TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 39, 26 listopad 2012
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne
wydanie newslettera, w którym znajdą Państwo
najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje
indywidualne, a także informacje na temat
najnowszych zmian legislacyjnych.
Życzymy przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Pobierane przez gminę opłaty z tytułu gospodarowania
odpadami komunalnymi nie podlegają opodatkowaniu VAT
Usuwanie i wywóz odpadów komunalnych będzie realizacją zadań
publicznych nałożonych ustawą i wykonywane będą w imieniu
własnym i na własną odpowiedzialność, zaś ustalone i pobierane od
mieszkańców opłaty będą się wiązały z przejęciem obowiązków
przez gminę z mocy ustawy, a tym samym nie mogą wynikać z
umów cywilnoprawnych. A zatem, spełnione będą przesłanki z art.
15 ust. 6 ustawy o VAT. Tym samym pobierane przez gminę opłaty z
tytułu gospodarowania odpadami komunalnymi nie podlegają
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Sprawa dotyczyła gminy, która zwróciła się do organu podatkowego z
wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej, w którym
zapytała, czy pobierane przez nią opłaty za gospodarowanie odpadami
komunalnymi będą opodatkowane VAT?
Przedstawiając własne stanowisko gmina wskazała, że zgodnie z art.
15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zdaniem gminy, usuwanie i wywóz odpadów komunalnych będzie
realizacją zadań publicznych nałożonych ustawą. Zadania te
wykonywane będą w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność,
zaś ustalone i pobierane od mieszkańców opłaty będą się wiązały z
przejęciem obowiązków przez gminę z mocy ustawy, a tym samym nie
TaxWeek
Nr 39, 26 listopad 2012
Strona 2
mogą wynikać z umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym
pobierane opłaty nie będą opodatkowane VAT.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe.
W ocenie organu podatkowego, gmina będzie obowiązana do
zorganizowania i odbioru odpadów komunalnych od właścicieli
nieruchomości, co jest równoznaczne z przejęciem od nich
obowiązków tym w zakresie. Ponadto gmina wyłoni w drodze
przetargu przedsiębiorcę odbierającego odpady komunalne, określi
wysokość opłaty za gospodarowanie nimi, w zakresie kosztów
odbioru, transportu, odzysku, w tym recyklingu oraz
unieszkodliwiania odpadów. A zatem, zdaniem organu, gmina będzie
podatnikiem VAT, zaś czynność pobierania opłat za gospodarowanie
odpadami komunalnymi wykonywana będzie przez gminę w imieniu
własnym i na własną odpowiedzialność w ramach zadań jednostki
samorządu terytorialnego. Po wyczerpaniu toku instancyjnego gmina
wniosła skargę do WSA. Sąd uwzględnił ją.
W ustnym uzasadnieniu WSA wskazał, że spór dotyczy oceny czy
gmina jest organem władzy publicznej, w zakresie spornych
czynności. Sąd wskazał, że nie istnieje definicja, która by wprost
wskazywała, że gmina jest organem władzy publicznej. Status ten
wynika z utrwalonego orzecznictwa w tym zakresie. A zatem, spełnia
ona wszelkie przesłanki do zastosowania przepisu art. 15 ust. 6 ustawy
o VAT w zakresie nieuznania gminy za podatnika VAT.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Rzeszowie z 13 listopada 2012 r.)
Więcej informacji na temat wyroku WSA, a także komentarz
ekspertów PwC, znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl
Interpretacja tygodnia
Kto pełni funkcję płatnika z tytułu nagród wręczanych w ramach
akcji promocyjnej?
Wnioskodawca nie będzie płatnikiem podatku dochodowego, w
rozumieniu art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, w związku z wydawaniem
nagród w akcjach promocyjnych w sytuacji, gdy organizatorem
akcji promocyjnej będzie podmiot trzeci. Za podmiot dokonujący
świadczenie powinien być uznany podmiot ponoszący ekonomiczny
ciężar nagród, tj. podmiot trzeci.
Sprawa dotyczyła spółki, która zamierzała zorganizować szereg akcji
promocyjnych związanych z aktywnością sportową. Akcje były
TaxWeek
Nr 39, 26 listopad 2012
Strona 3
skierowane do osób nieprowadzących działalności gospodarczej;
nagrody były przewidziane jako nagrody rzeczowe lub pieniężne.
Organizacja akcji miała zostać zlecona podmiotom trzecim,
wyspecjalizowanym w działalności tego rodzaju. W konsekwencji,
spółka była jedynie fundatorem nagrody, zaś wszystkie kwestie
związane z przebiegiem akcji (np. sporządzenie regulaminu,
wyłonienie zwycięzców i wręczenie nagród) leżało w gestii podmiotu
trzeciego. Stosunki między spółką a organizatorem akcji regulowała
stosowna umowa, przewidująca wynagrodzenie za wykonaną usługę.
Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu podatkowego z
wnioskiem o interpretacje, w którym zapytała, czy w sytuacji, gdy
organizatorem akcji promocyjnej będzie podmiot trzeci, wykonujący
te czynności na zlecenie spółki w okolicznościach, gdy spółka będzie
jedynie fundatorem nagrody, będzie ona pełniła funkcję płatnika
zryczałtowanego podatku w rozumieniu art. 41 ust. 4 w związku z art.
30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?
Przedstawiając własne stanowisko, spółka wskazała, że funkcję
płatnika powinien pełnić organizator akcji, czyli podmiot trzeci. W
uzasadnieniu spółka powołała się na art. 41 ust. 4 ustawy o PIT,
zgodnie z którym płatnikiem podatku z tytułu nagród w konkursach
jest podmiot, który dokonuje wypłat (świadczeń) lub stawia do
dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne m.in. z tytułów
określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy (por. wybór przepisów
poniżej). Zatem w sytuacji, gdy spółka nie jest organizatorem danej
akcji promocyjnej, a jedynie fundatorem nagrody, nie można uznać,
że je wypłaca, stawia do dyspozycji, czy wydaje laureatowi danej akcji
promocyjnej. Czynność tą wykonuje bowiem organizator akcji. W
związku z tym, to on powinien pełnić funkcję płatnika.
Organ podatkowy podzielił to stanowisko. W uzasadnieniu wskazał, że
płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego jest podmiot,
który dokonuje świadczenia, stawia do dyspozycji podatnika
pieniądze lub wartości pieniężne. Będzie to zatem podmiot, który
ponosi ekonomiczny ciężar świadczenia. Dyrektor podkreślił, że z
uwagi na fakt, że organizatorem konkursu będzie podmiot trzeci, co
wynika z regulaminu akcji promocyjnej, pomiędzy nim osobami
uprawnionymi do otrzymania nagród będzie istniała więź
zobowiązaniowa.
Dyrektor Izby Skarbowej wskazał ponadto na art. 8 Ordynacji
podatkowej, z którego wynika, że płatnikiem jest m. in. osoba
(fizyczna lab prawna), obowiązana na podstawie przepisów prawa
TaxWeek
Nr 39, 26 listopad 2012
Strona 4
podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i
wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Płatnikami w ustawach podatkowych ustanawia się takie podmioty,
które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują
środkami finansowymi podatnika lub dokonują czynności związanych
z operacjami na jego majątku. Z tego powodu stanowisko
wnioskodawcy zaprezentowane we wniosku o interpretację uznano za
prawidłowe.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
31 października 2012 r.)
Legislacja
Postanowienia protokołu zmieniające konwencję o unikaniu
podwójnego opodatkowania między Polską a Cyprem będą
obowiązywać od 1 stycznia 2013
W dniu 9 listopada 2012 r. Rząd Republiki Cypru przesłał notę
dyplomatyczną o ratyfikacji protokółu zmieniającego Umowę w
sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
od dochodu i majątku, z 4 czerwca 1992 r. Wymiana not jest
koniecznym warunkiem wejścia w życie. Rząd Polski przesłał notę już
wcześniej, protokół wszedł więc w życie w dniu 9 listopada.
Express sądowy
Uchwała dotycząca podstawy do zasądzenia zwrotu kosztów za
wniesienie sporządzonej przez profesjonalnego pełnomocnika
odpowiedzi na skargę kasacyjną
Art. 204 i art. 205 § 2-4 w związku z art. 207 § 1 ustawy z dnia 30
sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi wraz z właściwymi przepisami odrębnymi, do
których odsyła art. 205 § 2 i 3 tej ustawy, stanowią podstawę do
zasądzenia zwrotu kosztów za wniesienie sporządzonej przez
profesjonalnego pełnomocnika odpowiedzi na skargę kasacyjną.
(Uchwała 7 sędziów NSA z dnia 19 listopada 2012 r., sygn. II FPS
4/12)
Uchwała dotycząca opodatkowania PCC wniesienia aportu do
spółki w stanie prawnym przed 1 stycznia 2007 r.
W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., w
przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego (aportu),
dochodziło do wyłączenia opodatkowania w zakresie podatku od
TaxWeek
Nr 39, 26 listopad 2012
Strona 5
czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9
września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
(Uchwała 7 sędziów NSA z dnia 19 listopada 2012 r., sygn. II FPS
1/12).
Kwestia dopuszczalności złożenia korekty zeznania rocznego
złożonego przez płatnika
Żaden z przepisów ustawy o PIT, jak też innej ustawy, nie zawiera
zakazu złożenia korekty -odpowiednika zeznania podatkowego po
upływie terminu przewidzianego dla złożenia takiego zeznania, czyli
po dniu 30 kwietnia danego roku podatkowego. Tak rozumianą
korektę trzeba traktować jako podanie wszczynające postępowanie
podatkowe w celu wydania decyzji na podstawie art. 45 ust. 6 ustawy,
określającej należy podatek w innej wysokości niż wynikająca z
rozliczenia rocznego dokonanego przez organ rentowy. Trzymanie się
literalnego brzmienia przepisów prowadziłoby do niczym
nieuzasadnionego zróżnicowania sytuacji prawnej podatników
rozliczających się osobiście (poprzez złożenie stosownej deklaracji
podatkowej) i za pośrednictwem płatnika.
(Wyrok NSA z dnia 9 listopada 2012 r.)
Zwolnienie z opodatkowania PIT wynagrodzenia wypłacanego w
zamian za ustanowienie służebności przesyłu
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o PIT, zwolnienie z podatku
odszkodowania wypłaconego, na podstawie wyroków sądowych i
zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład
gospodarstwa rolnego, z tytułu ustanowienia służebności gruntowej,
przysługuje także z tytułu służebności przesyłu jako odmiany
służebności gruntowej.
(Ustne uzasadnienie WSA w Rzeszowie w wyroku z 15 listopada 2012
r.)
Express skarbowy
Wydatki na bilety na mecze EURO 2012 dla
pracowników i kontrahentów jako koszty podatkowe
spółki
Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki związane
z przekazaniem biletów pracownikom i kontrahentom w ramach
konkursu, a także pracowniom oddelegowanym do towarzyszenia
kontrahentom podczas meczy.
TaxWeek
Nr 39, 26 listopad 2012
Strona 6
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
31 października 2012 r.)
Rozliczenie zakupów za pomocą elektronicznego systemu
obsługi
Koszty pośrednie związane z zakupami rozliczanymi za pomocą
elektronicznego systemu obsługi zakupów powinny być potrącalne w
dacie ich poniesienia, czyli na dzień, na który zostają one ujęte w
księgach rachunkowych na podstawie informacji o zrealizowaniu
zamówienia wprowadzanej do Systemu zakupów (pełniącej funkcję
wewnętrznego dowodu księgowego), ponieważ nie stanowią one
rezerw lub innych rozliczeń międzyokresowych.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 9 listopada 2012 r.)
Brak obowiązku zapłaty z odsetek z tytułu umowy
nieprocentowanej pożyczki zawartej między osobami fizycznymi
Skoro strony umowy pożyczki nie zastrzegły odpłatności w postaci
odsetek, a pożyczka nie została udzielona przez podmiot
profesjonalnie zajmujący się udzielaniem pożyczek, to czynność ta nie
spowoduje powstania u wnioskodawcy przychodu z tytułu
nieodpłatnego świadczenia. Tym samym wnioskodawca nie będzie
zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 31 października 2012 r.)
Przekazanie materiałów wspierających sprzedaż poza VAT
Udostępnienie przez spółkę punktom sprzedaży swoich produktów
materiałów wspierających sprzedaż nie jest czynnością podlegającą
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie wywołuje dla
Wnioskodawcy skutków w tym podatku. W konsekwencji Spółka nie
ma obowiązku naliczania podatku VAT z tytułu udostępnienia
materiałów do używania.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 31 października 2012 r.)
Wydatki na badanie sprawozdań finansowych stanowią koszty
pośrednie
TaxWeek
Nr 39, 26 listopad 2012
Strona 7
Wydatki niepozostające w bezpośrednim związku z przychodem w
postaci pozyskania lub powiększenia kapitału zakładowego, czyli
koszty funkcjonowania osoby prawnej służą zachowaniu lub
zabezpieczeniu źródła przychodów i mogą zostać zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż
wydatki poniesione na badanie śródrocznych i rocznych sprawozdań
finansowych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej (celem
sporządzenia sprawozdania finansowego) i w konsekwencji
wprowadzenia międzynarodowych standardów rachunkowości jako
koszty pośrednie służące zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła
przychodów, stanowią w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT koszty
uzyskania przychodów.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
z 17 października 2012 r.)
Przetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
www.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
www.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie
może stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2012 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym
dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których
każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.