Zharmonizowana i skonsolidowana podstawa opodatkowania dla

www.pwc.pl
Zharmonizowana
i skonsolidowana
podstawa
opodatkowania dla
firm w Europie?
Co firmy powinny
wiedzieć o CCCTB
Kwiecień 2011
CCCTB – co to jest?
Komisja Europejska dnia 16 marca 2011 r. zaproponowała dyrektywę
w sprawie wspólnego systemu obliczania podstawy opodatkowania
przedsiębiorstw działających w UE: Wspólna Skonsolidowana Podstawa
Opodatkowania w CIT (Common Consolidated Corporate Tax Base - CCCTB).
Jest to jeden zestaw reguł, których przedsiębiorstwa działające w UE mogłyby
–na zasadzie wyboru – używać do obliczania dochodów podlegających
opodatkowaniu. Innymi słowy, przedsiębiorstwo lub grupa przedsiębiorstw
musiałyby spełniać wymogi tylko jednego unijnego systemu, aby obliczać
podstawę opodatkowania, a nie różnych systemów funkcjonujących w
poszczególnych państwach członkowskich. W ramach CCCTB firmy działające
w więcej niż jednym państwie członkowskim, mogłyby składać tylko jedno
zeznanie podatkowe, obejmujące ich całą działalność w UE („one-stop
shop”). Na obszarze działania CCCTB możliwe byłoby transgraniczne
rozliczanie strat, a przepisy dotyczące cen transferowych nie znajdowałyby
zastosowania. Po obliczeniu podstawy opodatkowania, byłaby ona następnie
redystrybuowana lub rozdzielana, zgodnie z ustalonym wcześniej wzorem do
odpowiednich państw członkowskich uczestniczących w CCCTB, w których
przedsiębiorstwo lub grupa przedsiębiorstw prowadzi działalność. Stawki
podatkowe, stosowane do podzielonej w ten sposób podstawy opodatkowania
nie są objęte dyrektywą, jako że będą w dalszym ciągu ustalane przez
poszczególne państwa członkowskie na poziomie lokalnym.
W kierunku nowej strategii
podatkowej UE dla firm.
Jeżeli propozycja zostałaby przyjęta
przez państwa członkowskie w Radzie
–przez wszystkie z nich lub przez co
najmniej 9 państw członkowskich w
ramach procedury specjalnej – firmy
międzynarodowe musiałby ponownie
zaplanować swoją strategię podatkową.
Przedsiębiorstwa musiałyby przemyśleć,
w jakich okolicznościach wybrałyby
i stosowały wspólną podstawę
opodatkowania. Wymaga to proaktywnego
podejścia i ewentualnych zmian w strategii
podatkowej na terenie Wspólnoty.
Czy to się zdarzy?
CCCTB została uznana za ważną inicjatywę
Komisji Barosso II w kontekście strategii
Europa 2020. Jest o niej również mowa
w szeregu ważnych dokumentów UE,
które mają na celu usunięcie przeszkód
dla jednolitego rynku oraz stymulowanie
wzrostu gospodarczego i tworzenie miejsc
pracy w UE („Single Market Act” czy
„Annual Growth Survey”). W „Pakcie na
PwC Co firmy powinny wiedzieć o CCCTB
Rzecz Euro” z 11 marca 2011 r., 17 szefów
państw lub rządów strefy Euro (które
również są państwami członkowskimi
UE) stwierdziło, że stworzenie wspólnej
podstawy opodatkowania byłoby
neutralnym przychodowo sposobem
pozwalającym na zapewnienie spójności
pomiędzy krajowymi systemami
podatkowymi, przy jednoczesnym
poszanowaniu krajowych strategii
podatkowych oraz przyczyniającym
się do finansowej stabilności oraz
konkurencyjności europejskich firm.
Po przyjęciu przez Komisję wniosku
legislacyjnego, istnieje szereg kroków
proceduralnych UE:
• Komisja musi zwrócić się do prezydencji
Rady UE, aby dodać wniosek do
formalnego harmonogramu pracy
prezydencji Rady. Gdy to nastąpi,
27 państw członkowskich UE może
rozpocząć formalne negocjacje w
sprawie wniosku w Grupie Roboczej
Rady ds. Podatkowych.
• Wniosek Komisji musi zostać przesłany
do Parlamentu Europejskiego i
Komitetu Ekonomiczno-Społecznego do
konsultacyjnej (niewiążącej) opinii.
• Komisja może być zobowiązana do
dokonania niemerytorycznych zmian
w projekcie, w wyniku wniosku Rady
(państw członkowskich) i Parlamentu
Europejskiego.
• Wniosek Komisji musi zostać również
zgłoszony do 27 parlamentów
krajowych państw członkowskich w
ramach zasad unijnej „subsydiarności
i proporcjonalności” nowego Traktatu
Lizbońskiego, aby upewnić się, że
wniosek dotyczący CCCTB może być
skutecznie rozpatrywany na poziomie
ponadnarodowym. Technicznie,
mniejszość 1/3 parlamentów krajowych
mogłaby powstrzymać lub opóźnić
proces legislacyjny, ale wydaje się to być
mało prawdopodobne.
• Jeżeli Grupa Robocza Rady ds.
Podatkowych osiągnie porozumienie
w sprawie aspektów technicznych
i planowania, wniosek przesuwa
się do COREPER (Komitetu Stałych
Przedstawicieli), zgromadzenia
politycznego Rady składającego się
ze stałych przedstawicieli 27 państw
członkowskich UE. Jeśli nie można
osiągnąć porozumienia politycznego w
COREPER, wniosek jest przesuwany do
ministrów finansów w Radzie ECOFIN.
• Rada ECOFIN może przyjąć projekt
dyrektywy tylko jednomyślnie. Jeśli
nie ma jednomyślnego poparcia
wśród państw członkowskich,
wniosek dotyczący CCCTB powinien
zostać omówiony w ramach tzw.
procedury wzmocnionej współpracy
(„enhanced cooperation procedure”),
traktując tę procedurę jako ostateczny
środek do osiągnięcia celu.. Decyzja
upoważniająca do podjęcia wzmocnionej
współpracy może zostać podjęta
przez Radę ECOFIN kwalifikowaną
większością głosów, pod warunkiem,
że w głosowaniu będzie uczestniczyło
co najmniej 9 państw członkowskich.
W obecnej sytuacji gospodarczej i
politycznej nie jest to niemożliwe.
2
Należy jednak podkreślić, że trudno jest
ocenić, jakie jest realne poparcie dla
CCCTB wśród 27 państw członkowskich,
nawet w ramach procedury wzmocnionej
współpracy. To sprawia, że wszelkie
przewidywania co do prawdopodobieństwa
przyjęcia CCCTB i jego ewentualnego
terminu są dość trudne. Firmy muszą mieć
świadomość, że chociaż proces polityczny
może trwać co najmniej jeszcze rok,
mniejsze grupy państw członkowskich mogą
chcieć wprowadzić CCCTB jako środek
ostateczny poprzez procedurę wzmocnionej
współpracy w 2013/2014 roku.
Jak PwC może pomóc w
przygotowaniach
Posiadamy grupę roboczą dedykowaną
tematowi CCCTB przez ostatnie trzy lata,
która jest również częścią Grupy PwC
ds. Podatków Bezpośrednich w UE oraz
grupy ekspertów ds. prawa podatkowego
UE. Grupa ta uważnie śledzi rozwój
wszystkich ważnych dla biznesu zmian w
UE i przeprowadziła jedną z ocen wpływu
projektu oraz dwa inne badania na temat
CCCTB dla Komisji Europejskiej. Możemy
podać więcej szczegółów na temat przepisów
proponowanej dyrektywy, jak również ocenić
ich potencjalny wpływ na firmę używając
opatentowanego narzędzia programowego.
Będziemy również informować Państwa na
bieżąco o zmianach dotyczących CCCTB,
podczas gdy wniosek będzie przechodził
przez kolejne etapy procesu politycznego.
CCCTB w skrócie Rozpoczęcie i
zakończenie rozliczeń według CCCTB
Firmy będą mogły rozpocząć rozliczanie
według CCCTB na okres minimum 5 lat i w
odniesieniu do wszystkich spółek zależnych
(„all-in” lub „all-out” - wszystkie rozliczają
się wg CCCTB lub żadna). Po upływie
tego okresu, indywidualny podatnik lub
cała grupa może kontynuować stosowanie
systemu przez kolejne, następujące po sobie
3 lata podatkowe bądź zrezygnować z tego
sposobu rozliczeń.
Zyski i straty
Podstawa opodatkowania byłaby obliczana
jako wartość przychodów pomniejszonych
o przychody zwolnione z opodatkowania,
koszty uzyskania przychodów oraz inne
kwoty podlegające odliczeniu. Co do zasady,
przychody, koszty i inne kwoty podlegające
odliczeniu byłyby uznawane w roku, w
którym powstały lub zostały poniesione.
Koszty uzyskania przychodów obejmują
wszystkie koszty związane ze sprzedażą
oraz wszystkie wydatki związane z
produkcją, utrzymaniem i zabezpieczeniem
dochodu. Odliczenia są rozszerzone o
koszty badań i rozwoju oraz o koszty
poniesione w celu pozyskania kapitału lub
kredytów dla celów biznesowych. Krajowe
benefity podatkowe związane z wydatkami
na badania i rozwój będą stosowane tylko
wtedy, gdy firma nie zdecyduje się na
rozliczenia według CCCTB.
Dywidendy, odsetki i należności
licencyjne
Dochody, na które składają się
dywidendy, dochody ze zbycia udziałów
posiadanych w spółce spoza grupy oraz
zyski z zagranicznych zakładów będą
zwolnione z opodatkowania. Dochody,
na które składają się odsetki i należności
licencyjne będą podlegały opodatkowaniu
z uwzględnieniem podatku pobieranego u
źródła zapłaconego w odniesieniu do tych
płatności.
Amortyzacja środków trwałych
Środki trwałe będą mogły być
amortyzowane dla celów podatkowych, z
zastrzeżeniem pewnych wyjątków. Trwałe
aktywa materialne i niematerialne będą
amortyzowane indywidualnie, natomiast
pozostałe będą podlegać amortyzacji
metodą degresywną według stawki 25%
rocznie przez 4 lata.
Straty z lat ubiegłych
Grupa rozliczająca się według CCCTB
będzie mogła rozliczać straty z lat ubiegłych
z przyszłymi dochodami bez ograniczeń
czasowych, jednak nie będzie możliwe
rozliczanie strat wstecz.
Wejście i wyjście z systemu CCCTB
W przypadku, gdy podatnik zdecyduje się
na stosowanie systemu CCCTB, wszystkie
aktywa i pasywa ujmuje się według wartości
obliczonej według krajowych przepisów
podatkowych bezpośrednio przed
dniem, w którym podatnik zdecydował
się na rozliczanie wg CCCTB. Jeżeli
przed rozpoczęciem stosowania systemu
podatnik poniósł straty, które mogłyby
zostać rozliczone w kolejnych latach na
mocy właściwego prawa krajowego, a nie
zostały jeszcze odliczone od dochodów
podlegających opodatkowaniu, straty
te mogą być odliczone od podstawy
opodatkowania tego podatnika w zakresie
przewidzianym przez prawo krajowe.
W przypadku wyjścia z systemu, aktywa i
pasywa będą ujmowane według wartości
zgodnej z zasadami systemu.
Konsolidacja
Uprawnienie do konsolidacji (przynależność
do grupy) ustala się zgodnie z 2-etapowym
testem, który opiera się na (i) kontroli
(więcej niż 50% głosów) oraz (ii) prawie
własności (więcej niż 75% udziału w
kapitale) lub prawie podziału zysków
Przedsiębiorstwa spoza UE, posiadające
oddziały lub spółki zależne w państwie
członkowskim również będą mogły
przystąpić do CCCTB w odniesieniu do ich
działalności na terenie UE, na zasadzie „allin” wraz z kwalifikującymi się podmiotami
zależnymi, o ile spełnią te same kryteria,
jakie są wymagane od przedsiębiorstw z UE.
PwC Co firmy powinny wiedzieć o CCCTB
3
(więcej niż 75% praw uprawniających do
zysków). Oba te progi muszą być spełnione
przez cały rok podatkowy. Wymagana
jest również przynależność do grupy
przez co najmniej 9 miesięcy. Podstawy
opodatkowania członków grupy będą
konsolidowane.
Przy obliczaniu skonsolidowanej podstawy
opodatkowania, zyski i straty wynikające z
transakcji przeprowadzonych bezpośrednio
pomiędzy członkami grupy będą
ignorowane.
Żadnego rodzaju podatek u źródła nie
będzie pobierany w transakcjach między
członkami grupy.
Wniosek zawiera szczegółowe przepisy,
które uwzględniają wejścia i wyjścia z grupy.
Restrukturyzacje przedsiębiorstw
Restrukturyzacja w obrębie grupy
lub przeniesienie siedziby podatnika,
który jest członkiem grupy, nie będzie
powodowało zwiększenia zysków lub strat
dla celów ustalenia jednolitej podstawy
opodatkowania.
Transakcje pomiędzy
przedsiębiorstwami stowarzyszonymi
Transakcje pomiędzy podatnikiem a
przedsiębiorstwem powiązanym, ale nie
będącym członkiem tej samej grupy,
są przedmiotem dostosowania cen do
warunków rynkowych.
Odsetki i należności wypłacane przez
podatnika do odbiorcy spoza grupy
mogą podlegać podatkowi u źródła w
państwie członkowskim siedziby podatnika
zgodnie z obowiązującymi przepisami
prawa krajowego i umowami o unikaniu
podwójnego opodatkowania.
Zasady zapobiegające nadużyciom
Wniosek zawiera ogólne zasady zwalczania
nadużyć, uzupełnione przez środki mające
na celu ograniczenie poszczególnych
rodzajów nadużyć. Środki te obejmują
ograniczenia dotyczące odliczania
odsetek zapłaconych do przedsiębiorstw
powiązanych, rezydentów podatkowych
krajów spoza UE, w których obowiązują
niskie podatki i których nie następuje
wymiana informacji z państwem
członkowskim płatnika.
Umowy podatkowe
W odniesieniu do transakcji między
członkami grupy rozliczającej się według
CCCTB, rozumiemy, że proponowana
dyrektywa stosuje się bez względu na
umowy zawarte pomiędzy poszczególnymi
państwami członkowskimi przystępującymi
do systemu CCCTB.
W przypadku transakcji pomiędzy
członkiem grupy stosującej CCCTB a
członkiem grupy niestosującej CCCTB,
rozumiemy, że będzie miał zastosowanie
odpowiedni traktat o unikaniu podwójnego
opodatkowania, przynajmniej w zakresie
sprzed przyjęcia dyrektywy.
Podział formułowy
Formuła podziału jednolitej podstawy
opodatkowania składa się z trzech
jednakowej wagi współczynników:
praca, majątek, sprzedaż (patrz: tabela
poniżej). Współczynnik pracy obliczany
jest na podstawie wynagrodzenia i liczby
pracowników (każdy element stanowi
połowę). Współczynnik majątku obejmuje
wszystkie aktywa trwałe materialne.
Wartości niematerialne i prawne oraz
aktywa finansowe są wyłączone z formuły.
1
Podstawa opodatkowania Spółki A =
3
Sprzedaż powinna być brana pod uwagę,
aby zapewnić sprawiedliwy udział państwa
członkowskiego przeznaczenia produktu.
Te współczynniki i wagi mają na celu
zapewnienie, ze zyski są opodatkowane
tam, gdzie zostały osiągnięte.
Jako wyjątek od ogólnej zasady, jeśli wynik
podziału nie obrazuje sprawiedliwie zakresu
działalności, klauzula ochronna przewiduje
alternatywną metodę.
Po rozdzieleniu, podstawa opodatkowania
jest opodatkowana na poziomie krajowym
w ramach obowiązującej stawki podatku
krajowego.
„One-stop shop”
Grupy firm będą miały do czynienia z
jedną administracją podatkową („główny
organ podatkowy”), którą powinna być
administracja państwa członkowskiego
rezydencji podatkowej spółki dominującej w
grupie („głównego podatnika”).
Propozycja wniosku przewiduje także
mechanizm potwierdzania konsekwencji
podatkowych z administracją (interpretacje
urzędowe).
Kontrole będą inicjowane i koordynowane
przez główne organy podatkowe, ale władze
każdego państwa członkowskiego, w którym
członek grupy podlega opodatkowaniu,
będą mogły żądać wszczęcia kontroli.
Spory pomiędzy podatnikami a organami
podatkowymi będą rozpatrywane przez
organ administracyjny, który jest właściwy
do rozpatrywania odwołań w pierwszej
instancji zgodnie z prawem państwa
członkowskiego głównego organu
podatkowego.
SprzedażA
MajątekA
PracaA
+
+
SprzedażGrupa
PracaGrupa
MajątekGrupa
* CCCTB
Kontakt
Peter Cussons
CCCTB Working Group
PwC Wielka Brytania
[email protected]
+44 20 7804 5260
Magdalena Zasiewska
EU Direct Tax Group
PwC Polska
[email protected]
+48 22 523 4867
Jakub Żak
EU Direct Tax Group
PwC Polska
[email protected]
+48 22 523 4792
Wszelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny – publikacja nie może stanowić jedynej podstawy podejmowanych działań. Przed podjęciem jakichkolwiek działań
należy zasięgnąć fachowej porady. © 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Nazwy “PricewaterhouseCoopers” i “PwC” odnoszą się do firm wchodzących w skład sieci PricewaterhouseCoopers
International Limited, z których każda stanowi odrębnyi niezależny podmiot prawny.