Jak ująć skonto dla celów VAT

Jak ująć skonto dla celów VAT
Natalia Kotlarek, Tomasz Napierała 21-08-2013, ostatnia aktualizacja 21-08-2013 06:00
Gdy sprzedawca zmniejszy o pewien procent kwotę należności, jaką ma mu zapłacić nabywca
towaru lub usługi, taką bonifikatę może uwzględnić już w fakturze pierwotnej i tym samym
ułatwić prowadzenie działalności gospodarczej
- Zaufany kontrahent reguluje swoje zobowiązania zawsze przed terminem, w związku z
czym korzysta ze skonta. Wystawianie z tego tytułu faktur korygujących jest procesem
uciążliwym i pracochłonnym. Czy w tej sytuacji uwzględnienie skonta na fakturze
pierwotnej będzie zgodne z przepisami podatkowymi? – pyta czytelnik.
Powszechną praktyką w obrocie gospodarczym jest ustalanie tzw. skonta, czyli upustu z
tytułu wcześniejszej płatności. Rozwiązanie to jest obecnie chętnie stosowane przez
podatników chociażby ze względu na możliwość poprawy płynności finansowej
przedsiębiorstwa. Nie jest jednak w pełni jasne, w jaki sposób skonto powinno być ujęte dla
celów VAT.
Przeważająca praktyka
Wydaje się, że zgodnie z przeważającą na rynku praktyką, faktura pierwotna opiewa na pełną
kwotę, natomiast w przypadku przedterminowego otrzymania płatności na kwotę
uwzględniającą skonto wystawiana jest faktura korygująca.
Takie podejście wydaje się zgodne z definicją podstawy opodatkowania z ustawy o VAT,
zgodnie z którą podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu
sprzedaży. Ponadto ustawa o VAT wskazuje, że podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu
np. o kwoty udokumentowanych skont (art. 29 ust. 4). Podejście takie potwierdzane jest przez
organy skarbowe.
Przykładowo w interpretacji z 8 kwietnia 2013 r. wydanej przez Izbę Skarbową w
Poznaniu (ILPP1/443-86/13-2/NS) stwierdzono, że skonto nie może być uwzględnione w
momencie wystawienia faktury ze względu na jego warunkowy charakter. Należy także
zauważyć, że podatnicy wnioskujący o wydanie interpretacji w tego typu sprawach często
sami wskazują na konieczność wystawiania faktur korygujących, a otrzymywana przez nich
odpowiedź ze strony władz skarbowych jest pozytywna (np. interpretacja Izby Skarbowej
w Katowicach z 5 lutego 2013 r., IBPP2/443-1137/12/BW).
Są inne rozwiązania
W przypadku stałych kontrahentów, regulujących zobowiązania zawsze przed terminem
płatności i korzystających ze skonta, konieczność wystawiania faktur korygujących jest
uciążliwa. Powstaje zatem pytanie, czy skonto można uwzględnić już w fakturze pierwotnej i
tym samym ułatwić prowadzenie działalności gospodarczej.
Podejście takie zostało zaakceptowane np. w interpretacji wydanej 25 czerwca 2013 r. przez
Izbę Skarbową w Bydgoszczy (ITPP1/443-314/13/IK), w której uznano, że w przypadku
pisemnego zobowiązania kontrahenta do wcześniejszej zapłaty skonto może być
uwzględnione już na fakturze pierwotnej.
Wskazano, że w tej sytuacji rabat nie jest wynikiem przypadku i należy go traktować jako
udzielony w momencie transakcji. Niewywiązanie się przez kontrahenta z ustalonych
warunków, a tym samym nieuregulowanie płatności w ustalonym terminie wiąże się z
koniecznością wystawienia faktury korygującej, zwiększającej podstawę opodatkowania.
Warto zwrócić uwagę, że takie podejście jest zgodne z przepisami Dyrektywy o VAT, która
przewiduje, że podstawa opodatkowania (definiowana jako wszystko, co stanowi zapłatę) nie
obejmuje obniżek cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (art. 73 i 79 Dyrektywy
VAT 2006/112/WE).
Co się zmieni w ustawie
Regulacje te zostaną właściwie zaimplementowane do ustawy o VAT, w której od 1 stycznia
2014 r. dotychczasowe przepisy (art. 29) zostaną zastąpione nowymi regulacjami – art. 29a.
Analiza tych przepisów wskazuje, że ustawodawca rozróżnił ujęcie rabatu transakcyjnego i
potransakcyjnego w podstawie opodatkowania. Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy o VAT
podstawa opodatkowania nie będzie obejmować m.in. obniżek cen uwzględnionych w
momencie sprzedaży, jak i z tytułu wcześniejszej zapłaty (skont).
Trzeba zatem uznać, że skonto już w momencie wystawiania faktury pierwotnej powinno być
ujmowane w podstawie opodatkowania, czyli powinna być ona odpowiednio zmniejszona.
Natomiast w sytuacji udzielenia opustów i obniżek cen po dokonaniu sprzedaży podstawa
opodatkowania ulegnie obniżeniu (art. 29a ust. 10 ustawy o VAT) i konieczne będzie
wystawienie faktury korygującej. Można zatem sądzić, że w świetle nowych przepisów
kwestia rozliczania skont ulegnie zmianie z korzyścią dla podatników.
Przykład
Sprzedawca Piotr Wiśniewski, wystawiając fakturę na kwotę 100 000 zł ustalił, że termin
płatności upływa za 2 tygodnie. Jednocześnie pan Piotr umożliwił kontrahentowi skorzystanie
ze skonta (5 proc.) w przypadku uregulowania należności w ciągu 5 dni.
W świetle obowiązujących przepisów sprzedawca zobowiązany jest wystawić fakturę na
kwotę 100 000 zł, a w przypadku otrzymania zapłaty przed terminem płatności, dodatkowo
fakturę korygującą uwzględniającą kwotę przyznanego rabatu (w tym przypadku 5 000 zł).
Zgodnie z nowymi przepisami (od 2014 roku) wydaje się, że sprzedawca będzie mógł
uwzględnić skonto już na pierwotnej fakturze i wystawić ją na kwotę 95 000 zł. Jeśli
kontrahent nie zapłaci w ciągu 5 dni, to wystawiona zostanie faktura korygująca zwiększająca
podstawę opodatkowania.