Jak należy opodatkować świadczenia z ZFŚS dla emeryta?

Jak należy opodatkować świadczenia z ZFŚS dla emeryta?
Wpisany przez
Warto to sprawdzić na konkretnych przykładach.
Pracuję w szkole podstawowej. Szkoła zatrudnia na stanowisku referenta na pół etatu emeryta.
Czy w związku z tym od świadczeń z ZFŚS (zapomoga socjalna, wczasy pod gruszą) należy u
niego potrącić zryczałtowany podatek w wysokości 10% czy 18%?
Małgorzata P., księgowa
Emeryt pozostaje w stosunku pracy, zatem świadczenia z ZFŚS należy zaliczyć do
przychodów ze stosunku pracy i opodatkować na zasadach ogólnych, tzn. według skali
podatkowej, a nie podatkiem zryczałtowanym.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof)
z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich
uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub
spółdzielczym stosunkiem pracy, z wyjątkiem przychodów zwolnionych na podstawie art. 21
ust. 1 pkt 26 i 38, pobiera się podatek zryczałtowany w wysokości 10% należności.
Nie uwzględnia się przy tym żadnych kosztów uzyskania przychodów. Ryczałt potrąca płatnik,
którym może być osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, osoba prawna i jej
jednostka organizacyjna oraz jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej,
dokonująca wypłat (świadczeń) lub stawiająca do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości
1/5
Jak należy opodatkować świadczenia z ZFŚS dla emeryta?
Wpisany przez
pieniężne.
Z brzmienia przepisu art. 30 ust. 1 pkt 4 updof wynika, że powyższy sposób opodatkowania
świadczeń - podatkiem zryczałtowanym - dotyczy wyłącznie emerytów, którzy byli niegdyś
pracownikami danego podmiotu i z tego tytułu otrzymują stamtąd określone świadczenia w
formie pieniężnej bądź rzeczowej, np. zgodnie z regulaminem zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych są uprawnieni do wsparcia. Inaczej mówiąc, ryczałtowo są opodatkowane
rzeczy bądź wypłaty otrzymane przez emerytów, z którymi stosunek pracy już ustał (byli
pracownicy).
Natomiast z pytania wynika, że zapomogę oraz dofinansowanie wczasów pod gruszą z ZFŚS
otrzymuje emeryt pozostający w stosunku pracy. Jest on aktualnie pracownikiem szkoły. Zatem
opodatkowanie 10% ryczałtem nie ma tu zastosowania.
Obydwa świadczenia stanowią przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 updof.
W ciągu roku podatkowego pracodawca, jako płatnik, obowiązany jest obliczać, pobierać i
odprowadzać do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od dochodu pracownika,
według stawek tabeli skali podatkowej (w 2009 r. jest to 18 i 32 %). W miesiącu wypłaty
dofinansowania do urlopu należy doliczyć je pracownikowi do pozostałych jego przychodów i
pobrać zaliczkę na zasadach ogólnych. Dofinansowanie wypoczynku, nawet jeśli pochodzi ze
środków ZFŚS, jest w pełni opodatkowane. Zwolnienie obejmuje bowiem tylko świadczenia
rzeczowe do wysokości 380 zł na rok, w całości sfinansowane z ZFŚS.
Natomiast zapomoga może być zwolniona z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1
pkt 26 updof. Zgodnie z nim, podatku nie płaci się od zapomóg otrzymanych w przypadku
indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do
wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Jeżeli więc zapomoga
została wypłacona w związku z powyższymi okolicznościami, to wówczas zostaje zwolniona z
2/5
Jak należy opodatkować świadczenia z ZFŚS dla emeryta?
Wpisany przez
opodatkowania. Źródło sfinansowania zapomogi nie ma tu znaczenia. Mogą to być nie tylko
środki ZFŚS, ale również środki obrotowe podmiotu. Nadwyżka ponad wyznaczony limit
kwotowy - 2.280 zł jest natomiast obciążona podatkiem dochodowym, również na zasadach
ogólnych.
Opisane zagadnienie przedstawiamy również na przykładach.
Przykład 1
Pracownikowi - emerytowi przyznano z ZFŚS dofinansowanie do wczasów pod gruszą w
wysokości 500 zł oraz zapomogę z tytułu kradzieży w mieszkaniu - 1.000 zł. Pracownik
zatrudniony jest na pół etatu, a jego wynagrodzenie wynosi 900 zł. Zaliczkę na podatek
dochodowy w miesiącu otrzymania wsparcia należy obliczyć w następujący sposób.
Ponieważ świadczenia wypłacone z pieniędzy ZFŚS, obojętnie czy rzeczowe czy w gotówce, są
zwolnione ze składek na ZUS, składki zostaną naliczone tylko od wynagrodzenia za pracę.
900 zł x 13,71% = 123,39 zł - składki na ubezpieczenia społeczne.
900 zł - 123,39 zł = 776,61 zł - podstawa wymiaru składki zdrowotnej.
776,61 zł x 9% = 69,89 zł - składka zdrowotna należna do ZUS.
776,61 zł x 7,75% = 60,19 zł - składka zdrowotna podlegająca odliczeniu od zaliczki na podatek
dochodowy.
776,61 zł + 500 zł (dofinansowanie do gruszy) = 1276,61 zł (zapomoga zwolniona z podatku).
1.276,61 zł - 111,25 zł = 1.165,36 zł; 1.165 zł - podstawa opodatkowania.
3/5
Jak należy opodatkować świadczenia z ZFŚS dla emeryta?
Wpisany przez
1.165 zł x 18% = 209,70 zł - zaliczka na podatek dochodowy (nie stosujemy kwoty
zmniejszającej podatek, gdyż uwzględnia ją ZUS przy wypłacie emerytury).
209,70 zł - 60,19 zł = 149,51 zł; po zaokrągleniu 150 zł - zaliczka na podatek dochodowy
podlegająca wpłacie do US.
Do wypłaty: 1.276,61 zł - 69,89 zł - 150 zł = 1.056,72 zł + 1.000 zł zapomogi = 2.056,72 zł.
Przykład 2
Zgodnie z regulaminem ZFŚS biblioteki publicznej, osobami uprawnionymi do korzystania ze
środków funduszu są m.in. emeryci - byli pracownicy. Jednemu z nich przyznano i wypłacono
800 zł tytułem dofinansowania pobytu w sanatorium. Od przychodu biblioteka ma obowiązek
pobrać podatek zryczałtowany w wysokości 80 zł (800 zł x 10%).
Przykład 3
W grudniu 2008 r. były pracownik - emeryt otrzymał od dawnego zakładu pracy bon na święta
Bożego Narodzenia o wartości 300 zł. W marcu również otrzymał taki talon, ale na święta
Wielkanocne, opiewający na 200 zł. Tym razem zakład pracy nie pobrał podatku dochodowego
4/5
Jak należy opodatkować świadczenia z ZFŚS dla emeryta?
Wpisany przez
w formie zryczałtowanej. A to dlatego, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia
rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i
rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym,
stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do
wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2 280 zł (art. 21 ust. 1 pkt 38 updof).
Bon jest tu świadczeniem rzeczowym, a zatem korzysta ze zwolnienia. Łączna wartość
świadczeń w 2008 r. nie przekroczyła limitu 2.280 zł.
Podstawa prawna:
- Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity:
Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
- Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie
szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i
rentowe
(Dz.U. nr 161, poz. 1106 z późn. zm.).
5/5