Interpretacja KIMSF 13

ALERT MSSF
LIPIEC 2007
NUMER 13
Interpretacja KIMSF 13
Programy lojalnościowe
Informacje ogólne
Wiele jednostek stosuje programy lojalnościowe w celu wynagradzania
klientów za wcześniej dokonane zakupy oraz zachęcenia ich do
dokonania następnych. Zwykle wygląda to tak, że klienci kupują
towary lub usługi i otrzymują lojalnościowe punkty promocyjne (np.
oparte na ilości mil pokonanych samolotami danej linii), za które
można uzyskać towary i usługi za darmo lub ze zniżką. Punkty mogą
być przyznawane przez samą jednostkę lub przez podmiot zewnętrzny.
Programy tego rodzaju powszechnie spotyka się w handlu detalicznym,
hotelarstwie i przewozach lotniczych.
Interpretacja KIMSF 13 określa sposób ujmowania tych programów w
księgach rachunkowych. Obowiązuje dla okresów rocznych
zaczynających się w dniu 1 lipca 2008 roku lub później, przy czym
dozwolone jest jej wcześniejsze zastosowanie.
AUDYT
Streszczenie interpretacji
n
Punkty lojalnościowe ujmuje się jako oddzielny element transakcji sprzedaży,
w ramach której zostały one przyznane, zgodnie z paragrafem 13 MSR 18
Przychody.
n
Wartość godziwą otrzymanej zapłaty rozdziela się pomiędzy punkty
lojalnościowe i inne składowe sprzedaży. Kwotę przyporządkowaną do
punktów lojalnościowych określa się w odniesieniu do ich wartości godziwej.
Przychód ten jest odraczany do momentu wykorzystania punktów (odebrania
nagrody).
W interpretacji nie uściśla się, czy punkty wycenia się według wartości
godziwej, czy też według względnej wartości godziwej (w odniesieniu do
innych składowych sprzedaży). Przy ustalaniu właściwej metody
kierownictwo musi oprzeć się na własnym osądzie.
W objaśnieniu stosowania wspomina się o jednej metodzie określania
wartości godziwej w odniesieniu do wartości godziwej nagród, na które
wymieniać można punkty lojalnościowe. Jeżeli np. do uzyskania darmowych
artykułów o wartości 500 jednostek pieniężnych („j.p.”) potrzeba 1000
punktów promocyjnych, to wartość każdego punktu lojalnościowego wynosi
0,50 j.p. Wartość tę koryguje się następnie o upusty, które zwyczajowo
byłyby oferowane w takiej sytuacji. Można również stosować inne sposoby
szacunku, np. w przypadku gdy punkty lojalnościowe można sprzedawać,
wartością godziwą będzie cena, za jaką można te punkty sprzedać, z
uwzględnieniem racjonalnej marży.
W przypadku, gdy jednostka sama dostarcza nagrody, przychód ujmuje się w
momencie wykorzystania punktów lojalnościowych. Kwota ujętego
przychodu na dany dzień oparta będzie na liczbie wykorzystanych punktów
na ten dzień w stosunku do przewidywanej łącznej liczby wykorzystanych
punktów lojalnościowych.
n
Przykład
Jednostka przyznaje klientowi 100 punktów o wartości godziwej 100 j.p. W roku 1
wykorzystanych zostaje 40 punktów. Kierownictwo przewiduje, że w sumie
wykorzystanych zostanie tylko 80 spośród przyznanych 100 punktów. W związku z
tym, w roku 1 wykorzystanych zostaje 40/80 (50%) punktów lojalnościowych, zostanie
zatem ujęte 50% przychodu. Przychód ujęty w roku 1 wynosi 40/80 * 100 = 50 j.p.
W roku 2 wykorzystanych zostaje 41 punktów. Kierownictwo przewiduje, iż
wykorzystane zostanie 90 punktów. W związku z tym, w roku 2 wykorzystano 41/90
(45%) punktów. Jednak w związku z tym że wzrosła przewidywana liczba
wykorzystywanych punktów, wartość w przeliczeniu na punkt w porównaniu do
wartości na punkt w roku 1 spadła i należy to uwzględnić w kwocie przychodu, ujętej
w danym roku. Jednym ze sposobów obliczenia tego jest określenie skumulowanego
przychodu do ujęcia, a następnie skorygowanie go o kwoty ujęte w latach poprzednich.
Na koniec roku 2 wykorzystano 81 punktów, zatem skumulowany przychód powinien
wynieść 81/90 * 100 = 90 j.p. W roku 1 ujęto 50 j.p., zatem przychód za rok 2 wynosi
40 j.p.
2
AUDYT
n
W przypadku, gdy nagrody dostarcza podmiot zewnętrzny, jednostki muszą
określić, czy zapłatę przyjmują na własne konto, jako zleceniodawca, czy też
jako pośrednik podmiotu zewnętrznego.
-
-
n
Jeżeli jednostka działa jako zleceniodawca, wycenia przychód
przyporządkowany do nagrody w sposób opisany powyżej i ujmuje go w
momencie wypełnienia obowiązku związanego z nagrodami. Wszelkie
kwoty zapłacone podmiotowi zewnętrznemu z tytułu dostarczenia nagród
ujmuje się jako koszt.
W przypadku, gdy jednostka występuje w roli pośrednika, przychód
ujmuje w momencie, gdy podmiot zewnętrzny zobowiązany jest do
wydania nagród w kwocie netto zachowanej na własny rachunek. Kwota
zachowana na własny rachunek stanowi różnicę pomiędzy zapłatą brutto
przyporządkowaną do przyznanych nagród (o czym mowa powyżej) a
kwotą zapłaconą podmiotowi zewnętrznemu.
W sytuacji, gdy nieunikniony koszt spełnienia obowiązku dostarczenia
nagród przekracza kwoty otrzymanych i należnych zapłat, jednostka uznaje
umowę za rodzącą obciążenia, i rozpoznaje zobowiązanie zgodnie z MSR 37
Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe.
Przepisy przejściowe
Nie istnieją żadne szczególne przepisy przejściowe dotyczące zastosowania
nowej interpretacji, zatem wszelkie zmiany zasad (polityki) rachunkowości
ujmować należy zgodnie z MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany
wartości szacunkowych i korygowanie błędów.
Skutki zastosowania interpretacji
W przypadkach, gdy jednostki wcześniej tworzyły rezerwę na szacunkowe
koszty realizacji nagród lojalnościowych, będą musiały zmienić zasady
rachunkowości w taki sposób, aby ująć punkty lojalnościowe jako oddzielny
element składowy transakcji sprzedaży, co prawdopodobnie prowadzić będzie do
zmniejszenia przychodów.
3
AUDYT
Jednostki będą musiały wypracować odpowiednie metody wyceny wartości
godziwej punktów lojalnościowych. W zależności od charakteru programu,
konieczne może być opracowanie złożonych modeli, co najprawdopodobniej
wymagać będzie czasu i wysiłku, a także skorzystania z usług specjalistów. W
przypadku niektórych jednostek może to także prowadzić do zmian w systemach
informatycznych.
Chociaż stosowanie interpretacji jest wymagane dopiero dla okresów rocznych
rozpoczynających się w dniu 1 lipca 2008 roku lub później, to w sprawozdaniach
finansowych publikowanych przed tym terminem jednostki zobowiązane będą do
ujawniania przewidywanego wpływu interpretacji na jednostkę. Najlepiej więc
przystąpić od razu do analizy skutków interpretacji dla jednostki.
Niniejsza publikacja zawiera informacje w formie podsumowania i w związku z tym ma jedynie
pełnić rolę ogólnych zaleceń. Nie ma ona zastępować szczegółowych badań, ani profesjonalnej
oceny. Ani EYGM Limited, ani żaden inny członek globalnej organizacji Ernst & Young nie
przyjmuje żadnej odpowiedzialności za straty spowodowane faktem podjęcia lub niepodjęcia
jakichkolwiek działań przez jakąkolwiek osobę w wyniku zapoznania się z materiałem zawartym
w niniejszej publikacji. Wszelkie zagadnienia powinny zostac szczegółowo omówione z
odpowiednim doradcą.
4
E R N S T & Y O UN G
www.ey.com/pl/mssf
© 2007 Ernst & Young
Wszelkie prawa zastrzeżone.
Ernst & Young jest zarejestrowanym
znakiem towarowym.
5