- Roedl.com

echo
Rzeczpospolita 15 stycznia 2009
Chcesz rozliczyć własną stratę, przejmij dochodową firmę
Marcin Jamroży , Marcin Sobieszek
Powiązane spółki nie mogą kompensować swoich strat. Chyba że nierentowna przejmie dochodową. Wtedy może pomniejszyć
swoje przyszłe dochody
źródło: ROL
Odliczasz straty z chudych lat
W obrocie gospodarczym często powiązane ze sobą kapitałowo spółki prowadzą pokrewną działalność, ale mają różną rentowność.
Jeżeli jednak spółki nie funkcjonują w ramach tzw. podatkowej grupy kapitałowej (PGK), to straty spółki nierentownej nie można
rozliczać z dochodami tej, która przynosi zyski. Z punktu widzenia całej grupy powstają wówczas niewspółmiernie duże obciążenia
podatkowe. Mimo że dochodowość grupy jest niewielka. Jak temu zapobiec?
Jednym ze sposobów na rozliczenie strat jest połączenie obydwu spółek (rentownej i nierentownej) i prowadzenie działalności w
ramach jednej firmy. Dla celów wewnętrznych można zawsze wyodrębnić w ramach spółki powstałej po połączeniu oddziały o
określonej specjalizacji.
Fuzja neutralna podatkowo…
Połączenie spółek jest co do zasady neutralne podatkowo na dzień tej operacji. Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o CIT przy połączeniu
dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego majątku
spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółki przejmowanej. Wyjątkiem jest jedynie
przejęcie spółki córki przez udziałowca, który posiada udział w jej kapitale mniejszy niż 10 proc.
…jeżeli jest uzasadniona ekonomicznie
Neutralność podatkowa fuzji może zostać zakwestionowana, jeśli transakcja nie ma uzasadnienia ekonomicznego, a jej głównym
(bądź jednym z głównych) celem jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 10 ust. 4 ustawy o CIT). Tak więc przejęcie
spółki dochodowej przez spółkę słabszą finansowo wymaga sporządzenia szczegółowego uzasadnienia ekonomicznego (dokument
niezbędny także w świetle art. 501 kodeksu spółek handlowych). Jednym z argumentów może być opisanie, jakie korzyści można
czerpać z połączonych zasobów majątkowych obydwu spółek.
Straty spółki przejmującej...
Spółka mająca straty do rozliczenia powinna być spółką przejmującą. Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT nie uwzględnia się
bowiem przy ustalaniu dochodu m.in. strat spółek łączonych lub przejmowanych. Wynika z tego, że podatkowo mogą być rozliczane
w przyszłości jedynie straty spółki przejmującej.
Naszym zdaniem z literalnego brzmienia art. 10 ust. 4 ustawy o CIT nie wynika możliwość kwestionowania przez organy podatkowe
wykorzystania straty spółki przejmującej, jeżeli nawet zostanie dowiedzione, że połączenie nie jest „przeprowadzane z uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych”. Przepis ten bowiem odnosi się jedynie do dochodu do opodatkowania na dzień połączenia.
Przykład
Spółki z o.o. Alfa i Beta, mające tego samego udziałowca (spółki siostrzane), prowadzą pokrewną działalność gospodarczą: produkcja
poszczególnych rodzajów podzespołów telewizyjnych. Od kilku lat Alfa ma straty podatkowe (w latach 2006 – 2008 łącznie 10 000
000 zł straty), natomiast Beta osiąga wysoką rentowność na działalności gospodarczej (w latach 2006 – 2008 jest to 15 000 000 zł
dochodu do opodatkowania). Prowadzenie działalności w ramach dwóch spółek kapitałowych doprowadziło do powstania znacznych
– z perspektywy grupy – obciążeń podatkowych (zobowiązanie spółki Beta w latach 2006 – 2008 to 2 850 000 zł = 15 000 000 zł x 19
proc.), pomimo strat jednej z nich. Właściciel postanowił w 2009 r. połączyć obydwie spółki, przy czym spółką przejmującą powinna
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
być Alfa. Transakcja ta będzie zasadniczo neutralna podatkowo na dzień połączenia, a dotychczasowe straty podatkowe spółki Alfa
mogą być rozliczone z przyszłymi dochodami, co doprowadzi do redukcji obciążeń podatkowych.
...i przejmowanej
Księgi spółki przejmowanej nie muszą być zamykane wtedy, gdy rozliczenie przejęcia następuje metodą łączenia udziałów (art. 12
ust. 3 ustawy o rachunkowości). Nie dochodzi do zamknięcia ksiąg, a w konsekwencji zakończenia roku podatkowego spółki
przejmowanej. Spółka przejmująca może więc bez problemu rozliczyć bieżące straty podatkowe (powstałe w trwającym roku
podatkowym) spółki przejmowanej (tak interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 22 lutego
2007 r., 1471/DPR2/423-187/06/AB).
Alternatywą sprzedaż majątku
Aby wykorzystać straty nierentownej spółki, można rozważyć sprzedaż jej majątku. U sprzedającego zysk z tej transakcji można
skompensować ze stratami, a u kupującego zamortyzować nabyty majątek. Przy planowaniu sprzedaży w celu pełnego wykorzystania
strat podatkowych z poprzednich lat należy pamiętać o ograniczeniach dotyczących wysokości odliczenia. W jednym roku
maksymalnie można bowiem rozliczyć 50 proc. kwoty straty z danego roku podatkowego. Dlatego sprzedaż nie musi następować w
ramach jednej czynności prawnej, ale np. w kilku etapach w okresie dwóch lat podatkowych.
Przykład
Wspólnik siostrzanych spółek z o.o. Alfa i Beta (z poprzedniego przykładu) zamiast przeprowadzenia połączenia zdecydował się
sprzedać majątek Alfy Becie. W 2009 r. sprzedał linię produkcyjną (dochód do opodatkowania 5 000 000 zł), a w 2010 r. pozostałe
składniki majątku (dochód do opodatkowania 5 000 000 zł). Dzięki rozłożeniu na części transakcji sprzedaży osiągnięty przez Alfa
dochód (10 000 000 zł) może zostać pomniejszony o całość straty podatkowej, osiągniętej przez spółkę w latach 2006 – 2008. Jeżeli
cały dochód ze sprzedaży majątku zrealizowany zostałby w 2009 r., rozliczeniu podlegałoby maksymalnie 50 proc. straty osiągniętej
w danym roku podatkowym.
Autorzy są doradcami podatkowymi w Rödl & Partner
Rzeczpospolita
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900