pdo_wyklad

Bilansowy aspekt podatku dochodowego odroczonego w ustawie o
rachunkowości i MSR
Występują dwie kategorie wyników
• wyniku finansowego,
• wyniku podatkowego.
Obydwa wyniki ustalane są według tej samej reguły =
przychody - koszty .
KSR2 -Podatek Dochodowy Odroczony
Odroczony podatekelement rachunkowości
Prawo bilansowe
Rozbieżność prawa
Aspekt bilansowy PDO
Należy określić wartość księgową i wartość podatkową:
• Wartość księgowa (WK)- zgodnie z przepisami prawa bilansowego
• Wartość podatkowa (WP)- kwota służąca celom podatkowym
•
Różnica powoduje powstanie PDO jako wynik przemnożenia różnicy i
stawki podatku z roku realizacji
Rok obrotowy 2013
PK- naliczono odsetki od należności 2000,Rozr. z odb. i dost.
Wynik finansowy (K)
Przychody finansowe
Wynik finansowy (P)
Zobowiązanie podatkowe =
Dochód (K) =
Rezerwy z tyt. PDO
Podatek dochodowy odroczony
Wynik finansowy
Rozr. z odb. i dost.
Bilans
Aktywa
Należności
Z tyt. dostaw
i usług
Pasywa
czyli wartość księgowa =
a wartość dla celów podatkowych
Kolejny rok obrotowy
WB wpłata należności z tyt. odsetek 2000
Rozr. z odb. i dost.
Wynik finansowy (K)
Dochód (K)= 0
Rachunek bankowy
Wynik finansowy (P)
Dochód podatkowy=
Zobowiązanie podatkowe =
Rezerwy z tyt. PDO
Rozr. z US
Wynik finansowy (K)
Czyli Podatek dochodowy wykazany w RZiS =
Podatek dochod. bieżący
Podatek doch. odroczony
Rozr. z US
Podatek doch. Bieżący
Zobowiązanie podatkowe
Rezerwy z tyt. PDO
Podatek doch. Odroczony
Aktywa z tyt. PDO
Zasady prezentacji
Rachunek Zysków i Strat
-Podatek bieżący
- Podatek
Odroczony
Bilans
Aktywa- aktywa
Pasywa- rezerwy
• Bilansowe podejście
Ustalając tę wartość najpierw należy sobie zadać pytanie :
• czy dany składnik aktywów lub pasywów będzie miał wpływ w przyszłości
na podstawę opodatkowania ?
• Jeżeli tak to :
- WP aktywów =
- WP pasywów =
lub WP pasywów =
• Jeżeli nie to :
- WP aktywów =
- WP pasywów =
Do typowych różnic przejściowych zalicza się:
A. Wynikowe-odnoszone na wynik (które będą w przyszłości uznane
podatkowo)
• naliczone, lecz jeszcze nie zapłacone, odsetki od zaciągniętych pożyczek
• naliczone, lecz jeszcze nie zapłacone, odsetki od zobowiązań z tytułu
dostaw i usług nie płaconych w terminie
• naliczone, lecz jeszcze nie otrzymane odsetki od należności z tytułu dostaw
i usług; w księgach wykazywane są one na zasadzie memoriałowej,
natomiast do celów podatkowych przyjmuje się te odsetki jako faktycznie
otrzymane kasowo
• naliczone, lecz jeszcze nie otrzymane odsetki od udzielonych pożyczek
(zasada jak wyżej)
• amortyzacja różniąca się od amortyzacji księgowej – to znaczy wtedy, gdy
środek amortyzuje się przy zastosowaniu innej stawki amortyzacji dla
celów podatkowych niż bilansowych
• odpisy aktualizujące aktywa
• rezerwy na zobowiązania
• rozliczenia międzyokresowe kosztów
B. Kapitałowe odnoszone bezpośrednio na kapitał
•
•
•
•
•
skutki przeszacowania środków trwałych oraz wyceny inwestycji
długoterminowych w cenach rynkowych (lub w wartości godziwej)
wyższych od ceny nabycia
odpisy z tytułu trwałej utraty wartości przeszacowanych środków trwałych
oraz objętych aktualizacją wyceny inwestycji długoterminowych
korekty błędów z lat ubiegłych, których skutki będą podatkowo uznane w
przyszłości
skutki zmian zasad rachunkowości – odnoszone na kapitał własny w
pozycji zysk (strata) z lat ubiegłych
odpisy należności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych,
nieściągalnych o charakterze publicznoprawnym nie obciążających
kosztów
Rezerwy z tyt. PDO
Kapitał
Aktywa z tyt. PDO
• Jeżeli
Różnica dodatnia
Różnica ujemna
Aktywa
Pasywa
WK > WP
WK < WP
Aktywa
Pasywa
WK < WP
WK > WP