Jest zgoda na 0-proc. stawkę dla zaliczek w eksporcie

Jest zgoda na 0-proc. stawkę dla zaliczek w eksporcie
Autor: Agnieszka Wałek, konsultant w FL Tax
Źródło: Dziennik Gazeta Prawna z dnia 16 czerwca 2014 r.
edgp.gazetaprawna.pl/index.php?act=mprasa&sub=article&id=484663
Od początku 2014 roku istotnej zmianie uległy przepisy ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze
zm.) w zakresie stosowania stawki 0-proc. dla zaliczek na eksport towarów. W myśl znowelizowanych
przepisów otrzymanie części lub całości zapłaty przed dokonaniem eksportu towarów zawsze będzie rodziło
obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego, bez względu na termin faktycznego wywozu. Od
momentu wywozu i zgromadzenia potwierdzających go dokumentów uzależnione zostało jednak prawo do
zastosowania stawki 0-proc. do tych zaliczek.
W wyniku nowelizacji istotnie skrócono termin, w jakim należy dokonać wywozu dla skorzystania
z preferencyjnej stawki podatku. Jak bowiem wynika z wprowadzonego 1 stycznia 2014 r. art. 41 ust. 9a
ustawy o VAT, podatnik ma prawo do opodatkowania zaliczki na eksport zerową stawką, pod warunkiem że
wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę
zapłatę. Dodatkowo dla skorzystania z preferencyjnej stawki podatku podatnik jest również zobowiązany
otrzymać w tym terminie dokument, który potwierdzi wywóz towarów poza terytorium UE.
Jednocześnie po spełnieniu pewnych warunków przepisy ustawy o VAT umożliwiają opodatkowanie stawką
0-proc. zaliczki z tytułu eksportu towarów, gdy termin wywozu jest dłuższy niż 2 miesiące od końca miesiąca,
w którym otrzymano przedpłatę. Jak bowiem wskazano w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, podatnik może
opodatkować zaliczkę z tytułu eksportu towarów zerową stawką, jeżeli wywóz w terminie późniejszym jest
uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których
określono termin wywozu towarów.
Interpretacja powyższego przepisu może budzić wątpliwości. Ustawodawca nie doprecyzował bowiem
przesłanek, których spełnienie umożliwia zastosowanie stawki 0-proc. podatku dla zaliczki, w sytuacji gdy
wywóz towarów nastąpi po terminie 2 miesięcy od jej otrzymania. W związku z tym, o możliwości
opodatkowania stawką 0-proc. zaliczek na eksport towarów, w sytuacji gdy wywóz towarów następuje
w terminie późniejszym niż 2 miesiące, decydują obiektywne przesłanki wynikające ze specyfiki danej
dostawy. Wymaga to każdorazowego przeanalizowania okoliczności danej transakcji oraz warunków
kontraktu.
Mając na uwadze uzależnienie opodatkowania stawką preferencyjną od specyfiki dostaw, do zastosowania
0-proc. stawki podatku powinny uprawniać takie okoliczności, które są związane ze specyfiką produkcji
towarów będących przedmiotem eksportu, np. dłuższy cykl produkcyjny, produkcja na indywidualne
zamówienie kontrahenta, konieczność uzyskania wymaganych prawem zezwoleń, atestów czy sezonowość
produkcji. Ponadto, mając na uwadze, że przepisy wyraźnie odwołują się do specyfiki dostaw potwierdzonej
warunkami dostawy, wydaje się, że niezbędne jest zgromadzenie odpowiedniej dokumentacji, która będzie
uzasadniała późniejszy termin dostawy. Dokumentacją tą może być np. kontrakt handlowy czy
korespondencja z kontrahentem.
Należy zwrócić uwagę, iż w ostatnim czasie pojawiły się pierwsze korzystne dla podatników interpretacje
indywidualne w tym zakresie. Przywołane w nich wskazówki interpretacyjne mogą stać się przydatne dla
wszystkich podatników w kontekście oceny prawa do opodatkowania stawką 0-proc. zaliczek na eksport.
Przykładowo dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 10 kwietnia 2014 r. (nr ITPP3/44319/14/AT), potwierdził możliwość opodatkowania stawką 0% zaliczek na eksport otrzymywanych przez
producenta konstrukcji metalowych, których cykl produkcyjny wynosił około 12 miesięcy z uwagi na
konieczność uzyskania stosownych atestów.
Podstawa prawna:
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn.
zm.)