił odpowiedzialność za niepobrany
lub zaniżony podatek,
-
Wprowadzono regulacje dotyczące wniesienia aportem do spółki kapitałowej tzw.
komercjalizowanej własności intelektualnej,
-
Kwoty otrzymywane z tzw. cashback od banku nie będą opodatkowane według skali, lecz bank
będzie potrącał 19 % zryczałtowany podatek,
-
PIT-11 i PIT-40 wszystkie podmioty zatrudniające powyżej 5 podatników (liczy się osoby w
całym roku) muszą przesyłać za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Osoby, które
będą składały powyższe dokumenty w formie papierowej muszą to zrobić do 31 stycznia (w
formie elektronicznej do 28 lutego),
-
wprowadzono kary za nieprzekazanie sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego.
Ponadto od 1 stycznia 2015 r. ustawodawca wprowadza następujące zmiany (uchwalone, ale
jeszcze nie opublikowane):
-
ustalono w przepisach zasady określania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń
polegających na wykorzystaniu przez pracownika samochodu służbowego do celów
prywatnych. Przychód ten będzie wynosił:
a) 250 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika do 1.600 m3,
b) 400 zł miesięcznie – dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1.600 m3;
-
w przypadku zaliczek rejestrowanych na kasie rejestrującej będzie możliwy wybór metody
polegającej na rozpoznaniu przychodu w momencie zaewidencjonowania zaliczki na kasie
rejestrującej (w tym przypadku będzie konieczne zawiadomienie urzędu skarbowego),
-
zwolniony od podatku dochodowego będzie przychód otrzymany przez pracownika z tytułu
dowozu do pracy pracowników autobusem.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 4
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
UCHWAŁY NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO
2.Umowa dożywocia a podatek dochodowy
Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r., sygn. akt II FSK 4/14
„W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe
określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991
r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), na zasadach
wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
WYROKI NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO
3.Częste transakcje na Allegro a działalność gospodarcza
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1577/13
„(…) skarżący w 2007 r. dokonywał za pośrednictwem portalu internetowego Allegro sprzedaży
monet, wykorzystując trzy konta internetowe o nazwach identyfikacyjnych "B.", "L." i "R.". Łącznie w
2007 r. dokonał 733 transakcji sprzedaży monet na łączną kwotę 45.348,11 zł, przy czym z zapisów
odnotowanych na rachunku skarżącego w PKO BP Inteligo, służącym do obsługi przedmiotowej
sprzedaży internetowej wartość sprzedaży w 2007 r. wyniosła 52.206,78 zł. Ponadto skarżący w tym
okresie dokonał również 39 transakcji zakupu monet (głównie za pośrednictwem Allegro), które wraz
z kosztami przesyłek stanowiły kwotę 12.126,77 zł.
(…) Oceniając w tym kontekście działalność skarżącego należy stwierdzić, że stopień jego
aktywności (zaangażowania) na niwie obrotu przedmiotowymi monetami w zakresie form działania i
środków, czyni ją podobnym do działalności handlowców w ramach prowadzenia działalności
gospodarczej, która przybrała formę profesjonalną, czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar
wykazany obiektywnymi dowodami ich stałej kontynuacji).
Nie ma przy tym żadnego znaczenia, że działalność ta nie była – jak twierdzi skarżący –
prowadzona w celu uzyskania zysku, gdyż w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. działalnością gospodarczą
na gruncie tego podatku, jest także aktywność ukierunkowana na uzyskanie innych celów –
oświatowych, zdrowotnych, kulturalnych, charytatywnych itp., czy też – jak na gruncie tej sprawy –
kolekcjonerskich. Nie ma również znaczenia dla bycia podatnikiem VAT efekt prowadzonej działalności,
a w szczególności czy jest to działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 5
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
(…) Myli się zatem skarżący, że tego rodzaju aktywność, jak: rejestracja trzech kont na portalu
Allegro i pozyskiwanie tą drogą nabywców jego monet, a także zakup monet w różnych formach od
różnych odbiorców – nie stanowi w okolicznościach tej sprawy działalności gospodarczej w rozumieniu
art. 15 ust. 2 u.p.t.u.”.
4.Wydatki poniesione na aplikację radcowską a koszty uzyskania przychodów
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2304/12
„Przyjmując stanowisko Skarżącej, przy ocenie, czy dany wydatek pozostaje w związku
przyczynowym z prowadzeniem działalności gospodarczej przez radcę prawnego i osiąganiem
przychodu z tego źródła należałoby konsekwentnie uznać za koszt uzyskania przychodu również
ewentualnie wydatki poczynione na studia prawnicze. Wszak warunkiem sine qua non rozpoczęcia
przez radcę prawnego działalności gospodarczej jest zarówno ukończenie studiów prawniczych, jak i
odbycie aplikacji radcowskiej. Tymczasem, celem poniesienia wymienionych we wniosku wydatków
było uzyskanie możliwości wykonywania zawodu radcy prawnego, bez względu na formę w jakiej
zawód ten będzie wykonywany.
Ponadto rozpoczynając aplikację radcowską Skarżąca nie mogła mieć pewności, że ją ukończy.
Tym bardziej nie było pewnym, czy rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej jako radca
prawny. Wobec tego w chwili gdy wydatki te były ponoszone, uzyskanie przychodu z działalności
gospodarczej było zdarzeniem przyszłym i niepewnym. W świetle powyższego związek pomiędzy
wydatkami poniesionymi na aplikację radcowską a przychodem osiągniętym w wyniku wykonywania
zawodu radcy prawnego jest zbyt odległy i warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 22
ust. 1 u.p.d.o.f. Trudno zatem zgodzić się ze Skarżącą, że wydatki dokonywane na przestani trzech lat,
wówczas gdy nie prowadziła ona działalności gospodarczej, mogły obiektywnie przyczynić się do
osiągnięcia przychodu, służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. W tym przypadku
wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie mogą zostać uznane za
poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, ponieważ jeszcze ono nie
istnieje. W konsekwencji wydatki te w istocie rzeczy mają charakter osobisty i służą zdobyciu
kwalifikacji zawodowych – a co za tym idzie nie można uznać ich za koszt uzyskania przychodów z
działalności gospodarczej, ponieważ nie spełniają przesłanek wyrażonych w art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.”.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 6
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
5.Prezenty bez logo firmy
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2463/12
„(…)spółka nie wskazała we wniosku w jaki sposób – i czy w ogóle- wręczane przez spółkę
towary innych producentów mają ją reklamować i w ten sposób zmierzać do osiągnięcia przez nią
przychodu. Brak wskazania co do oznakowania wyrobów pochodzących od innych firm i wydawanych
przez spółkę wyklucza jej reklamę. Wykładni przepisów podatkowych dokonanej przez organ i sąd
pierwszej instancji nie sposób skutecznie zarzucić wadliwości. Ocena sądu pierwszej instancji, że
wydatek, o którym mowa wyżej, nie ma na celu reklamowania skarżącej spółki, ale podnosi jej prestiż
i utrwala jej dobry wizerunek w oczach kontrahentów jest trafna”.
6.Zawieszenie działalności gospodarczej a preferencyjne rozliczenie z dzieckiem
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 3 listopada 2014 r., sygn. akt I SA/Łd
772/14, źródło: Rzeczpospolita z 12 listopada 2014 r.
Podatnik w okresie zwieszenia działalności gospodarczej opodatkowanej liniowym podatkiem
19 %, jeżeli przez cały rok nie osiągnął przychodów z prowadzenia firmy może rozliczyć się na
preferencyjnych zasadach z dzieckiem.
7.Dochody z nieujawnionych źródeł od 1 stycznia 2007 r.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 listopada 2014 r., sygn. akt II FSK 2680/14 i II FSK
2670/14, źródło: Rzeczpospolita z 14 listopada 2014 r.
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, iż po wyroku Trybunału Konstytucyjnego P 49/12:
-
odroczenie utraty mocy konstytucyjnej przez TK przepisu art. 20 ust. 3 updof w brzmieniu
obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. uprawnia sąd kasacyjny do jego stosowania,
-
skutek prawny niekonstytucyjności wspomniany wyrok TK wywoła dopiero po 18 miesiącach
od opublikowania wyroku i jeżeli przepis ten w tym czasie nie zostanie poprawiony, to po 18
miesiącach zacznie biec termin występowania z wnioskami o wznowienie postępowań
sądowych i podatkowych.
8.Nieznajomość prawa a przywrócenie terminu
Postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 lipca 2014 r., sygn. akt II FSK 1709/14
„Na wstępie zauważyć należy, że zgodnie z treścią art. 86 § 1 p.p.s.a., jeżeli strona nie dokonała
w terminie czynności w postępowaniu sądowym bez swojej winy, sąd na jej wniosek postanowi
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 7
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
przywrócenie terminu. W piśmie z wnioskiem o przywrócenie terminu (art. 87 § 2 p.p.s.a.) należy
uprawdopodobnić okoliczności wskazujące na brak winy w uchybieniu terminu. W art. 86 § 1 p.p.s.a.
nie określono kryteriów, według których należy oceniać zachowanie strony. Ocena braku winy została
pozostawiona uznaniu sądu. Daje to sądowi możliwość uwzględnienia wszystkich okoliczności, jakie
uzna za istotne (por. postanowienie SN z dnia 22 lipca 1999 r. o sygn. akt I PKW 273/99, publik. OSNAP
z 2000 r. nr 20, poz. 757). Brak winy w uchybieniu terminu powinien być oceniany z uwzględnieniem
wszystkich okoliczności konkretnej sprawy, w sposób uwzględniający obiektywny miernik staranności,
jakiej można wymagać od strony dbającej należycie o własne interesy i przy braniu pod uwagę także
uchybień spowodowanych nawet niewielkim niedbalstwem.
W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego skarżąca spełniła warunki, o których mowa w
art. 86 § 1 oraz art. 87 p.p.s.a. Skarżąca dowiedziała się o wyroku TK z dnia 18 lipca 2013 r. od
znajomego w dniu 14 maja 2014 r. W dniu 15 maja 2014 r. – w trakcie konsultacji z profesjonalnym
pełnomocnikiem – została poinformowana, że wskazany wyżej wyrok Trybunału Konstytucyjnego
dotyczy także jej sprawy - zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. od
dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Jednocześnie w tym samym dniu podjęła
decyzję o złożeniu skargi o wznowienie postępowania zakończonego prawomocnym wyrokiem
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 marca 2012 r., II FSK 1857/10 oraz wniosku o
przywrócenie terminu do jej złożenia w terminie 7 dni od ustania przyczyny uchybienia. Z akt sprawy
wynika też, że skarżąca nie prowadziła wcześniej sama swoich postępowań, bowiem była
reprezentowana przez pełnomocnika wyznaczonego z urzędu. Postępowanie, którego skarżąca
wznowienia żąda, zakończyło się wyrokiem w dniu 23 marca 2012 r., natomiast odpis wyroku
doręczono skarżącej w dniu 25 maja 2012 r. Od tamtej daty nie miała kontaktu z profesjonalnym
pełnomocnikiem. Skarżąca sama natomiast nie posiada wiedzy prawniczej i nie ma też dostępu do
fachowej literatury. Wobec tego Naczelny Sąd Administracyjny uwzględnił argumenty skarżącej”.
9.Sprzedaż przez Internet nowych towarów a VAT marża
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 października 2014 r., sygn. akt I FSK
1657/13, źródło: Gazeta Prawna z 13 października 2014 r.
„Handlujący musi udowodnić, że ma prawo do szczególnej procedury opodatkowania. W
przeciwnym razie zapłaci daninę według zasad ogólnych”.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 8
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, iż metoda VAT marża dotyczy tylko towarów
używanych i nie dotyczy nowych towarów. Wskazano również, iż do podstawy opodatkowania
podatnik miał obowiązek wliczenia kosztów wysyłki.
10.Darmowy przewóz cudzych pracowników a VAT
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 października 2014 r., sygn. akt I FSK
1513/13, źródło: Rzeczpospolita z 9 października 2014 r.
Darmowy dojazd dla pracowników firm, które współpracują z podatnikiem, nie jest
nieodpłatnym świadczenie usług opodatkowanym VAT. Wspomniane nieodpłatne świadczenie ma
bowiem związek z działalnością gospodarczą podatnika.
11.Leasing finansowy w walucie obcej
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 października 2014 r., sygn. akt II FSK
2453/13
„Ustawodawca w przepisie art. 17f u.p.d.o.p. ulokował ogólną zasadę, że wysokość spłaty
wartości początkowej określana jest w umowie leasingu. W umowach leasingu (gdzie odnosi się do
waluty obcej), wartość początkowa będąca podstawą ustalenia wartości przedmiotu leasingu,
określona jest jako kwota stanowiąca równowartość konkretnej kwoty waluty obcej. Tym samym, rację
ma WSA akceptując pogląd Ministra Finansów, że jeżeli z umowy leasingu wynika, iż ściśle oznaczona
kwota jest spłatą wartości początkowej, to nie ma znaczenia sposób, w jaki kwota ta została wskazana,
a mianowicie, czy została określona z góry (np. PLN), czy też jest to kwota wynikająca z przeliczenia po
odpowiednim kursie waluty obcej kwoty określonej w tejże walucie (np. EURO). W każdym przypadku
wartość ta nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu u korzystającego i przychodu
podatkowego po stronie finansującego. Fakt, że kwota ta jest uiszczana w różnej wielkości ratach
pozostaje neutralna – wciąż jest to bowiem spłata wartości przedmiotu leasingu określonej w umowie,
czyli w kwocie podanej w EURO.
Mając na uwadze powyższe wywody, Naczelny Sąd Administracyjny za chybiony uznaje także
zarzut naruszenia przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. – poprzez jego niezastosowanie w rozpatrywanym
stanie faktycznym niniejszej sprawy. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania
przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. Jak zostało to wyżej
wykazane, spłata wartości początkowej przedmiotu leasingu nie stanowi kosztów uzyskania przychodu
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 9
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
w oparciu o omawiane regulacje prawne. W każdym przypadku, gdy strony umowy decydują się na
skorzystanie z klauzuli waloryzacyjnej opartej na walucie obcej (indeksacji walutowej), muszą liczyć się
z koniecznością ponoszenia tzw. "ryzyka kursowego" walut. Próba przerzucania części spłacanej
wartości początkowej przedmiotu leasingu do kosztów podatkowych i w rezultacie na pomniejszeniu
dochodu do opodatkowania, nie znajduje uzasadnienia prawnego w treści art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.”.
12.Sankcyjny 20 % podatek do darowizny lub pożyczki
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2211/12
„Otóż jak wynika z akt postępowania podatkowego, darczyńca W. R. w pismach z 23 lutego
2011 r. i 16 maja 2011 r. skierowanych, do prowadzącego postępowanie kontrolne Dyrektora Urzędu
Kontroli Skarbowej w P., oświadczył, że przekazane przez niego na konto bankowe skarżącego środki
pieniężne są darowiznami. Najpóźniej, więc w tych datach darowizny te zostały ujawnione. Skoro,
zatem skarżący nie złożył zeznania podatkowego o uzyskanych darowiznach, a obowiązek podatkowy
nadal istniał, to organ podatkowy miał możliwość wszczęcia z urzędu postępowania podatkowego i
wydania decyzji ustalającej podatnikowi zobowiązanie w podatku od spadków i darowizn. Nadto należy
zauważyć, że dopiero po ustaleniu tej okoliczności, na podstawie oświadczenia darczyńcy, organ
prowadzący postępowanie kontrolne pismem z dnia 27 maja 2011 r. wezwał skarżącego do jej
potwierdzenia oraz wyjaśnienia czy darowizny te "zostały zgłoszone w Urzędzie Skarbowym w S.". W
odpowiedzi – pismem z 8 czerwca 2011 r. skarżący potwierdził, że w 2008 r. otrzymał od ojca darowiznę
w postaci środków pieniężnych w łącznej kwocie 190.300 zł., przelanych na jego konto bankowe oraz
poinformował o złożonym w tym dniu w Urzędzie Skarbowym w S. zeznaniu podatkowym SD-3 (o
nabyciu rzeczy lub praw majątkowych). W takim zaś stanie sprawy, w ocenie Naczelnego Sądu
Administracyjnego, brak było podstaw do przyjęcia, że wskutek powołania się przez skarżącego w dniu
8 czerwca 2011 r., w trakcie prowadzonego wobec niego postępowania kontrolnego, na fakt
otrzymania darowizny powstał obowiązek podatkowy. Potwierdzenie przez podatnika, ustalonego
uprzednio przez organ w trakcie postępowania kontrolnego, faktu otrzymania przez niego darowizny
nie może być uznane za powoływanie na tę okoliczność w świetle zaprezentowanej wyżej wykładni
przepisu art. 15 ust. 4 u.p.s.d. W tych okolicznościach nie można, bowiem uznać, ze to sam skarżący
powołał się na otrzymaną darowiznę. Takiego skutku nie wywołuje także złożenie w czasie toczącej się
kontroli, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zeznania podatkowego o nabyciu darowizny.
Organy podatkowe w istocie materialnoprawne skutki z art. 15 ust. 4 u.p.s.d. wywiodły z faktu
ujawnienia darowizny w trakcie prowadzonego wobec skarżącego postępowania kontrolnego oraz
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 10
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
późniejszego potwierdzenia przez niego tej okoliczność i złożenia zeznania podatkowego a Sąd
pierwszej instancji stanowisko to zaakceptował, co pozostaje w sprzeczności z wykładnią tego
przepisu”.
WYJAŚNIENIA MINISTERSTWA FINANSÓW
13.List ostrzegawczy Ministra Finansów w branży paliwowej
Dnia 13 listopada 2014 r. na stronach Ministerstwa Finansów opublikowano kolejny list
ostrzegawczy, tym razem dotyczący branży paliwowej. Poniżej zamieszczono jego fragmenty:
„Charakterystyczne, najczęściej powtarzające się cechy transakcji wykorzystywanych w procederze
oszustwa (pojedyncze cechy z poniższego wykazu nie muszą automatycznie stanowić przejawu
oszustwa):

dostawcą jest nowo powstała firma (w okresie 2012-2014), a jej właścicielem lub
reprezentantem jest osoba młoda lub w wieku 50-60 lat bez doświadczenia w branży, często
obcokrajowiec (pochodzący z krajów trzecich, spoza UE), z którym utrudniony lub niemożliwy
jest bezpośredni kontakt,

częsta zmiana siedziby bez zgłoszenia jej nowego adresu do urzędu skarbowego i organu
rejestrowego,

podmiot, szczególnie przy dużej skali działalności, zgłasza siedzibę firmy pod adresem, pod
którym brak jest oznak prowadzenia działalności gospodarczej (tzw. „wirtualne biuro") lub w
wynajętym lokalu mieszkalnym, nie posiada zaplecza technicznego niezbędnego do
prowadzenia tego rodzaju działalności,

dostawcy i odbiorcy w łańcuchu dostaw często zmieniają się bez żadnego ekonomicznego
uzasadnienia (pojawiają się nowe firmy, ponownie uruchamiane są przedsiębiorstwa po
zmianach udziałowców),

nieuzasadniona, duża liczba podmiotów biorących udział w obrocie (w normalnych warunkach
rynek dąży do wyeliminowania zbędnych pośredników w obrocie, by uzyskać jak najwyższą
marżę, natomiast w oszustwie podatkowym łańcuch obrotu jest nienaturalnie długi),

oferta cenowa określająca rabat większy niż ok. 200 złotych/1000 litrów od ceny rafineryjnej,
wynikającej z istniejącego mechanizmu kształtowania cen w obrocie paliwami,

oferowanie paliwa bez biokomponentów (np. olej napędowy B0),
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 11
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.

paliwa oferowane są wyłącznie z dostawą do odbiorcy lub oferowany jest zwrot kosztów
transportu przy odbiorze własnym (z uwagi na brak infrastruktury i środków transportu) lub
miejscem odbioru zamówionego paliwa przez nabywcę jest miejsce inne niż siedziba bądź stałe
miejsce prowadzenia działalności gospodarczej sprzedawcy,

zachodzi bardzo szybka wymiana handlowa – natychmiastowa odsprzedaż towaru do
kolejnych podmiotów,

stosunkowo krótkie terminy płatności, biorąc pod uwagę rozmiar transakcji,

zapłata za towar następuje na rachunek innego niż sprzedawca podmiotu gospodarczego lub
na rachunek w krajach trzecich”.
14.Opóźnienie w przeprowadzeniu badań technicznych samochodu
Odpowiedź sekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 18 września 2014 r. na interpelację
poselską nr 28072
„(…) w odniesieniu do pojazdów samochodowych (nabytych przed dniem 1 kwietnia 2014 r.)
mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków
ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do
podrodzaju: wielozadaniowy, van nie ma obowiązku przeprowadzania ponownego dodatkowego
badania technicznego.
Zaświadczenia wydane do dnia 31 marca 2014 r. dla takich pojazdów zachowują bowiem swoją
ważność dla potrzeb stosowania nowych przepisów, o ile w pojazdach tych nie zostały wprowadzone
zmiany skutkujące niespełnieniem warunków technicznych uprawniających do pełnego odliczenia
podatku VAT.
(…) Natomiast w przypadku pojazdów wskazanych w art. 86a ust. 9 pkt 1b i pkt 2 ustawy o
podatku od towarów i usług badanie takie musi być przeprowadzone z uwagi na zmianę katalogu
pojazdów, w którym mieściły się te pojazdy.
Przechodząc do pytań pana posła dotyczących konsekwencji wynikających z niewykonania
dodatkowego badania technicznego pojazdów nabytych przed dniem 1 kwietnia 2014 r. w terminie
wskazanym w ustawie, uprzejmie informuję.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów
i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312) dodatkowe badanie techniczne powinno być
przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie
później jednak niż przed dniem 1 lipca 2014 r. Jeżeli przed upływem najbliższego obowiązkowego
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 12
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
okresowego badania technicznego lub przed dniem 1 lipca 2014 r. doszło do sprzedaży takiego pojazdu,
wówczas dodatkowe badanie techniczne powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem
dokonania sprzedaży (art. 9 ust. 2 ww. ustawy z dnia 7 lutego 2014 r.).
W przypadku niewykonania dodatkowego badania technicznego w wyżej wskazanym terminie
uznaje się, że od dnia 1 kwietnia 2014 r. pojazd nie mieści się w katalogu pojazdów wskazanych w art.
86a ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli pojazdów, które ze względu na swoją konstrukcję
ustawowo uznawane są za pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Oznacza
to, że już od dnia 1 kwietnia 2014 r. w stosunku do takiego pojazdu zastosowanie znajdą zasady ogólne.
Odliczenie podatku VAT w pełnej wysokości uzależnione wówczas będzie od spełnienia warunków
wskazanych w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług”.
15.Udostępnienie miejsca na stronie internetowej
Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 5 września 2014 r., nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000
„Uwzględniając orzecznictwo sądów administracyjnych, stwierdzam, że osoba fizyczna
udostępniająca na stronie internetowej miejsce w celu zamieszczenia treści o charakterze m. in.
reklamowym za wynagrodzeniem uzyskuje przychód z tytułu umowy o podobnym charakterze do
umowy najmu lub dzierżawy. Przychody z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła przychodów, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT, pod warunkiem, że nie są uzyskiwane w ramach
działalności gospodarczej.
Dochody z tego źródła przychodów podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według
progresywnej skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy PIT. Podatnik ma również możliwość
wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.)”.
INTERPRETACJE ORGANÓW PODATKOWYCH
16.Data dostawy a wydanie towaru przewoźnikowi
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 października 2014
r., nr ILPP1/443-572/14-4/AW
„(…) Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży towarów na rzecz podmiotów
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 13
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
gospodarczych w kraju. Towary sprzedawane przez Spółkę są po przyjęciu zamówienia
przygotowywane do wysyłki, a następnie dowożone do nabywcy. Spółka ponosi koszty transportu i
korzysta z usług różnych firm transportowych, które świadczą dla niej usługi przewozu towarów na
terytorium kraju. Towar odbierany jest w siedzibie Spółki przez firmy przewozowe, a następnie jest
dowożony do nabywcy. Wnioskodawca wydając towar przewoźnikowi wraz z towarem przekazuje
fakturę VAT, która jest wystawiana w dniu wydania towaru z magazynu Spółki. Jako datę dostawy na
fakturze VAT Spółka wpisuje datę wydania towaru przewoźnikowi. Przewoźnik posiada ubezpieczenie
od zdarzeń, w wyniku których, w czasie transportu towarów od Spółki do nabywcy mogłoby dojść do
straty lub uszkodzenia towaru. Tym samym to na przewoźniku ciąży ryzyko utraty towarów od
momentu przyjęcia towarów od Spółki do momentu odebrania towaru przez nabywcę.
Spółka posiada ogólne warunki sprzedaży swoich towarów, jednak w tym regulaminie nie ma
żadnych postanowień, które regulowałyby w jakikolwiek sposób kwestie przejścia ryzyka utraty
towarów ze Spółki na nabywcę lub kwestię momentu dokonania dostawy.
Spółka nie ustala także z nabywcami żadnych warunków dostawy, nie korzysta z warunków
dostawy Incoterms, ani żadnych innych umownych warunków dostawy. Jedyna rzecz, która jest
ustalana z nabywcą towarów to fakt, że transport towarów będzie finansowany przez Spółkę.
(…) Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”
TSUE określił w wyroku w sprawie C-320/88 stwierdzając, że dla uznania danej czynności za
opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności
według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta
uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z
przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się
terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym
uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że w istocie
rzeczy kluczowym elementem jest przeniesienie praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości
dysponowania nią.
W tym miejscu zauważyć należy także, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny
skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów
związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o
przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub
uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art.
19a ust. 1 ustawy, oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 14
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu sprawy należy stwierdzić,
że w tej konkretnej sprawie z uwagi na fakt, że przeniesienie prawa do dysponowania towarami jak
właściciel – jak wskazał Wnioskodawca – następuje z chwilą ich wydania z magazynu Spółki
spedytorowi, tym samym w momencie wydania towaru z magazynu powstanie/będzie powstawał
obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług - na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy - dla dostaw
krajowych”.
17.Korekta kosztów w przypadku towarów handlowych
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 czerwca 2014 r.,
nr IBPBI/2/423-285/14/SD
„(…) W przypadku Spółki, koszty nabycia towarów handlowych świątecznych stanowią koszty
bezpośrednie, ponieważ są bezpośrednio związane z przychodami osiąganymi z działalności handlowej
Wnioskodawcy. Tym samym, zgodnie ze wskazanymi przepisami ustawy o pdop, koszty nabycia
towarów handlowych są potrącalne w momencie osiągnięcia odpowiadających im przychodów - a więc
sprzedaży towarów handlowych. W praktyce, w przypadku Spółki, koszty nabycia towarów zwykłych
są potrącalne podatkowo w momencie ich sprzedaży, czyli po około 35 dniach od momentu zakupu
tych towarów.
(…) W związki z powyższym, z uwagi na obowiązujące Spółkę 90-dniowe terminy płatności
dotyczące zakupu towarów handlowych zwykłych, Spółka będzie zobowiązana do stosowania zasad
korekty kosztów obowiązujących dla terminów płatności dłuższych niż 60 dni. Zgodnie z tymi zasadami,
Spółka jest zobowiązana do dokonania korekty kosztów podatkowych z upływem 90 dni od dnia
zaliczenia kwoty wynikającej z faktury zakupu towarów handlowych do kosztów podatkowych.
W przypadku towarów świątecznych, moment zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków
na nabycie towarów następuje w momencie sprzedaży danej partii. Nie ma znaczenia moment zakupu
towarów, który może mieć miejsce nawet do 6 miesięcy przed dokonaniem sprzedaży. Ewentualny
obowiązek korekty kosztów podatkowych w przypadku braku uregulowania należności przypadnie na
90 dzień od momentu zaliczenia wydatków na nabycie do kosztów podatkowych - a więc tym samym
90 dzień od momentu sprzedaży pierwszej partii wyrobów świątecznych (data rozpoczęcia sprzedaży
towarów świątecznych).
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 15
DK Doradztwo - Szkolenia – Wydawnictwo
Vademecum XI 2014 r.
W konsekwencji, w stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania, jeżeli Spółka
ureguluje zobowiązanie w ciągu 90 dni od daty rozpoczęcia sprzedaży towarów świątecznych, brak
będzie podstaw do korygowania kosztów uzyskania przychodów.
Powyższe stanowisko Spółki zbieżne jest ze stanowiskiem prezentowanym przez Ministra
Finansów m.in. w interpretacji z 18 czerwca 2013 r. (Znak: IBPBI/2/423-334/13/AP)”.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 16