Międzynarodowe planowanie podatkowe

TAX ADVISORY SERVICES
Międzynarodowe planowanie podatkowe
Poznań, 17 maja 2006 r.
Agenda
1.
Międzynarodowe prawo podatkowe
1.1 KM OECD
1.2 Przepisy UE
2.
Międzynarodowe planowanie podatkowe
2.1 Cele planowania
2.2 Parametry istotne przy planowaniu
2.3 Ograniczenia w planowaniu
3.
Międzynarodowe planowanie podatkowe - przykłady
1
Umowy a regulacje krajowe
n
Kolejność stosowania przepisów
n
Zakres regulacji
KM OECD – Zakres podmiotowy (art. 1)
n
Osoby mające miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
lub w obu Umawiających się Państwach.
n
Osoba
–
–
–
n
Osoba fizyczna
Spółka kapitałowa
Wszelkie inne zrzeszenia osób (np. spółka osobowa)
Pojęcie „Rezydent” (osoba mająca siedzibę / miejsce
zamieszkania)
2
KM OECD – Rezydent (art. 4, ust. 1)
n
Każda osoba (KM OECD, art. 3, ust. 1a), która zgodnie z
prawem danego Państwa podlega w nim opodatkowaniu, ze
względu na
–
–
–
–
n
miejsce zamieszkania,
miejsce stałego pobytu,
siedzibę zarządu,
inne kryterium o podobnym charakterze.
Podwójna rezydencja
KM OECD – Dywidendy (art. 10)
n
Zasada ogólna: opodatkowanie w Państwie rezydencji
otrzymującego
n
Podatek u źródła:
– 5 % dla spółki posiadającej 25% udziałów lub więcej,
– 15% dla innych udziałowców.
3
KM OECD – Odsetki (art. 11)
n
Zasada ogólna: opodatkowanie w Państwie rezydencji
otrzymującego
n
Podatek u źródła ograniczony do 10% lub brak podatku u
źródła
KM OECD – Należności licencyjne (art. 12)
n
Zasada ogólna: opodatkowanie w Państwie rezydencji
otrzymującego
n
Możliwość opodatkowania w Państwie źródła
n
Brak podatku u źródła (w praktyce 5% lub 10%)
4
KM OECD - Metody unikania podwójnego
opodatkowania (art. 23A, art. 23B)
n
Metoda wyłączenia [zwolnienia] (exemption method)
– Wyłączenie pełne
– Wyłączenie z progresją
n
Metoda zaliczenia [potrącenia, metoda kredytu podatkowego]
(tax credit method)
– Zaliczenie pełne
– Zaliczenie zwykłe (proporcjonalne)
Metoda wyłączenia
n
Wyłączenie dochodu uzyskanego za granicą
z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w kraju;
n
Wyłączenie z progresją – opodatkowanie według stawki, która
miałaby zastosowanie do całego dochodu
n
Metoda stosowana zarówno w wewnętrznym ustawodawstwie
podatkowym jak i w międzynarodowych umowach o unikaniu
podwójnego opodatkowania
5
Zastosowanie metody wyłączenia
n
Ustawa o PIT, art. 27, ust. 8 (wyłączenie z progresją)
n
Ustawa o PIT, art. 21, ust. 1, pkt 66 (wyłączenie pełne)
n
Ustawa o CIT, art. 17, ust. 1, pkt 3 (wyłączenie pełne)
Metoda zaliczenia
n
Zaliczenie podatku zapłaconego za granicą na poczet
podatku dochodowego w kraju obliczonego od całości
dochodu (tj. uzyskanego w kraju i za granicą)
n
Metoda stosowana zarówno w wewnętrznym ustawodawstwie
podatkowym jak i w międzynarodowych umowach o unikaniu
podwójnego opodatkowania
6
Zastosowanie metody zaliczenia
n
Ustawa o PIT, art. 27, ust. 9
n
Ustawa o CIT, art. 20, ust. 1
Dywidendy, odsetki, należności licencyjne płatne
pomiędzy podmiotami UE
n
Parent - Subsidiary Directive
– brak podatku u źródła przy wypłacie dywidendy, jeśli spełnione są
określone warunki (Ustawa o CIT, art. 22)
n
Interests and Royalties Directive
– brak podatku u źródła przy wypłacie odsetek i należności
licencyjnych, jeśli spełnione są określone warunki (Ustawa o CIT,
art. 21)
– okresy przejściowe
w
w
w
1 lipca 2005 r. – 30 czerwca 2009 r. – do 10%
1 lipca 2009 r. – 30 czerwca 2013 r. – do 5%
od 1 lipca 2013 r. – brak opodatkowania u źródła
7
Międzynarodowe planowanie podatkowe
Cele planowania
n
Optymalizacja sytuacji podmiotów z grupy (przepływy
kapitałowe)
n
Optymalizacja inwestycji - działalność gospodarcza w innej
jurysdykcji (oddział vs spółka zależna)
8
Parametry istotne przy planowaniu (1)
n
Aspekty biznesowe
– ujednolicenie/ „zgranie”
w
w
struktury prawnej i organizacyjnej/funkcjonalnej
finansowania w ramach grupy
– łatwość/ szybkość inwestowania i wycofywania kapitału
– jawność – wymogi dotyczące ujawniania/ raportowanie (vs
anonimowość)
Parametry istotne przy planowaniu (2)
n
Aspekty podatkowe
– korzystny system podatkowy - optymalizacja podatkowa
– w przypadku spółki holdingowej
w
w
możliwość konsolidacji zysków/strat
optymalizacja opodatkowania przepływów pieniężnych (zysków
kapitałowych, odsetek, należności licencyjnych)
- podatek u źródła w krajach spółek zależnych
- opodatkowanie dywidendy otrzymanej
9
Parametry istotne przy planowaniu (3)
n
Aspekty podatkowe – c.d.
– w przypadku finansowania
w
w
brak reguł thin cap
brak reguł transfer pricing
Parametry istotne przy planowaniu (4)
n
Inne czynniki
– koszty funkcjonowania
w
w
rozpoczęcia
administrowania
– stabilność polityczno – gospodarcza (bezpieczeństwo aktywów)
– komunikacja z lokalnymi władzami
10
Parametry istotne przy planowaniu (5)
n
Inne czynniki – c.d.
– bliskość geograficzna i kulturowa
w
w
język
strefa czasowa
– Infrastruktura
w
w
w
lotniska, komunikacja
rozbudowany system bankowy
inne usługi
Optymalizacja formy prawnej inwestowania
Formy prowadzenia działalności
dostępne dla inwestorów zagranicznych
Zakład
Spółki
kapitałowe
Spółki
osobowe
???? HYBRYDA ????
• oddział
• Sp. z o.o.
• S.A.
• spółka osobowa
(prawa handlowego)
• spółka cywilna
11
Międzynarodowe planowanie podatkowe
- przykłady
Finansowanie spółek amerykańskich
HoldCo
HoldCo
EU Parent
EU Parent
Polco
PolCo
Odliczenie
odsetek
0% WHT na
dywidendy z
PL
USco
USCo
Pożyczka
do USco
0% WHT na
odsetki
Wyłączenie dla
zysków PE (PL- CH
DTT)
Swiss
Swiss
Branch
Branch
Idea:
§ Finansowanie
spółek
(“HoldCo”)
mających spółki-córki w USA / nabycia
spółek przez USA z użyciem polskiej
spółki
(“PolCo”)
mającej
oddział
Szwajcarii (“Swiss Branch”)
Opis:
n Spółka holdingowa zakłada spółkę
polską („PolCo”)
n PolCo zakłada oddział w Szwajcarii
n Szwajcarski oddział stanowi zakład z
punktu widzenia polskich przepisów
n Oddział udziela pożyczek w ramach
grupy
n Odsetki są odliczalne w Szwajcarii, zysk
zakładu zwolniony z opodatkowania w
Polsce
n Stawka podatku u źródła właściwa
pomiędzy
Polską
a
krajem
pożyczkobiorcy (tu USA - 0%)
Niskie opodatkowanie odsetek
(efektywnie 1.4% do 1.7%)
12
Struktury singapurskie
n
n
Issuer
Wystawca
(Singapur)
obligacje
Cena
wydania
odsetki
Bond
PolCo
Holder
n
Idea:
– Wygenerowanie dochodu z odsetek – wolnego od
opodatkowania
Opis:
– Odsetki płacone z Singapuru do polskiego
rezydenta - 10% WHT w Singapurze
w WHT może być skredytowany w PL
ALE:
w Odsetki płacone w ramach singapurskiego
programu wspierania inwestycji mogą być
zwolnione z opodatkowania w Singapurze
w Dochód, który może być opodatkowany w S
będzie zwolniony w PL, jeżeli taki dochód jest
zwolniony w S na podstawie programu
wspierania inwestycji wynikającego z przepisów
singapurskich ( PL-S DTT)
Zastrzeżenia
– Obligacje nie powinny być sfinansowane z długu
Benefit:
– Odsetki wolne od podatku w PL i S
Thin cap - możliwości optymalizacyjne
Grandfathers loan
Cousins loan
restricted
25%
restricted
25%
25%
restricted
25%
25%
25%
restricted
resticted
restricted
25%
13
Dziękujemy za uwagę!
14