Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki pilotażowego
Transkrypt
Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki pilotażowego
Beata Kotowska* Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki pilotażowego badania ankietowego Wstęp W Polsce na koniec roku 2010 w sektorze małych przedsiębiorstw zarejestrowanych było 3 875 227 jednostek [Zmiany, 2010]. Stanowiło to 99,12% ogółu zarejestrowanych podmiotów gospodarczych. Zatrudnienie w tej grupie wynosiło 4 922 200 osób [Raport, 2011, s. 40], czyli pracę znalazło tam blisko 51,85% ogółu zatrudnionych. Ponadto udział małych przedsiębiorstw w tworzeniu PKB w Polsce wyniósł 46,9% [Raport, 2011, s. 28]. Podane wielkości makroekonomiczne wskazują, jak istotne znaczenie i ogromną rolę odgrywa sektor małych i średnich przedsiębiorstw w gospodarce polskiej. Wielu autorów [Finanse, 2004, s. 16-17], [Łuczak, 2003, s. 269], [Skowronek-Mielczarek, 2005, s. 8] podkreśla, że małe i średnie firmy są swoistym stymulatorem rozwoju gospodarki. Ich występowanie i funkcjonowanie jest przejawem zdrowej konkurencji i niewątpliwie odzwierciedla przedsiębiorczość społeczeństwa. Małe przedsiębiorstwa potrafią skutecznie wchodzić w nisze rynkowe. Dzięki temu szybko potrafią przystosowywać się do potrzeb i wymagań klientów, a tworząc nowe miejsca pracy przyczyniają się do zmniejszenia bezrobocia. Są one zdecydowanie bardziej innowacyjne niż przedsiębiorstwa duże. Są również bardziej elastyczne i posiadają umiejętność dostosowania swojej struktury produkcyjnej, usługowej i handlowej do dobrze rozpoznanych potrzeb rynku. Tak więc, małe przedsiębiorstwa, są istotnym i nieodzownym elementem polskiej gospodarki. Podstawowym ich problemem jest „przeżywalność”. Po jednym roku od powstania zostaje średnio na rynku jedynie około 63,18% przedsiębiorstw [Kotowska, 2010, s. 49-50]. Po dwóch latach jest to około 48,93%, po trzech - 38,83%, po czterech 33,25%, a po pięciu zostaje jedynie - 24,60% przedsiębiorstw. Najtrudniejszy okazuje się więc start, gdyż z firm noworejestrowanych, aż * Mgr, asystent, Katedra Rachunkowości, Wydział Zarządzania, Uniwersytet Gdański, [email protected], ul. Armii Krajowej 101, 81-824 Sopot 222 Beata Kotowska 36,82% z nich kończy swoją działalność przed dwunastym miesiącem od zarejestrowania. Jedną z przyczyn takiego stanu jest brak dostępu do wiarygodnych i odpowiednio przygotowanych informacji potrzebnych do zarządzania jednostką na bardzo konkurencyjnym rynku. Jak stwierdził J. Penc „dobrze podjęta decyzja to co najmniej 80% informacji, 10% inspiracji (pomysłowości) i 10% intuicji menedżera” [Penc, 1994, s. 83-84]. Systemem możliwym do stosowania przez małe przedsiębiorstwa, a umożliwiającym pozyskiwanie oraz analizowanie danych jest budżetowanie. Celem artykułu jest prezentacja wyników badania pilotażowego przeprowadzonego na grupie 20 wybranych małych przedsiębiorstw działających w województwie pomorskim. Wskazane zostanie, że budżetowanie może być z powodzeniem wykorzystywane w małych przedsiębiorstwach oraz wskazane zostaną przyczyny braku jego stosowania w tych firmach. Powyższe zamierzenia zrealizowane zostaną poprzez analizę literatury przedmiotu oraz danych uzyskanych z badania ankietowego. 1. Istota i klasyfikacja małego przedsiębiorstwa W Polsce podział na małe, średnie i duże przedsiębiorstwa przeprowadzany jest w oparciu o ustawę Prawo o swobodzie działalności gospodarczej. Jednak nie jest to jedyna możliwa forma klasyfikacji, ponieważ pojawiają się inne możliwe podziały w Ustawie o Rachunkowości, klasyfikacji statystycznej, według Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw czy systemie podatkowym1. Dnia 1 stycznia 2005 roku weszła w życie ustawa z dnia 2 lipca 2004 roku Prawo o swobodzie działalności gospodarczej, która w artykułach 104–108 określa charakter przedsiębiorstwa ze względu na zatrudnienie, obrót oraz posiadane aktywa. Ustawa ta jest zgodna z rekomendacją Komisji Europejskiej z 6 maja 2003 roku [Zalecenie, 2003] regulującą definicję małego i średniego przedsiębiorcy oraz wprowadzająca definicję tzw. mikroprzedsiębiorstw. Jest to rezultat „dostosowania prawa pol- W niniejszym opracowaniu zostanie omówiony podział tylko w oparciu o Prawo o swobodzie działalności gospodarczej. Inne możliwe klasyfikacje są omówione w następujących opracowaniach: [Jarugowa, Martyniuk, 2002, s. 61]; [Nowak, 2007, s. 11]; [Ustawa o Rachunkowości]. 1 Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki … 223 skiego do standardu Unii Europejskiej” [Wiśniewski, 2003, s.16] (tablica 1). Tablica 1. Podział przedsiębiorstw ze względu na wielkość według ustawy Prawo o swobodzie działalności gospodarczej Mikro Mały Średni przedsiębiorca przedsiębiorca przedsiębiorca Średnioroczne zatrudnienie 0-9 10 - 49 50 - 249 Roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych Suma aktywów bilansu nie przekroczyła równowartości w złotych Źródło: Opracowanie własne. 2 mln euro 10 mln euro 50 mln euro 2 mln euro 10 mln euro 43 mln euro W praktyce, ustalając rozmiary przedsiębiorstwa wykorzystywane są dwie wielkości: liczba zatrudnionych oraz wysokość rocznych obrotów netto2. Powodem, dla którego właśnie te miary są brane pod uwagę, to powszechna dostępność materiałów statystycznych niezbędnych do takiej klasyfikacji, zarówno na poziomie przedsiębiorstwa, branży, jak i gospodarki narodowej [Łuczka, 1997, s. 18]. 2. Budżetowanie jako system informacji W literaturze przedmiotu budżetowanie definiowane jest na wiele sposobów: – zespół różnych czynności, wykonywanych zgodnie z zasadami i metodami właściwymi temu procesowi prowadzącymi do sporządzenia budżetu i wykorzystania go w sterowaniu przedsiębiorstwem [Jaruga i inni, 2001, s. 684-685]; – termin „budżetowanie” podkreśla aspekt czynnościowy, obejmujący stosowanie różnych metod i technik związanych z przygotowaniem, realizacją i kontrolą budżetu; okazuje się bowiem, że budżetowanie rozumiane nie jako decyzja, lecz jako proces obejmujący całokształt działań zarządczych, związanych ze sporządzaniem i realizacją bu- Inne wielkości to: suma aktywów bilansu; ilość wkładów, udziałów, akcji, głosów w zgromadzeniu wspólników (akcjonariuszy) oraz kwota zysku pozostająca w posiadaniu innych średnich i dużych przedsiębiorstw [Czubakowska, 2005, s. 58]. 2 224 Beata Kotowska dżetu może mieć istotny wpływ na uzyskane wyniki ekonomiczne [Komorowski, 1997, s. 16]; – budżetowanie jest to metoda bieżącego zarządzania przedsiębiorstwem, określająca zasady planowania i wykorzystania środków finansowych w celu efektywnego wykonania zadań produkcyjnych [Komorowski, 1997, s. 18]; – proces przygotowania i opracowania serii spójnych budżetów i połączenia ich w jeden spójny budżet przedsiębiorstwa nazywany jest budżetowaniem [Budżetowanie, 2002, s. 12]; – budżetowanie sprzyja świadomemu kształtowaniu przychodów, kosztów, wpływów, wydatków i innych kategorii ekonomicznych; jest bowiem systemem bieżącego oddziaływania na te wielkości, ponieważ obejmuje odpowiednie zespolenie procesów planowania i kontroli [Rachunkowość, 1999, s. 218]. Przytoczone definicje wskazują, że budżetowanie jest procesem obejmującym sporządzenie, realizację i wykonanie wielu budżetów, które stanowią razem pewną całość. Jest to osiągane poprzez planowanie, wykonanie, a następnie kontrolę w celu zwiększenia efektywności zadań i celów realizowanych przez przedsiębiorstwo. Budżetowanie jest więc procesem mającym istotne znaczenie dla zarządzania przedsiębiorstwem. Dzięki niemu można zmienić jego jakość. Jest to również system pozwalający na uzyskiwanie informacji, która jest pewnego rodzaju zasobem przedsiębiorstwa oraz niezbędnym elementem procesu decyzyjnego. Bez niej nie jest możliwe sprawne i skuteczne zarządzanie jednostką. Poprzez system informacyjny powinien być zapewniony dopływ kompletu raportów, dostarczanych dla każdego szczebla zarządzania przedsiębiorstwem. Zawarte powinny być tam właściwe informacje. To one dostarczane w odpowiednim czasie oraz podane w odpowiedni sposób, są podstawą do podejmowania decyzji. Ważne by były podparte najlepszymi informacjami dostępnymi w granicach uzasadnionego kosztu ich uzyskiwania [Nowak, 2000, s. 219]. Podstawową sprawą jest jednak określenie obecnego zapotrzebowania na informacje oraz uwzględnianie potencjalnego zapotrzebowanie na informacje zarządcze w przyszłości [Nowosielski, 2002, s. 40]. Budżetowanie może być z powodzeniem wykorzystywane zarówno przez duże, średnie jak i małe przedsiębiorstwa. Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki … 225 3. Wyniki badania ankietowego 3.1. Charakterystyka próby badanej Badanie ankietowe zostało przeprowadzone na grupie wybranych 20 małych przedsiębiorstw działających w województwie pomorskim. Badanie to miało charakter pilotażowy. Jego celem było zweryfikowanie stopnia wykorzystania budżetowania w zarządzaniu operacyjnym przez małe przedsiębiorstwa. Tablica 2. Charakter ankietowanych przedsiębiorstw Kryterium podziału Ilość Osoba wypełniająca ankietę Właściciel 3 Osoba zarządzająca jednostką 4 Pracownik działu księgowości 13 Wielkość przedsiębiorstwa Mikro 5 Małe 15 Okres prowadzenia działalności Od 3 do 5 lat 2 Powyżej 5 lat 18 Rodzaj prowadzonej ewidencji Księgi rachunkowe 13 Księga przychodów i rozchodów 7 Faza cyklu życia Wejście na rynek 4 Faza wzrostu 3 Faza stabilizacji 3 Faza schyłkowa 2 Brak informacji 8 Źródło: Opracowanie własne. W tablicy 2 przedstawiona została analiza badanych przedsiębiorstw pod kątem osób wypełniających ankietę, wielkości przedsiębiorstwa, okresu jego działalności, rodzaju prowadzonej ewidencji oraz fazy cyklu życia w jakiej badan jednostka się znajduje. 3.2. Przyczyny wdrożenia budżetowania Jedynie dziewięć badanych jednostek wdrożyło system budżetowania. Co skłoniło te przedsiębiorstwa do takiego działania? Na tak postawione pytanie badane jednostki wskazywały, że brakowało im dokładnych informacji w różnych obszarach. 226 Beata Kotowska Rysunek 1. Przyczyny wdrożenia budżetowania Brak dokładnych informacji w obszarze: Osiąganych przychodów Poziomu generowanego zysku Osiąganych wpływów Ponoszonych wydatków Planowanych nakładów inwestycyjnych Zawartych kontraktów Stanu posiadanej gotówki Ponoszonych kosztów Identyfikacji zapotrzebowania na zasoby Strategii marketingowych Oczekiwania i żądania pracowników Stosowanej polityki cenowej 0 1 2 3 4 5 6 7 Źródło: Opracowanie własne. Najczęściej wskazywany był brak informacji w obszarze osiąganych przychodów – 6 jednostek (Rysunek 1). Cztery firmy zgłaszały problemy z uzyskaniem informacji w obszarze poziomu generowanego zysku, osiąganych wpływów i ponoszonych wydatków. Trzy firmy z kolei sygnalizowały, że brakuje im danych w zakresie planowanych nakładów inwestycyjnych, zawartych kontraktów, stanu posiadanej gotówki czy wreszcie poziomu ponoszonych kosztów. Dwie jednostki w ogóle nie odpowiedziały na tak postawione pytanie. Najczęściej stosowaną metodą budżetowania jest budżetowanie przyrostowe. Polegające na korygowaniu wartości z budżetów z poprzedniego okresu o odchylenia, które powstały w trakcie jego realizacji, a następnie jego aktualizacji o dodatkowe informacje dotyczące okresów przyszłych [Ossowski, 2005, s. 75]. Stosuje je siedem badanych firm. Dwie pozostałe stosuje budżetowanie „od zera” - polegające na odrzuceniu informacji historycznych i tworzeniu budżetu tak jakby przedsiębiorstwo dopiero rozpoczynało swoją działalność [Ossowski, 2005, s. 77]. W wyniku planowania i wykonania założeń budżetowych powstają odchylenia, które następnie są analizowane i są podstawą do zarządzania jednostką (Rysunek 2). Dzięki nim możliwe jest stworzenie bazy do 227 Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki … podejmowania decyzji – 5 wskazań. Ponadto stanowią podstawę do tworzenia raportów – 4 wskazania. Rysunek 2. Odchylenia w założeniach budżetowych Podstawa do stworzenia bazy do podejmowania decyzji Określany jest charakter odchyleń Podstawa do tworzenia raportów Analiza odchyleń Przypisanie odpowiedzialności konkretnym osobom / wyodrębnionym ośrodkom Podstawa do tworzenia systemów motywacyjnych 0 1 2 3 4 5 6 Źródło: Opracowanie własne. Co ciekawe jedynie w trzech firmach dokonywana jest analiza odchyleń odpowiednio w następujących okresach: co 6 miesięcy, co kwartał i co miesiąc. Analiza okresu stosowania budżetowania w badanych jednostkach wskazuje, że dwie badane jednostki mają wdrożony system budżetowania poniżej 12 miesięcy, pozostałe dwie od 1 roku do 3 lat. Pięć przedsiębiorstw stosuje budżetowanie powyżej 5-ciu lat. To właśnie te firmy, które stosują najdłużej ten system (powyżej 5-ciu lat) udzieliły najpełniejszych odpowiedzi na następne dwa pytania. Wdrożony system budżetowania pozwala na zaspokajanie potrzeb informacyjnych przede wszystkim w obszarze poziomu osiąganych przychodów – 8 wskazań ( Rysunek 3). Siedem badanych jednostek uzyskało informacje w zakresie planowanych nakładów inwestycyjnych. Z kolei sześć przedsiębiorstw wskazywało, że dzięki temu wdrożeniu pozyskało wiedzę odnośnie pojawiających się wpływów środków pieniężnych, zdolności do regulowania zobowiązań czy poziomu ponoszonych kosztów. Jeśli porównać to z oczekiwaniami jakie były postawione przy wdrażaniu (porównaj Rysunek 1), to zostały one z znacznym stopniu zaspokojone. 228 Beata Kotowska Rysunek 3. Zaspokojenie potrzeb informacyjnych Poziom osiąganych przychodów Planow ane nakłady inwestycyjne Pojaw iające się wpływy środków pieniężnych Zdolność do regulow ania zobowiązań Poziom ponoszonych kosztów Poziom generow anego zysku Pow iązanie kosztów z odpowiedzialnością Stan gotów ki 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Źródło: Opracowanie własne. Dzięki zastosowaniu systemu budżetowania właściciele, osoby zarządzające oraz pracownicy księgowości zauważyli wiele korzyści jakie się pojawiły. Przede wszystkim pozyskano informacje do podejmowania decyzji. Taką odpowiedź wskazało 100% badanych jednostek (Rysunek 4). Osiem firm zaobserwowało poprawę płynności finansowej. W sześciu przedsiębiorstwach poprawiły się wskaźniki rentowności, a także nastąpił wzrost sprawności działania. Co ciekawe jedynie w czterech firmach zaobserwowano obniżenie ponoszonych kosztów. Rysunek 4. Korzyści płynące z systemu budżetowania Generowanie informacji do podejmowania decyzji Poprawa płynności finansowej Poprawa rentowności firmy Wzrost sprawności działania Optymalizacja produkcji Kontrola poziomu generowanego zysku Obniżenie ponoszonych kosztów pośrednich Obniżenie ponoszonych kosztów bezpośrednich Korzystne zmiany w motywacjach pracowników Wzrost zaufania klientów, kooperantów i banków 0 Źródło: Opracowanie własne. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 229 Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki … 3.3. Przyczyny nie wdrażania budżetowania W jedenastu badanych jednostkach nie został wdrożony system budżetowania. Przyczynami, dla których firmy nie korzystają z tego systemu jest najczęściej niechęć właściciela – aż 6 na 11 firm wskazało to jako główną przyczynę (Rysunek 5). W trzech przypadkach był to brak odpowiedniej ilości kadry. W dwóch jednostkach wskazywany był brak osób z odpowiednimi kwalifikacjami. Jedynie jedno przedsiębiorstwo zasygnalizowało, że wydaje im się, iż taki system jest za drogi. Rysunek 5. Przyczyny nie wdrażania budżetowania w przedsiębiorstwie Niechęć w łaściciela Brak odpow iedniej ilości kadry Brak osób z odpowiednimi kwalifikacjami Brak dobrych procedur budow y budżetu Taki system nie jest nam do niczego potrzebny Wydaje się nam, że taki system jest za drogi 0 1 2 3 4 5 6 7 Źródło: Opracowanie własne. Zakończenie Pozyskiwanie informacji z systemu rachunkowości, a następnie jej właściwe przetwarzanie i wykorzystanie do działań w przyszłości i planowania finansowego jest dobrą podstawą do skutecznego i efektywnego zarządzania jednostką gospodarczą. Przedstawione wyniki badania pilotażowego wskazują, że wdrożenie systemu budżetowania w małych jednostkach jest zasadne i może znacząco wpłynąć na pozyskiwane informacje zarządcze. Przedstawionych wyników, co prawda, nie można generalizować, ale są one dobrą podstawą do przeprowadzenia pogłębionych i bardziej dociekliwych badań w przyszłości na bardziej reprezentatywnej grupie przedsiębiorstw. 230 Beata Kotowska Literatura 1. Budżetowanie kosztów przedsiębiorstwa (2002), Nowak E. (red.), ODDK, Gdańsk. 2. Czubakowska K. (2005), Programy unijne dla małych i średnich przedsiębiorstw, w: Rachunkowość w małych i średnich przedsiębiorstwach, Czubakowska K. (red.), Polskie Towarzystwo Ekonomiczne, Szczecin. 3. Finanse małych i średnich przedsiębiorstw (2004), Pluta W. (red.), Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa. 4. Jaruga A., Nowak W., Szychta A. (2001), Rachunkowość zarządcza. Koncepcje i zastosowania, Społeczna Wyższa Szkoła Przedsiębiorczości i Zarządzania w Łodzi, Łódź. 5. Jarugowa A., Martyniuk T. (2002), Komentarz do ustawy o rachunkowości. Rachunkowość – MSR – Podatki, ODDK, Gdańsk. 6. Komorowski J. (1997), Budżetowanie jako metoda zarządzania przedsiębiorstwem, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa. 7. Kotowska B. (2010), Informacja finansowa w małym przedsiębiorstwie, w: Finanse przedsiębiorstw i finanse publiczne. Wybrane aspekty, Uziębło A., Kalinowski M., Pronobis M. (red.), Prace naukowe Wyższej Szkoły Bankowej w Gdańsku, Tom 6, CeDeWu, Warszawa. 8. Łuczak M. (2003), Przedsiębiorczość w zarządzaniu firmą, Wyższa Szkoła Ekonomiczna, Warszawa. 9. Łuczka T. (1997), Kapitał jako przedmiot gospodarki finansowej małego i średniego przedsiębiorstwa. Wprowadzenie do finansów przedsiębiorstwa, Wydawnictwo Politechniki Poznańskiej, Poznań. 10. Nowak E. (2000), Sprawozdawczość i ocena ośrodków odpowiedzialności, w: Rachunkowość a controlling, Nowak E. [red.] Prace Naukowe Akademii Ekonomicznej we Wrocławiu Nr 868, Wrocław. 11. Nowak W. A. (2007), Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla małych i średnich jednostek, „Rachunkowość” nr 7. 12. Nowosielski S. (2002), Controlling w zarządzaniu przedsiębiorstwem, Wydawnictwo Akademii Ekonomicznej we Wrocławiu, Wrocław. Budżetowanie w małym przedsiębiorstwie – wyniki … 231 13. Ossowski M. (2005), Budżetowanie, WSFiR, Sopot. 14. Penc J. (1994), Strategie zarządzania. Perspektywiczne myślenie. Systemowe działanie, Placet, Warszawa. 15. Rachunkowość zarządcza (1999), Kiziukiewicz T. (red.), Ekspert Wydawnictwo i Doradztwo, Wrocław. 16. Raport o stanie sektora małych i średnich przedsiębiorstw w Polsce w latach 2008-2009 (2011) Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości PARP, Warszawa, http://www.parp.gov.pl/files/74/81/380/9282.pdf dnia 12.03.2011. 17. Skowronek-Mielczarek A. (2005), Małe i średnie przedsiębiorstwa. Źródła finansowania, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa. 18. Ustawa z dnia 2 lipca 2004 roku Prawo o swobodzie działalności gospodarczej, Dz. U. nr 173, poz. 1807. 19. Ustawa z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości, Dz. U. Nr 121, poz. 591 z późniejszymi zmianami. 20. Wiśniewski J. W. (2003), Ekonometryczny model małego przedsiębiorstwa, Instytut Wydawniczy „Gravis”, Toruń. 21. Zalecenie Komisji Europejskiej z 6 maja 2003 roku, nr 2003/361/WE, http://ec.europa.eu/enterprise/enterprise_policy/sme_definition/sme _user_guide_pl.pdf dnia 15.10.2012. 22. Zmiany strukturalne grup podmiotów gospodarki narodowej w 2010 roku (2010), http://www.stat.gov.pl/cps/rde/xbcr/gus/PUBL_pgwf_zmiany_strukt uralne_grup_podmiotow_2010.pdf dnia 13.03.2011. Streszczenie Małe przedsiębiorstwa są stymulatorem rozwoju gospodarki. Ich występowanie i funkcjonowanie jest przejawem zdrowej konkurencji i niewątpliwie odzwierciedla przedsiębiorczość społeczeństwa. Jednak, aby móc skutecznie zaistnieć i działać na rynku niezbędny jest dostęp do wiarygodnych i odpowiednio przygotowanych informacji potrzebnych do zarządzania jednostką. Budżetowanie jest tym narzędziem, które z powodzeniem może być wykorzystywane przez małe jednostki. W artykule zaprezentowano wyniki badania pilotażowego przeprowadzonego na grupie 20 wybranych małych przedsiębiorstw działających w województwie pomorskim. Przedstawione wyniki wskazują, że wdrożenie systemu budżetowania w małych jednostkach jest zasadne i może znacząco wpłynąć na pozyskiwane informacje zarządcze. 232 Beata Kotowska Słowa kluczowe informacja, system informacji, budżetowanie Budgeting in small company - the results of the survey (Summary) Small businesses are responsible for the development of the economy. Their existence and functioning is a sign of healthy competition and the enterprising society. However, if these companies want to be able to successfully operate in the market, they need a believable and properly prepared information. Budgeting is the method that can be successfully used by small enterprises. This paper presents the results of a pilot study conducted on a group of 20 selected small businesses operating in the Pomeranian voivodship. The results indicate that the implementation of the budgeting system in small company is reasonable. Collected informations can significantly influence the management. Keywords information, information system, budgeting