Do usług własnych należy stosować zasady ogólne

INFORLEX.PL Biblioteka
Strona 1 z 2
Dziennik Gazeta Prawna 224/2012 z 19.11.2012 [dodatek: Księgowość i Podatki, str. 3]
Do usług własnych należy stosować zasady ogólne
Trybunał Sprawiedliwości UE o świadczeniach w turystyce
TEZA Opodatkowanie na zasadach VAT marża dla usług turystycznych dotyczy tylko usług obcych. Usługi własne
opodatkowane są na zasadach ogólnych przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
STAN FAKTYCZNY Sprawa dotyczyła polskiego biura podróży, które świadczyło bezpośrednio na rzecz
podróżnych, za cenę ryczałtową, usługi turystyczne, obejmujące zakwaterowanie i wyżywienie, nabywane od innych
usługodawców, oraz przewóz, zapewniany z wykorzystaniem własnej floty autokarów. Obliczając wysokość VAT w
odniesieniu do świadczeń nabywanych od podmiotów trzecich, stosowana była procedura VAT marża, gdzie
podstawą opodatkowania jest marża biura podróży. Do tak ustalonej podstawy opodatkowania stosowano
podstawową stawkę VAT (wynoszącą wówczas 22 proc.). W odniesieniu natomiast do własnych usług przewozu
stosowano ogólne zasady opodatkowania, w szczególności w zakresie stawki tego podatku, obejmując owe usługi
obniżoną stawką (wówczas 7 proc.) przewidzianą dla usług przewozu pasażerów.
Organy podatkowe uznały, że usługi przewozu stanowiły niezbędną część całościowych usług turystycznych
oferowanych przez biuro podróży, w związku z czym należy je uznać za nierozerwalnie związane z usługami
turystycznymi. Z tego względu usługi przewozu również powinny podlegać opodatkowaniu według stawki
podstawowej.
Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił się do trybunału z następującym pytaniem prejudycjalnym: „Czy własna
usługa przewozu wykonana przez biuro podróży w ramach ceny ryczałtowej pobranej od turysty z tytułu wykonanej
na jego rzecz usługi turystycznej opodatkowanej na podstawie przepisów art. 306–310 [Dyrektywy 2006/112/WE
Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U UE seria L z 2006 r.
nr 347/1 ze zm.) – przyp. autora] normujących szczególną procedurę opodatkowania VAT dla biur podróży, podlega
– stanowiąc element konieczny dla jej wykonania – opodatkowaniu podstawową stawką podatku właściwą dla
usługi turystycznej czy obniżoną stawką podatku właściwą dla usługi przewozu osób na podstawie art. 98 w
związku z pkt 5 załącznika III do ww. dyrektywy?”.
ROZSTRZYGNIĘCIE Trybunał uznał, że w sytuacji, gdy podmiot gospodarczy podlegający przepisom o
szczególnej procedurze opodatkowania biur podróży świadczy za cenę ryczałtową usługi złożone w części z jego
własnych usług, a w części ze świadczeń innych podatników, procedura szczególna znajduje zastosowanie tylko do
świadczeń podmiotów trzecich.
UZASADNIENIE Trybunał wskazał, że zgodnie z art. 306 dyrektywy o VAT szczególna procedura opodatkowania
usług turystyki dotyczy tylko świadczeń nabywanych od innych podatników. Takie rozumienie było też potwierdzane
w orzeczeniach trybunału (np. wyrok w sprawach połączonych Madgett i Baldwin, pkt 35). Procedura ta nie dotyczy
zatem usług przewozu świadczonych samodzielnie (bez pośredników). Usługi te podlegają przepisom ogólnym
mającym zastosowanie do przedsiębiorstw transportowych. Trybunał wywiódł stąd, że w sytuacji gdy podmiot
gospodarczy podlegający przepisom o szczególnej procedurze opodatkowania biur podróży świadczy za cenę
ryczałtową usługi złożone w części z jego własnych usług, a w części ze świadczeń innych podatników, procedura
szczególna znajduje zastosowanie tylko do świadczeń podmiotów trzecich. W tym kontekście nie ma znaczenia, że
usługi transportu są pomocnicze wobec głównej usługi turystyki.
Ustawa o VAT przewiduje szczególne zasady opodatkowania usług turystycznych [art. 119 ustawy z 11 marca 2004
r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)], gdzie podstawą opodatkowania jest kwota marży
pomniejszona o kwotę należnego podatku. Jednocześnie, w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki
podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty część świadczeń w
ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie (usługi własne), odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla
http://150.254.220.12/han/InforLexBiblioteka/biblioteka.inforlex.pl/roczniki/czasopis... 2012-11-22
INFORLEX.PL Biblioteka
Strona 2 z 2
usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści
turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29.
Regulacje te dotyczą zatem jedynie podstawy opodatkowania. Wątpliwości powstały co do zastosowania stawki VAT
dla usług własnych. Naczelny Sąd Administracyjny i wojewódzkie sądy administracyjne wydawały w tym zakresie
orzeczenia negatywne, uznając, że usługi własne powinny być opodatkowane według stawki podstawowej, jako
część usługi turystycznej (tak np. wyrok NSA z 27 czerwca 2008 r., sygn. akt I FSK 741/07, wyrok WSA we
Wrocławiu z 24 października 2007 r., sygn. akt I SA/Wr 816/07). Orzeczenie trybunału powinno zmienić to
podejście. Jest ono niewątpliwie korzystne dla polskich podatników.
Wyrok TSUE z 25 października 2012 r., sygn. C 557/11.
Źródło: INFORLEX.PL Biblioteka publikacja z serii INFORLEX
Copyright © 2012 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.
http://150.254.220.12/han/InforLexBiblioteka/biblioteka.inforlex.pl/roczniki/czasopis... 2012-11-22