DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo Vademecum VIII 2014 r.

DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
INTERPRETACJE ORGANÓW PODATKOWYCH
1.Usługi turystyki w wyjaśnieniach Ministra Finansów
Na stronach internetowych Ministerstwa Finansów opublikowano broszurę informacyjną
dotyczącą zasad rozliczania od 1 stycznia 2014 r. VAT w usługach turystycznych opodatkowanych VAT
marża. Wspomniana broszura nie stanowi ogólnej interpretacji przepisów prawa. Ze względu jednak
na rangę organu, który ją wydał stanowi ona dla podatników cenną wskazówkę dotyczącą zasad
rozliczania VAT w usługach turystycznych. Generalnie Ministerstwo Finansów potwierdziło wykładnię
stosowaną dotychczas przez organy podatkowe, iż obowiązek podatkowy od zaliczki na usługi
turystyczne powstaje w momencie jej otrzymania, ale obliczając kwotę VAT podatnik może
opodatkować zamiast marży faktycznej tzw. marżę przewidywaną, a więc skalkulowaną w oparciu o
przewidywane koszty. Całość wyjaśnień Ministra Finansów zamieszczono w odrębnym pliku.
2.Przeniesienie składników majątku pomiędzy firmami małżonków a VAT
Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 czerwca 2014 r.,
ITPP1/443-268/14/MN
„Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca i jego żona są
lekarzami weterynarii. Ponieważ jego żona od miesiąca lutego 2014 r. otworzyła gabinet
weterynaryjny w innym punkcie miasta, Wnioskodawca przekazał jej nieodpłatnie w ramach
wspólnego majątku ruchomego towar handlowy o wartości 50.000 zł. Wnioskodawca zaznacza, że
między małżonkami nie ustanowiono rozdzielności majątkowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania i
dokumentowania nieodpłatnego przekazania towarów handlowych żonie, przy nabyciu których
Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia.
Analiza przedstawionego we wniosku stanu faktycznego na gruncie powołanych przepisów prowadzi
do wniosku, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę towarów handlowych należących do
jego przedsiębiorstwa, przy nabyciu których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia należy
uznać – na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – za odpłatną dostawę
towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług podlega
opodatkowaniu.
(…)Treść powołanych przepisów wskazuje, że ww. przepisy nie nakładają na podatników żadnych
formalnych obowiązków w zakresie dokumentowania fakturami nieodpłatnych dostaw towarów
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 1
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
opodatkowanych na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
usług.
Zatem opisana we wniosku czynność nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę towarów
handlowych żonie, przy nabyciu których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia nie
powinna być udokumentowana poprzez wystawienie faktury.
Reasumując opisana czynność nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę towarów handlowych
żonie, przy nabyciu których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia, podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym czynność ta nie powinna być
udokumentowana fakturą wystawioną w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług”.
3.Odliczenie VAT od samochodu w 50 % a koszty uzyskania przychodów
Odpowiedź Ministra Finansów z dnia 28 maja 2014 r. na interpelację poselską nr 26203
„Na gruncie ustawy (...) o podatku dochodowym od osób fizycznych (…), zwanej dalej "ustawą PIT",
obowiązuje generalna zasada wyrażona w art. 22 ust. 1 ustawy PIT, w myśl której, kosztami uzyskania
przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów niestanowiących kosztów podatkowych, wymienionych
w art. 23 ustawy PIT. Warunku tego nie spełniają wydatki związane z używaniem samochodu
osobowego do celów prywatnych.
Analogiczna zasada obowiązuje na gruncie ustawy (...) o podatku dochodowym od osób
prawnych (…), zwanej dalej "ustawą CIT". Zasada ta w zakresie podatku PIT oraz podatku CIT
obowiązuje również podatników, którzy odliczą 50% VAT naliczonego od wydatków związanych
z pojazdami samochodowymi, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy (...) o podatku od towarów i usług (…),
jak i tych, którzy odliczą podatek VAT w pełnej wysokości.
Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od
towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) nie oznacza, że w zakresie
podatku PIT oraz podatku CIT podatnicy ci zobligowani są do automatycznego pomniejszenia kosztów
używania samochodu osobowego o 50%. A zatem, jeżeli wydatek związany z używaniem
samochodu osobowego spełnia warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy PIT (odpowiednio art. 15
ust. 1 ustawy CIT), stanowi on koszt uzyskania przychodu wraz z podatkiem VAT w tej części,
w jakiej podatnikowi nie przysługiwało odliczenie zgodnie z odrębnymi przepisami, stosownie do
art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy PIT (odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy CIT). Zgodnie
z powołanym wyżej art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy PIT (odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a)
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 2
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
ustawy CIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest
kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu
wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od
towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie
przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony
podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości
niematerialnej i prawnej.
Ponadto, jeżeli samochód osobowy spełnia definicję środka trwałego (art. 22a ustawy PIT,
art. 16a ustawy CIT), podatnik ma prawo wprowadzić go do ewidencji środków trwałych
i dokonywać odpisów amortyzacyjnych niezależnie od tego, w jakiej części (100% czy 50%) odliczył
podatek VAT przy zakupie tego samochodu. Dla ustalenia wartości początkowej nabytego odpłatnie
środka trwałego, w tym samochodu osobowego, cenę nabycia pomniejsza się o podatek od towarów
i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług
nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od
towarów i usług (art. 22g ust. 3 ustawy PIT, art. 16g ust. 3 ustawy CIT)”.
4.Wynajem lokalu mieszkalnego pośrednikowi a VAT
Interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 3 lipca 2014 r., nr PT8/033/124/440/12/WCX/14/RD61110
„W ocenie Ministra Finansów, usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie
ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług pod warunkiem łącznego spełnienia
przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł
zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli
umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób nie budzący
wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez
najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych
pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w
relacji wynajmujący – najemca – podnajemca.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 3
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż świadczy usługi m.in. w zakresie
wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym, z wyłączeniem wynajmu
lokali w budynkach mieszkaniowych na cele inne niż mieszkaniowe. Przedmiotem działalności Spółki
jest wynajem apartamentów mieszkalnych, które Spółka wynajmuje od osób fizycznych bądź
prawnych – prowadzących bądź nie działalność gospodarczą. Spółka w dalszej kolejności wynajmuje
ww. lokale mieszkaniowe osobom fizycznym na potrzeby mieszkaniowe oraz planuje wynająć te
lokale przykładowo innej spółce, która prowadzi profesjonalną działalność w zakresie wynajmu
nieruchomości – na cele dalszego podnajmu tych lokali w celach mieszkaniowych.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostały spełnione wyżej opisane przesłanki, w związku
z czym przedmiotowy wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów
i usług”.
5.Korzystanie z usług pośredników a karta podatkowa
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 15 lipca 2014 r.,
ITPB1/415-441/14/AD
„Okolicznością wykluczającą możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej jest m.in.
korzystanie przy prowadzeniu działalności gospodarczej, opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem
dochodowym w formie karty podatkowej, z usług osób niezatrudnionych na podstawie umowy o
pracę, czy z usług innych zakładów, za wyjątkiem usług specjalistycznych. Za usługi specjalistyczne
ustawodawca uznał czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne
do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace
towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4. Podkreślić należy, że ustawodawca zaznacza, że aby
uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub
świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały
być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych
wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej
działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej
działalności.
Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że działalność podmiotu w zakresie świadczenia
pośrednictwa w przyjmowaniu rezerwacji, tzn. taka która jest potrzebna i zarazem pożądana, by móc
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 4
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
zaspokoić rosnące oczekiwania klientów i zarazem by móc prowadzić działalność wynajmu pokoi
mieści się w pojęciu „usług specjalistycznych”.
W przypadku działalności Wnioskodawcy za usługi specjalistyczne należy uznać czynności i prace
spoza zakresu usług wynajmu pokoi, które są niezbędne do całkowitego wykonania świadczonej
usługi, tj. np. usługi gastronomiczne czy też usługi porządkowe. W takim ujęciu - opisanych we
wniosku usług świadczonych przez podmiot na rzecz Wnioskodawcy - nie można uznać za usługi
specjalistyczne.
Pojęcie „pośrednictwo” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz w przepisach innych ustaw. Zgodnie z definicją słownikową przez „pośrednictwo”
rozumie się „działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub
załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron” oraz „kojarzenie kontrahentów w transakcjach
handlowych oraz umożliwianie kontaktu uczestnikom rynku pracy” (…).
W opisanym zdarzeniu przyszłym pośrednik na podstawie zawartej z Wnioskodawcą umowy,
świadcząc na Jego rzecz usługi pośrednictwa w pozyskiwaniu turystów, pośredniczy tym samym w
Jego imieniu z Jego potencjalnymi klientami. Pośrednik przyjmowałby w imieniu Wnioskodawcy
rezerwacje i płatności od turystów, które następnie przekazywałby Mu po potrąceniu swojej prowizji.
Usługi pośrednictwa w pozyskiwaniu turystów to czynności związane ściśle z realizacją usług
wynajmu pokoi, są jej etapem. Niemniej - wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy - nie są to usługi
niezbędne, albowiem wynajem pokoi może mieć miejsce bez korzystania z tego typu usług.
Świadczyć o tym może również fakt, jak podnosi Wnioskodawca we wniosku, że oprócz rezerwacji za
pośrednictwem pośrednika nadal przyjmowałby On rezerwacje we własnym zakresie (z pośrednikiem
wymieniałby się na bieżąco informacją o zajętych pokojach). Zatem niewątpliwie usługi pośrednictwa
w pozyskiwaniu turystów przyczyniają się do zwiększenia liczby potencjalnych klientów, a co za tym
przychodów, lecz nie można - w sytuacji przedstawionej we wniosku – uznać ich za usługi
specjalistyczne w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając na uwadze powyższą analizę przepisów prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawca, w
przypadku skorzystania z opisanych we wniosku usług pośrednictwa w pozyskiwaniu turystów, utraci
prawo do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej,
ponieważ nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 5
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
6.Opłaty dodatkowe związane z najmem a wysokość przychodu
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 lipca 2014 r., nr ITPB1/415438/14/KK
„(…) uznać należy, że jedynie określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie
majątkowe Wnioskodawczyni jako wynajmującego, a tym samym generuje przychód do
opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast należności z tytułu opłat
dodatkowych związanych z eksploatacją przedmiotu najmu, do których ponoszenia zobowiązany jest
zgodnie z zawartą umową najmu najemca, nie stanowią przysporzenia majątkowego dla
Wnioskodawczyni.
W zakresie
uiszczania
opłat
dodatkowych
związanych
z eksploatacją
przedmiotu
najmu
Wnioskodawczyni pełni jedynie rolę pośrednika pomiędzy najemcą a administratorem budynku.
W związku z tym opłaty te nie będą stanowić dla Wnioskodawczyni przysporzenia majątkowego,
a tym samym nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych. Opodatkowaniu podlega jedynie ustalona w umowie najmu kwota czynszu, jako
wynagrodzenia otrzymanego przez Wnioskodawczynię za oddanie przedmiotu najmu w używanie”.
7.Wydawanie kserokopii badań lekarskich a zwolnienie z VAT
Interpretacja
indywidualna
Ministra
Finansów
z 14
lutego
2014 r.,
nr PT8/033/61/163/SBA/13/RD15149
„(…) realizowane przez Wnioskodawcę:

wydanie na wniosek pacjentów kserokopii wyników badań, wydanie dla pracowników
duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych w celach leczniczych, związanych z
usługami w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
przywracaniu i poprawie zdrowia, które podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i
usług, będzie podlegało zwolnieniu od podatku od towarów i usług,

wydanie na wniosek pacjentów kserokopii wyników badań, wydanie dla pracowników
duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych w celach leczniczych, związanych z
usługami w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
przywracaniu i poprawie zdrowia, które nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i
usług, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki
podstawowej, tj. 23%,
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 6
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.

wydanie dla pracowników duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych w celach
innych niż lecznicze, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według
stawki podstawowej, tj. 23%,

wydanie duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych dla pracodawców, będzie
podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej, tj.
23%”.
8.Zmiana przeznaczenia a odliczenie VAT od zakupu środka trwałego
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 lipca 2014 r., nr
ITPP1/443-372/14/AP
„Z treści złożonego wniosku wynika, że przed dokonaniem od 1 kwietnia 2014 r. rejestracji jako
czynny podatnik podatku od towarów i usług zakupił Pan w 2012 r. do prowadzonego gospodarstwa
rolnego maszynę rolniczą (rozrzutnik obornika) udokumentowaną fakturą VAT, o wartości 50.300,00
zł.
(…) na skutek zarejestrowania się Pana od 1 kwietnia 2014 r. jako podatnika VAT czynnego zmieniło
się wykorzystanie nabytego w 2012 r. do prowadzonego gospodarstwa rolnego rozrzutnika obornika.
Nabyty środek trwały był wykorzystywany - jak wskazano we wniosku - do prowadzenia działalności
zwolnionej od podatku, natomiast od dnia rejestracji jest wykorzystywany do działalności
opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem możliwość obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem przedmiotowego środka trwałego do
prowadzonego gospodarstwa rolnego, którego wartość początkowa przekracza 15.000 zł
skonkretyzować się może w złożonej deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku
2015 r., w której może Pan skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to będzie
kontynuowane w kolejnych latach do upływu 5-letniego okresu korekty, mając na uwadze
przywołane przepisy, przy jednoczesnym uwzględnieniu dyspozycji art. 91 ustawy o podatku od
towarów i usług.
Reasumując stwierdzić należy, że od zakupu środka trwałego w postaci rozrzutnika obornika o
wartości powyżej 15.000 zł, dokonanego w 2012 r. przysługuje Panu prawo do odliczenia 1/5 podatku
naliczonego w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy roku 2015 r., które
kontynuowane będzie w latach 2016, 2017, o ile w tych latach nie zmieni się przeznaczenie środka
trwałego”.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 7
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
WYROKI TRYBUNAŁU KONSTYTUCYJNEGO
9.Dochody z nieujawnionych źródeł w wyroku TK
Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 29 lipca 2014 r., sygn. akt P 49/13
„I
Art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012
r. poz. 361, 362, 596, 769, 1278, 1342, 1448, 1529 i 1540, z 2013 r. poz. 888, 1036, 1287, 1304, 1387 i
1717 oraz z 2014 r. poz. 223, 312, 567, 598 i 915), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.,
jest niezgodny z art. 2 w związku z art. 84 i art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
II
Przepis wymieniony w części I traci moc obowiązującą z upływem 18 (osiemnastu) miesięcy od dnia
ogłoszenia wyroku w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej”.
WYROKI NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO
10.Zapłata kwoty netto z faktury a ulga na złe długi
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 1013/13
„(…) kwotę należną stanowi (…) całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej, będzie
to więc kwota należna z tytułu wykonanej przez skarżącego usługi powiększona przez podatek VAT.
Odmienna konstatacja będzie stanowiła naruszenie dyrektywy lege non distinquente, ponieważ
ustawodawca nie wprowadza w omawianej sytuacji rozróżnienia pomiędzy wierzytelnością w kwocie
netto i w kwocie brutto, lecz stanowi ogólnie o wierzytelności. Sztuczny podział wprowadzony przez
strony polegający na oddzielnym regulowaniu należności netto i podatku VAT jest w tym przypadku
bez znaczenia.
Zgodzić się zatem należy w pełni z sądem I instancji, że w rozpoznawanej sprawie mamy do czynienia
z częściową zapłatą kwoty należnej wierzycielowi, stanowiącej cenę obejmującą wartość netto
powiększoną o podatek należny. W rezultacie kwota zapłacona na podstawie faktur w euro powinna
być traktowana jako kwota wpłacona na poczet całej ceny usługi wynikającej z faktury korygującej, a
twierdzenie strony skarżącej, że niezapłacona kwota stanowi wyłącznie podatek należny, nie
zasługuje w żadnym razie na aprobatę”.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 8
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
11.Koszty uzyskania przychodów w przypadku zbycia przedmiotów wniesionych w drodze
aportu
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lipca 2014 r., sygn. akt II FSK 2331/12
zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8b u.p.d.o.p., wydatki związane z nabyciem kontraktów na zakup i
sprzedaż waluty (pochodnych instrumentów finansowych) wniesionych aportem do spółki
komandytowej stają się kosztem podatkowym dopiero w momencie realizacji praw wynikających z
tych instrumentów finansowych.
(…)Kosztem tym, w niniejszej sprawie, będzie wartość przedmiotu aportu z dnia jego wniesienia.
(…)kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży, czy też realizacji przez spółkę osobową określonych
praw majątkowych (instrumentów finansowych) będzie ich wartość ustalona przy wnoszeniu ich
aportem do tej spółki. Wniesienie wkładu niepieniężnego przez wspólnika do spółki osobowej
skutkuje bowiem nabyciem przez wspólnika ogółu praw i obowiązków w tej spółce. Wspólnik w
istocie obejmuje udział w majątku spółki osobowej (50 § 1 KSH). W momencie wniesienia wkładu
niepieniężnego do spółki osobowej wartość udziału kapitałowego wspólnika odpowiada wartości
wniesionego wkładu. Zatem "wydatkiem" poniesionym przez spółkę osobową jest przyznanie
wspólnikowi udziału kapitałowego mającego określoną wartość ekonomiczną. Jako że wartość
wniesionego wkładu niepieniężnego determinuje wartość udziału kapitałowego wspólnika.
W związku z powyższym, spółka kapitałowa, będąca komandytariuszem w spółce komandytowej, ma
prawo do wykazania kosztów uzyskania przychodów w momencie realizacji kontraktów terminowych
przez spółkę komandytową, która otrzymała te kontrakty w wyniku wniesienia do niej aportu. Z kolei
wydatkiem, który Nowa spółka komandytowa poniosła na nabycie kontraktów jest wartość udziału
kapitałowego przyznanego komandytariuszowi - istniejącej spółce komandytowej, odpowiadająca
wartości rynkowej aportu określonej w akcie notarialnym”.
12.Ważność certyfikatu rezydencji
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 maja 2014 r., sygn. akt II FSK 1563/12
„Nie do zaakceptowania jest pogląd, że racjonalny ustawodawca przyjmując brzmienie przepisów art.
29 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 21 u.p.d.o.f. oraz art. 26 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 w
zw. z art. 4a pkt 12 u.p.d.o.p., wskazywał że ważność certyfikatu rezydencji ogranicza się w czasie
jedynie do dnia wydania (wystawienia) tego dokumentu”.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 9
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
13.Przewalutowanie pożyczki a różnice kursowe
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1674/12
Przewalutowanie pożyczki otrzymanej w walucie obcej nie powoduje powstania podatkowych różnic
kursowych. Różnice kursowe powstają dopiero przy spłacie pożyczki.
14.Wniesienie aportu a podstawa opodatkowania w VAT
Postanowienie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 marca 2014 r., sygn. akt I FPS 6/13
„(…) stosując wykładnię prounijną, należało przyjąć, że do określenia podstawy opodatkowania z
tytułu wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu) zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 1
ustawy o podatku od towarów i usług, tj. suma wartości nominalnej udziałów stanowiąca kwotę
należną. A zatem interpretacja przepisów przyjęta w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z
dnia 14 sierpnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1405/11, jest bardziej uzasadniona, gdyż jest zgodna z
prawem Unii Europejskiej”.
PRAWO PRACY I UBEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH
15.Praca nadliczbowa tylko za zgodą przełożonego
Wyrok Sądu Najwyższego z dnia 10 listopada 2009 r., sygn. akt II PK 51/09
„1. Czasu przypadającego poza normalnymi godzinami pracy, w którym pracownik - pozostając w
dyspozycji pracodawcy w rozumieniu art. 128 § 1 k.p. lub jedynie przebywając w zakładzie pracy - nie
wykonuje pracy, nie wlicza się do czasu pracy w godzinach nadliczbowych (art. 151 § 1 k.p.).
2. Uznaniu za pracę w godzinach nadliczbowych (art. 151 § 1 pkt 1 k.p.) pracy, którą pracodawca
zlecił pracownikowi i godził się na jej wykonywanie po normalnych godzinach pracy, nie przeszkadza
niezachowanie reguł porządkowych wynikających z regulaminu pracy, uzależniającego podjęcie takiej
pracy od pisemnego polecenia przełożonych pracownika lub wymagającego późniejszej akceptacji jej
wykonania”.
16.Umowa o pracę a umowa zlecenia
Wyrok Sądu Najwyższego z 11 września 2013 r., sygn. akt II PK 372/12, OSNP 2014/6/80
„W umowie zlecenia mogą wystąpić cechy kierownictwa i podporządkowania, choć nie takie same,
jak w zależności właściwej dla stosunku pracy (art. 22 § 1 i § 11 k.p. oraz art. 750 k.c.).
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 10
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
(…)Pozwany składał oferty zatrudnienia na zlecenie i skarżące dobrowolnie zawierały kolejne umowy
zlecenia. Z dalszych ustaleń Sądu drugiej instancji, odmiennych od ustaleń Sądu pierwszej instancji,
bo dokonanych po uzupełnieniu przez Sąd drugiej instancji postępowania dowodowego, wynika, że
powódki nie zwracały się do pozwanego o zatrudnienie na podstawie umowy o pracę na piśmie ani
ustnie. Zawierały oferowane przez pozwanego kolejno krótkie umowy zlecenia. Zgodnie z ustaleniami
powódki wykonywały najprostsze czynności umożliwiające funkcjonowanie sekretariatu.
Wyrok
Sądu
Najwyższego
z
dnia
18
lipca
2012
r.,
sygn.
akt
I
UK90/12
"Należy (…) przyjąć, że dopuszczalne jest także wykonywanie tych samych obowiązków zarówno w
ramach zatrudnienia pracowniczego lub cywilnoprawnego o ile nie sprzeciwiają się temu inne
okoliczności (art. 3531 KC w związku z art. 300 KP). Zadecydować o podstawie zatrudnienia mogą
strony umowy. Wynika z tego, że wola stron może zmienić podstawę zatrudnienia z umowy o pracę
na umowę cywilnoprawną (zob. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 29 czerwca 2010 r., I PK 44/10, OSNP
2011, nr 23-24, poz. 294)."
INFORMACJE DODATKOWE
DK Doradztwo sp. z o.o., DK Szkolenia sp. z o.o. i DK Wydawnictwo sp. z o.o.
Terminy spotkań Vademecum w 2014 r.
MIESIĄC
I GRUPA
II GRUPA
III GRUPA
godz. 8.30-10.00 godz. 14.00-15.30 Godz. 8.30-10.00
SIERPIEŃ
26.08.2014
27.08.2014
27.08.2014
WRZESIEŃ
30.09.2014
01.10.2014
01.10.2014
PAŹDZIERNIK 28.10.2014
29.10.2014
29.10.2014
LISTOPAD
25.11.2014
26.11.2014
26.11.2014
GRUDZIEŃ
22.12.2014
23.12.2014
23.12.2014
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
www.kosacka.pl
Strona 11
DK Doradztwo - Szkolenia - Wydawnictwo
Vademecum VIII 2014 r.
Terminy i tematyka szkoleń całodniowych
SZKOLENIE
DATA
WYKŁADOWCA
Reklamacje prawne od 2014 r. - nowe
i dotychczasowe procedury reklamacyjne. 12 września 2014 r.
Łukasz Świderek
Ujęcie kompleksowe.
Śmierć podatnika – skutki podatkowe i
prawne
zgonu
osoby
fizycznej, 23 września 2014 r.
Tomasz Gzela
przedsiębiorcy, udziałowca, akcjonariusza
Ewidencja księgowa oraz zasady rozliczania
projektów UE
25 września 2014 r.
Ewa Gogolińska
16 październik 2014 r.
VAT - zmiany na 2015 r. i bieżące problemy
21 listopada 2014 r.
Dorota Kosacka
10 grudnia 2014 r.
Podatek dochodowy - bieżące problemy
i zmiany od 1 stycznia 2015 r.
Prowadzący: Dorota Kosacka – Olszewska
2 grudnia 2014 r.
www.kosacka.pl
Dorota Kosacka
Strona 12