spółka z oo - Grant Thornton

Zmiana formy prawnej działalności
gospodarczej prowadzonej na
podstawie wpisu do ewidencji
Optymalizacja podatkowa
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Ryzyka związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
przez przedsiębiorców (na podstawie wpisu do ewidencji
działalności gospodarczej)
Pełna odpowiedzialność prywatnym majątkiem za zobowiązania przedsiębiorstwa.
• Zobowiązania cywilnoprawne (zobowiązania z tytułu dostaw i usług, zobowiązania kredytowe,
zobowiązania pracownicze, inne).
• Zobowiązania podatkowe.
Ryzyko braku możliwości kontynuacji działalności w przypadku śmierci przedsiębiorcy.
1
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa jako optymalna forma prowadzenia
działalności gospodarczej
Forma prawna
2
Bezpieczeństwo właściciela
Opodatkowanie
Jednoosobowa działalność
gospodarcza
Pełna odpowiedzialność za
wszystkie zobowiązania
dotyczące prowadzonej
działalności.
Możliwość zastosowania liniowego
opodatkowania wg stawki 19%.
Brak opodatkowania wypłat do
majątku prywatnego.
Spółka kapitałowa
(spółka z o.o.)
Odpowiedzialność do wysokości
wniesionych wkładów.
Podatek od dochodów spółki
w wysokości 19%.
Opodatkowanie wypłat do
majątku prywatnego
(dywidenda) wg stawki 19%.
Spółka komandytowa
Możliwość ograniczenia
odpowiedzialności do wysokości
wniesionych wkładów.
Możliwość zastosowania liniowego
opodatkowania wg stawki 19%.
Brak opodatkowania wypłat do
majątku prywatnego.
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa – kluczowe cechy
Wspólnicy spółki komandytowej:
•
•
•
3
Spółkę komandytową tworzą co najmniej dwaj wspólnicy. Nie ma więc możliwości utworzenia
„jednoosobowej” spółki komandytowej.
W spółce komandytowej występują dwa rodzaje wspólników:
– komplementariusz, którego odpowiedzialność jest osobista, nieograniczona, solidarna
z innymi komplementariuszami oraz subsydiarna ze spółką, oraz
– komandytariusz, którego odpowiedzialność jest ograniczona do wysokości sumy
komandytowej.
Wspólnikiem może być zarówno osoba fizyczna, osoba prawa, czyli np. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością, jak i inna spółka osobowa.
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa – struktura zapewniająca bezpieczeństwo
właścicielom
Bezpieczeństwo wspólników będących osobami fizycznymi poprzez wyeliminowanie ich
odpowiedzialności za zobowiązania spółki komandytowej można osiągnąć poprzez ustanowienie
komplementariuszem specjalnie powołanej w tym celu spółki kapitałowej (np. spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością).
Struktura, w której komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z o.o. kontrolowana przez
osoby fizyczne będące komandytariuszami, zapewnia komandytariuszom pełną kontrolę nad spółką
przy zachowaniu jednocześnie ochrony majątku prywatnego. Taka struktura jest bardzo powszechnie
stosowana w polskiej praktyce gospodarczej.
4
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Spółka komandytowa – struktura zapewniająca bezpieczeństwo
właścicielom
Wzorcowa struktura zapewniająca bezpieczeństwo właścicielom:
udziałowiec
Spółka z o.o.
komplementariusz
5
Wspólnik (osoba
fizyczna)
komandytariusz
Spółka
komandytowa
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Sposoby zmiany formy prawnej
ROZWIĄZANIE 1 - Oparte o aport przedsiębiorstwa:
• Krok 1: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza).
• Krok 2: założenie spółki komandytowej (komandytariusz: właściciel przedsiębiorstwa,
komplementariusz: spółka z o.o.).
• Krok 3: aport przedsiębiorstwa do spółki komandytowej.
• Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 2 miesiące.
ROZWIĄZANIE 2 – Oparte o przekształcenie:
• Krok 1: przekształcenie przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
• Krok 2: założenie spółki z o.o. (przyszłego komplementariusza).
• Krok 3: zakup 1 udziału przekształconej spółki z o.o. przez spółkę z o.o. (przyszłego
komplementariusza).
• Krok 4: przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową.
• Czas niezbędny na przygotowanie i wdrożenie: ok. 6-8 miesiące.
6
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Aport przedsiębiorstwa – kluczowe aspekty
•
•
•
•
•
7
Sukcesja podatkowa w zakresie VAT (spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku
dochodowego).
Brak sukcesji prawnej (konieczność cesji umów, uzyskania przez spółkę komandytową
licencji/koncesji/zezwoleń).
Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego.
Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania).
Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa.
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Przekształcenie – kluczowe aspekty
•
•
•
•
•
•
8
Sukcesja podatkowa (zmiany Ordynacji Podatkowej, które będą obowiązywały od 1 stycznia
2013 roku wypełnią aktualny brak regulacji w tym zakresie).
Sukcesja prawna (automatyczne przejście praw i obowiązków wynikających z zawartych umów,
a także licencji, koncesji, zezwoleń na spółkę przekształconą).
Potencjalne trudności na etapie przekształcenia przedsiębiorstwa w spółkę kapitałową
(np. uzyskanie przez spółkę numeru NIP po przekształceniu).
Brak obciążeń podatkowych w zakresie podatku VAT oraz podatku dochodowego.
Kontynuacja wyceny i amortyzacji środków trwałych (brak przeszacowania).
Podatek od czynności cywilnoprawnych: 0,5% wartości przedsiębiorstwa – łączna wartość
podatku dotycząca obydwu procesów przekształcenia.
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Kryteria wyboru formy prawnej
Kryterium
Krótki czas przygotowania i wdrożenia
Automatyczne przejście umów, licencji, koncesji, pozwoleń,
zezwoleń (sukcesja prawna)
9
Rekomendowana forma
Aport
Przekształcenie
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej
•
Forma prawna spółki komandytowej stwarza możliwości zastosowania rozwiązań
optymalizacyjnych wykorzystujących korzystne zasady opodatkowania spółek komandytowoakcyjnych.
•
Zgodnie z ogólną interpretacją wydaną przez Ministra Finansów dochody uzyskiwane w ramach
spółek komandytowo-akcyjnych podlegają opodatkowaniu dopiero w związku z ich
przeznaczeniem do wypłaty na rzecz akcjonariuszy.
•
Wprowadzenie spółki komandytowo-akcyjnej jako komandytariusza do spółki komandytowej
spowoduje, iż przypadające na rzez spółki komandytowo-akcyjnej zyski nie będą podlegały
bieżącemu opodatkowaniu (zakładając brak wypłaty zysków na rzecz spółki komandytowoakcyjnej, dochody te nie będą podlegały opodatkowaniu).
10
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Dodatkowe korzyści wynikające ze zmiany formy prawnej
•
Wdrożenie rozwiązania optymalizacyjnego wymaga odpowiedniego zaprojektowania działań
związanych z wprowadzeniem spółki komandytowo-akcyjnej do spółki komandytowej oraz jej
wyjściem (ograniczeniem udziału w zyskach spółki komandytowej).
•
Ministerstwo Finansów zapowiedziało zmiany zasad opodatkowania spółek komandytowoakcyjnych. Pierwotnie, zmiany przepisów miały wejść w życie z początkiem 2013 roku.
Zapowiedziane zmiany nie zostały jednak uchwalone, a ich wprowadzenia można oczekiwać
z początkiem 2014 roku.
•
Do końca 2013 roku (co najmniej) będą obowiązywały zatem korzystne zasady opodatkowania
spółek komandytowo-akcyjnych. Jednocześnie prawdopodobna zmiana przepisów z początkiem
roku 2014 wymaga zaplanowania i podjęcia w odpowiednim czasie działań w zakresie modyfikacji
struktur stworzonych w celu optymalizacji podatkowej.
11
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki
komandytowej – w roku 2013
Zarys optymalizacji podatkowej przy wykorzystaniu spółki komandytowej oraz komandytowoakcyjnej:
udziałowiec
Spółka z o.o.
komplementariusz
12
Wspólnik (osoba
fizyczna)
komplementariusz
Spółka
komandytowa
akcjonariusz
Spółka komandytowoakcyjna
komandytariusz
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Optymalizacja podatkowa przy wykorzystaniu spółki
komandytowej
Optymalizację podatkową można wykorzystać w celu:
•
•
13
Obniżenia obciążeń podatkowych w roku 2013 (w szczególności związanych z planowanymi na
rok 2013 transakcjami, które będą generowały wysokie dochody (np. sprzedaż nieruchomości)).
Wykreowania dodatkowych tarcz podatkowych w postaci znaków towarowych, które będą
konsumowane w kolejnych latach podatkowych (niezależnie od zmiany przepisów).
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Optymalizacja podatkowa – zakres wsparcia Grant Thornton
•
•
•
•
•
14
Diagnoza działalności w celu wyboru optymalnego sposobu zmiany formy prawnej.
Szczegółowe określenie skutków prawnych, podatkowych oraz księgowych całego procesu.
Rozważenie możliwości wdrożenia rozwiązań optymalizacyjnych.
Szczegółowe zaplanowanie procesu, określenie wszystkich parametrów działań.
Kompleksowa obsługa w zakresie:
– formalno-prawnym (przygotowanie niezbędnych dokumentów, obsługa procesu
rejestracyjnego w KRS, US, GUS, itd.),
– podatkowym (bieżące konsultacje, przygotowanie wniosków o wydanie indywidualnych
interpretacji, jeżeli będzie to wskazane),
– księgowym (określenie sposobu ujęcia poszczególnych operacji w księgach rachunkowych).
Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej
Kontakt
Grzegorz Szysz
Doradca podatkowy
Menedżer
T +48 61 625 1342
M +48 661 530 233
E [email protected]
15
Rafa Śmigórski
Biegły Rewident
Partner
T +48 61 625 1320
M +48 607 665 736
E [email protected]